T UẬN CHƢƠNG
3.1. Kế toán tiêu thụ vàxác định kếtquả kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tƣ
Thái Bình
Xác định kết quả kinh doanh là công việc mà bất k doanh nghiệp nào cũng phải thực hiện, được thể hiện qua Báo cáo tài chính hằng năm, phản ánh hoạt động kinh doanh, thu hút các nhà đầu tư trong và ngoài nước cùng góp vốn nhằm hoạt động hiệu quả và phát triển hơn nữa. Có thể hiểu kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là kế toán sẽ theo dõi doanh thu bán hàng, xuất hoá đơn GTGT, định khoản, lên chứng t ghi sổ và nhập vào máy tính. Đây được xem là nguồn thông tin quan trọng giúp các nhà quản trị hoạch định chiến lược cụ thể, giúp các nhà đầu tư an tâm hơn, tạo sự uy tín với khách hàng và nhà cung cấp.
Mỗi kế toán viên sẽ nắm giữ một phần hành nhất định, hàng ngày kế toán viên sẽ nhận chứng t được chuyển t Ph ng inh doanh và kho sang, sau đó mỗi kế toán viên sẽ lập Biên bản giao nhận hoá đơn, chứng t và kiểm tra lại số lượng hoá đơn, lên chứng t ghi sổ, hạch toán vào sổ chi tiết thông qua chương trình Excel. Cuối tháng, kế toán tổng hợp sẽ đối chiếu số liệu và hạch toán tổng hợp lại t sổ chi tiết, lên sổ cái và tìm ra lợi nhuận, in sổ, trình lên kế toán trưởng và lãnh đạo Công ty ký duyệt, lưu tất cả các chứng t cũng như hoá đơn vào file lưu sổ. Đánh ký hiệu và ghi chú lên t ng file cụ thể và lưu kho.
3.1.1. ế toán oanh thu án hàng tại Công ty
3.1.1.1. Đặc điểm và phƣơng thức kinh doanh của Công ty
Công ty cổ phần đầu tư Thái Bình chủ yếu xuất khẩu các mặt hàng giày da xuất sang nước ngoài như thị trường Châu Âu, Châu Mỹ La Tinh, Châu Mỹ, các nước Nhật Bản, HongKong, Singapore…Các khách hàng thường xuyên của Công ty có thể kể đến Skerchers, DC Shoes (Mỹ), Promiles SNC Decathlon (France), Columbia Sport Wear (Switzerland), Sant Rubber (Mỹ)…, hiện nay Công ty còn sản xuất thêm túi xách và cho thuê bất động sản…
Doanh thu bán hàng của Công ty bao gồm doanh thu xuất khẩu là chính, doanh thu nội địa, doanh thu bán hàng túi xách, doanh thu bán hàng khác, mức thuế xuất áp dụng cho các mặt hàng xuất khẩu giày dép và túi xách ở Công ty là 0 , trường hợp bán trong nước Công ty chịu thuế GTGT 10%. Phương thức bán hàng của Công ty chủ yếu bán theo phương thức trực tiếp dựa trên các đơn đặt hàng, hợp đồng đã ký kết với khách hàng.Đối với doanh thu nội địa Công ty bán theo phương thức trực tiếp cho chi
41
nhánh Công ty con như Công ty cổ phần đầu tư 434, Công ty liên doanh Pacific, hay một số Công ty khác như Công ty Hiệp Bình, Công ty Hữu Nghị Đà Nẵng, Công ty TNHH Nam Bình…Do chủ yếu xuất khẩu hàng sang thị trường nước ngoài nên phương thức thanh toán của Công ty chủ yếu bằng ngoại tệ (USD), thông thường khi giao hàng xong khách hàng có thể thanh toán trực tiếp hay chuyển khoản, Công ty cũng có chính sách gia hạn nợ cho khách hàng trong một khoảng thời gian nhất định tu thuộc vào hợp đồng được ký.
Khi có yêu cầu của khách hàng, Công ty sẽ xem xét đơn đặt hàng và những yêu cầu của khách hàng, Phòng Kinh doanh sẽ báo giá cho khách hàng, sau đó soạn thảo hợp đồng nếu khách hàng đồng ý, Công ty tiến hành sản xuất và giao hàng.
3.1.1.2. Chứng từ sử ụng
p đồng án hàng
hứng từ ghi nhận o nh thu uất h u
Sau khi hoàn tất thủ tục hải quan, ộ hứng từ uất h u được chuyển về ph ng kế toán ghi nhận doanh thu gồm:
Hóa đơn thương mại (Commercial Invoice) Bảng liệt kê hàng xuất khẩu (Packing List) Giấy chứng nhận xuất xứ (Certificate of Origin) Vận đơn (Bill of Lading)
Tờ khai hàng xuất khẩu
hứng từ ghi nhận o nh thu nội đị
Phiếu xuất kho Phiếu đặt hàng
đơn V giá trị gi tăng o ph ng ế toán ập
iấy áo ng n hàng
3.1.1.3 Tài khoản sử ụng
Tài khoản 5111 ghi nhận doanh thu xuất khẩu Tài khoản 5112 ghi nhận doanh thu nội địa
Tài khoản 5116 ghi nhận doanh thu bán hàng túi xách Tài khoản 5113, 5114 ghi nhận doanh thu bán hàng khác Tài khoản 5117 ghi nhận doanh thu xuất hàng mẫu Tài khoản 1311 ghi nhận phải thu khách hàng nước ngoài Tài khoản 1312 ghi nhận phải thu khách hàng trong nước
3.1.1.4. Sổ sách kế toán sử dụng
Bảng liệt kê chứng t ghi sổ Sổ cái tài khoản 511
42
Sổ chi tiết tài khoản 5111, 5112, 5116, 5117, 5113, 5114.
3.1.1.5. Quy trình lu n chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.1: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ tài khoản 511 tại Công ty
hi khách hàng có nhu cầu muốn đặt hàng của Công ty, Ph ng inh doanh sẽ tiếp nhận đơn đặt hàng, bộ phận tín dụng lúc này sẽ xem xét khả năng thanh toán của khách hàng cũng như xem xét lại báo cáo hàng tồn kho của toàn Công ty, có đủ khả năng cung cấp hàng cho khách hàng hay không.
Vì Công ty chủ yếu xuất hàng ra nước ngoài nên Ph ng inh doanh sẽ yêu cầu khách hàng phải ký quỹ với ngân hàng, mục đích đảm bảo chắc chắn khi hàng giao đi thì bên khách hàng phải thanh toán cho Công ty, tùy theo hình thức thanh toán ngay hay trả chậm.
hi đơn đặt hàng của khách hàng đã được ph ng tín dụng duyệt, lúc này Ph ng inh doanh sẽ soạn thảo hợp đồng bán hàng kèm theo các điều khoản phù hợp. Hợp đồng bán hàng sẽ được soạn thảo làm hai bản, một bản giao cho khách hàng giữ, một bản Ph ng inh doanh giữ.
hi hợp đồng bán hàng đã được ký, lúc này Ban quản lý sẽ tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng, đến h n giao hàng Ph ng inh doanh sẽ ra lệnh xuất kho. Bộ phận kho sẽ kiểm tra hàng hóa, lập phiếu xuất kho và làm thủ tục đưa hàng ra cảng, căn cứ vào phiếu giao hàng bộ phận giao hàng sẽ tiến hành xuất hàng lên tàu. Sau khi đã giao hàng, ph ng inh doanh gửi thông báo cho ngân hàng của mình nhờ ngân hàng thu hộ tiền của khách hàng.
Do tính chất kinh doanh là xuất khẩu hàng nên kế toán không xuất hoá đơn cho khách hàng, việc lập và xuất hoá đơn sẽ tiến hành vào cuối tháng tức là sau khi đã xuất hết hàng đi, hằng ngày kế toán vẫn ghi nhận lại, nhập vào Excel, lên sổ chi tiết và sổ tổng hợp tài khoản 511.
Khi hoàn tất thủ tục hải quan lúc này bộ chứng t xuất nhập khẩu sẽ được chuyển về, kế toán bán hàng sẽ lập hoá đơn GTGT gồm 3 liên:
Chứng t gốc:Bộ chứng t XN , hợp đồng bán hàng
Lập chứng t ghi sổ Sổ chi tiết tài khoản 5111, 5112, 5114,
5116, 5117, 5113
Sổ cái tài khoản 511 Bảng cân đối phát
sinh, Báo cáo tài chính
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel
43 + Liên 1 (liên màu trắng): giữ tại sổ
+ Liên 2 (liên màu hồng): phải xuất cho khách hàng nhưng do khách hàng là nước ngoài và Công ty có uy tín nên khách hàng không yêu cầu xuất liên 2, Công ty giữ liên 2 tại sổ.
+ Liên 3 (liên màu xanh): kế toán k p chung vào bộ chứng t xuất nhập khẩu và lưu theo file và theo tên khách hàng, số Invoice…theo tháng.
Sau đó kế toán bán hàng sẽ tổng hợp tất cả hồ sơ bán hàng và gửi qua Phòng Kinh doanh cùng kế toán công nợ để thu tiền khách hàng. Kế toán công nợ phải theo dõi công nợ hằng ngày, cuối tháng lập Bảng đối chiếu công nợ gửi cho khách hàng, nhắc nhở khách hàng đến hạn trả tiền.
3.1.5.6. Phƣơng pháp hạch toán kế toán oanh thu tháng năm 0
*Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu trong tháng 12/2012:
+Doanh thu xuất khẩu (5111)
Công ty sử dụng tài khoản 5111 để ghi nhận doanh thu xuất khẩu và sử dụng tài khoản 1311 ghi nhận phải thu khách hàng nước ngoài.
(1) Ngày 1/12/2012 căn cứ vào hoá đơn GTGT số 0000384 xuất bán lô hàng cho khách hàng Promiles SNC 34.875 đôi giày chưa thu tiền, tổng giá trị lô hàng là 208.530,3 USD, t giá thực tế là 20.850 VND/USD, kế toán lên chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-PC-011, đồng thời ghi nhận: (Phụ lục 1)
Nợ 1311PC 4.347.855.937
Có 5111 4.347.855.937 (208.530,3 USD * 20.850 VND/USD) (2) Ngày 10/12/2012 xuất hàng cho khách hàng Promiles SNC 9.722 đôi giày với tổng giá trị lô hàng là 143.266,5 USD, t giá thực tế là 20,850 USD/VND, chưa thu tiền khách hàng, kế toán tiến hành lập hoá đơn GTGT số 0000074, lên T12-CTGS- 01-PC-016 và ghi nhận: (Phụ lục 2)
Nợ 1311PC 2.987.106.543
Có 5111 2.987.106.543 (143.266,5 USD * 20.850 USD/VND) (3) Ngày 21/12/2012 Công ty xuất lô hàng INV.22.33.56.TBSPU cho khách hàng Putian Xinlong Footwear với tổng giá trị lô hàng là 282.429,5 USD chưa thu tiền khách hàng, t giá thực tế là 20.850 VND/USD, kế toán tiến hành xuất hoá đơn GTGT số 0000354, lên chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-PU-021, ghi nhận:
Nợ 1311PU 5.888.654.321
44
(4) Ngày 25/12/2012 ghi nhận doanh thu bán cho Sant Rubber theo INV số 88.67.12 với tổng giá trị lô hàng là 217.368 USD, t giá 20.850 VND/USD, kế toán xuất hoá đơn GTGT số 146, lên chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-SR-024:
Nợ 1311SR 4.532.123.000
Có 5111 4.532.123.000 (217.368 USD * 20.850 VND/USD) (5) Ngày 28/12/2012 tiến hành xuất hoá đơn GTGT số 0000383 bán cho khách hàng Skercher chưa thu tiền lô hàng INV.023.67.11, tổng giá trị lô hàng là 714.518 USD, t giá 20.850 VND/USD, kế toán lên chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-SK-027 và ghi nhận:
Nợ 1311SK 14.897.699.854
Có 5111 14.897.699.854 (714.518 USD * 20.850 VND/USD)
+ Doanh thu bán hàng nội địa
Công ty chủ yếu bán hàng nội địa theo phương thức trực tiếp,kế toán sử dụng tài khoản 5112 để ghi nhận doanh thu bán hàng nội địa và kế toán sử dụng tài khoản 1312 để ghi nhận các khoản phải thu khách hàng trong nước.
(1) Ngày 19/12/2012 Công ty bán đế cho chi nhánh Công ty 434 với số lượng 49.048 đôi, đơn giá 31.268 đ/đôi đế, kế toán xuất hóa đơn số 0000498 và hạch toán:
Phụ lục )
Nợ 1312-434 1.686.969.170
Có 5112 1.533.608.340 (49.048 đôi * 31.268 đ/đôi đế) Có 3331 153.360.834
(2) Ngày 4/12/2012 xuất bán cho Công ty Hiệp Bình 268 đôi giày theo đơn đặt hàng số 12.111.01 chưa thu tiền, với đơn giá bán chưa thuế là 427.302đ/đôi, kế toán xuất hoá đơn GTGT số 0000098, lên chứng t ghi sổ số T12-CTGS-03-HB-01 đồng thời ghi nhận: (sổ chi tiết tài khoản 5112)
Nợ 1312HB 125.840.000
Có 5112 114.400.000 (268 đôi * 427.302đ/đôi) Có 3331 11.440.000
(3) Ngày 8/12/2012 kế toán ghi nhận doanh thu lô hàng 221TBS theo hợp đồng số 798 được ký với Công ty Meejoo Vina với tổng giá trị hợp đồng là 403.098.000đ, thuế GTGT 10 chưa thu tiền khách hàng, kế toán căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12- CTGS-03-MJ-03 đồng thời hạch toán: (sổ chi tiết tài khoản 5112)
45 Nợ 1312MJ 443.407.800
Có 5112 403.098.000 Có 3331 40.309.800
(4) Ngày 19/12/2012 kế toán ghi nhận doanh thu xuất giày cho chi nhánh Công ty 434 với tổng giá trị lô hàng là 478.900.176đ, thuế GTGT 10 chưa thu tiền khách hàng, căn cứ theo chứng t ghi sổ số T12-CTGS-03-434-05 và hạch toán:
Nợ 1312-434 526.790.983
Có 5112 478.900.894 Có 3331 47.890.089
(5) Ngày 26/12/2012 Công ty TNHH Dư Đức ra lệnh cho Ngân hàng TNHH MTV ANZ thanh toán tiền cho Công ty cổ phần đầu tư Thái Bình theo hợp đồng số 250213.M170.007469, của lô hàng xuất bán 987 đôi giày với giá bán 427.302 đ/đôi, kế toán xuất hóa đơn GTGT số 0000997, và hạch toán:
Nợ 1121 463.917.080
Có 5112 421.742.800 (987 đôi * 427.302 đ/đôi) Có 3331 42.174.280
+ Doanh thuxuất hàng túi xách
Kế toán sử dụng tài khoản 5116 để hạch toán doanh thu xuất hàng túi xách và sử dụng tài khoản 1314 để ghi nhận khoản phải thu khách hàng.
(1) Ngày 1/12/2012 Công ty xuất lô hàng INV.55.77.89 cho khách hàng Promiless với 17.140 cái túi xách, tổng giá trị lô hàng là 11.114 USD, t giá 20.850 VND/USD, khách hàng chưa thanh toán, căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CTGS- 01-PC-TX1 kế toán ghi nhận: (sổ chi tiết tài khoản 5116)
Nợ 1314PC 2.420.976.548
Có 5116 2.420.976.548 (116.114 USD * 20.850 VND/USD) (2) Ngày 16/12/2012 kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng túi xách khi xuất cho TBS orea theo đơn hàng số INV.77.11.34TBS, tổng giá trị lô hàng 944.039,2USD, t giá 20.850VND/USD, chưa thu tiền khách hàng, căn cứ vào chứng t ghi sổ sốT12- CTGS-01-TBS-TX3 kế toán ghi nhận: (sổ chi tiết tài khoản 5116)
Nợ 1314TBS 19.683.218.112
Có 5116 19.683.218.112 (944.039,2USD * 20.850VND/USD) (3) Ngày 24/12/2012 kế toán ghi nhận doanh thu bán túi xách lô hàng INV.14.21.10 cho Promiless (PC) với tổng số tiền là 7.891.222.300đ, kế toán xuất hoá
46
đơn GTGT số 0000965 và lập chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-PC-TX5 đồng thời ghi nhận: (sổ chi tiết tài khoản 5116)
Nợ 1314PC 7.891.222.300
Có 5116 7.891.222.300 (378.475,9 * 20.850 VND/USD)
(4) Ngày 26/12/2012 xuất cho Coach 426.863 cái túi xách da theo đơn hàng 89.20.01, kế toán ghi nhận doanh thu bán túi xách với tổng giá trị lô hàng là 426.863,4 USD, t giá 20.850 VND/USD, khách hàng chưa thanh toán, kế toán lập chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-CO-TX6 đồng thời ghi nhận:(sổ chi tiết tài khoản 5116)
Nợ 1314CO 8.900.100.897
Có 5116 8.900.100.897 (426.863,4 USD * 20.850 VND/USD) (5) Ngày 30/12/2012 ghi nhận doanh thu xuất hàng cho Coach theo đơn hàng số INV.001.23.15, tổng giá trị lô hàng là 815.347,7 USD, t giá 20.850 VND/USD, chưa thu tiền khách hàng, căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-CO-TX9, kế toán ghi nhận: (sổ chi tiết tài khoản 5116)
Nợ 1314CO 17.000.000.000
Có 5116 17.000.000.000 (815.347,7 USD *20.850 VND/USD)
+ Doanh thu xuất hàng mẫu
Kế toán sử dụng tài khoản 5117 và 1311 để ghi nhận doanh thu xuất hàng mẫu và phải thu khách hàng nước ngoài.
(1) Ngày 9/12/2012 xuất bán 9.760 đôi giày mẫu theo INV.11.22.24 cho khách hàng Promiless với tổng số tiền phải thu là 201.615.653đ, căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CTGS-03-PC-M1 kế toán ghi: (sổ chi tiết tài khoản 5117)
Nợ 1311PC 201.615.653
Có 5117 201.615.653
(2) Ngày 17/12/2012 kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng mẫu t lô hàng INV.08.70.55 xuất cho Putian Xinlong Footwear 756 đôi giày mẫu, tổng giá trị lô hàng 4.839,749 USD, t giá 20.850 VND/USD, khách hàng chưa thanh toán tiền hàng, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-03-PU-M2, kế toán ghi: (sổ chi tiết tài khoản 5117)
Nợ 1311DE 100.908.756
Có 5117 100.908.756 (4.839,739đôi * 20.850 VND/USD) (3) Ngày 25/12/2012 xuất cho Shishi Longshang lô hàng INV.54.43.12, tổng số tiền phải thu của khách hàng là 168.007.617đ, căn cứ chứng t ghi sổ T12-CTGS-03- SS-M2, kế toán ghi: (sổ chi tiết tài khoản 5117)
Nợ 1311SS 168.007.617
47
+ Doanh thu gia công giày Công ty 434 và án đất khu Đông Hoà
Trong tháng do có nhiều đơn hàng Công ty sản xuất không kịp, nên Công ty đã nhờ chi nhánh Công ty 434 gia công một vài chi tiết của giày, sau đó Công ty sẽ trả tiền gia công và sản xuất để hoàn thiện giày xuất đi nước ngoài. Kế toán sử dụng tài khoản 5113 và 331123 để ghi nhận doanh thu gia công giày Công ty 434 và khoản thu được t gia công.Kế toán sử dụng tài khoản 5114 và 33871 để ghi nhận doanh thu bán đất khu Đông Hoà.
(1) Ngày 15/12/2012 công ty xuất bán lô hàng INV.98.00.11 do Công ty 434 gia công hộ, tổng giá trị lô hàng là 515.719,5 USD, t giá là 20.850 VND/USD, kế toán lên chứng t ghi sổ số T12-CTGS-02-112 và ghi nhận:
Nợ 331123 10.752.752.536
Có 5113 10.752.752.536 (515.719,5 USD *20.850 VND/USD) (2) Ngày 27/12/2012 kế toán ghi nhận doanh thu bán khu đất Đông Hoà với tổng số tiền là 112.717.542.381đ, căn cứ vào hợp đồng bán đất số 001.HĐMB.66 và ghi nhận:
Nợ 3387 112.717.542.381
Có 5114 112.717.542.381
Ngày 31/12/2012, kế toán kết chuyển doanh thu xuất khẩu, doanh thu bán hàng nội địa, doanh thu bán hàng túi xách, doanh thu gia công giày và doanh thu bán đất sang tài khoản 9111 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh: (CT-KC và sổ cái tài
khoản 511) Nợ 5111 189.289.415.485 Nợ 5112 1.816.407.618 Nợ 5113 10.752.752.536 Nợ 5116 88.824.107.089 Nợ 5117 470.532.035 Nợ 5114 112.717.542.381 Có 911 403.870.757.144
48
Sơ đồ 3.2: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu tháng 12/2012 tại Công ty
111,112,131 3331 403.870.757.144 377.176.276 10.752.752.536 5117 189.289.415.485 1.816.407.618 88.824.107.089 470.532.035 112.717.542.381 5114 5116 5112