T UẬN CHƢƠNG
3.1.7.1. Đặc điểm và cách xác định kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính của Công ty chủ yếu là lãi vay ngắn hạn khi Công ty vay tiền để nhập nguyên vật liệu, công nghệ, máy móc thiết bị…để phục vụ cho sản xuất, thêm vào đó do Công ty xuất hàng ra nước ngoài nên t giá mỗi ngày sẽ bị chênh lệch. Nếu t giá thực tế nhỏ hơn t giá lúc ghi nhận nợ, nhỏ hơn t giá xuất thì Công ty sẽ bị lỗ, khoản lỗ về chênh lệch t giá được kế toán hạch toán qua tài khoản 6352 – chi phí tài chính.
Hằng ngày tu theo t ng lô hàng Công ty xuất đi, kế toán ngân hàng sẽ theo dõi trên sổ chi tiết các tài khoản có liên quan đến gốc ngoại tệ, đồng thời căn cứ vào sổ phụ ngân hàng gửi về hằng ngày kế toán sẽ hạch toán những khoản chi phí về chênh lệch lỗ của t giá vào tài khoản 6352.
3.1.7.2. Chứng từ sử dụng
Giấy báo nợ của Ngân hàng Hợp đồng vay
Phiếu chi, u nhiệm chi
3.1.7.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 6351 ghi nhận lãi vay ngắn hạn
Tài khoản 6352, 6358 ghi nhận khoản chênh lệch t giá Tài khoản 6354, 6357 ghi nhận lãi vay dài hạn
3.1.7.4. Sổ sách kế toán sử dụng
88
Sổ chi tiết tài khoản 6351, 6352, 6354, 6357, 6358 Sổ cái tài khoản 635
3.1.7.5. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.11: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ tài khoản 635 tại Công ty
ế toán sử dụng tài khoản 6352, 6358 để đánh giá chênh lệch t giá trong tháng và cuối niên độ, dựa vào t giá thực tế và t giá lúc nhận nợ, t giá xuất để điều chỉnh cho phù hợp, khi phát sinh các khoản chi phí này ngân hàng sẽ hạch toán giảm số tiền gửi trong tài khoản của Công ty, đồng thời gửi giấy báo nợ về Công ty, kế toán công nợ ngân hàng ở Công ty phải theo dõi hạch toán cụ thể. Lập sổ chi tiết theo dõi, đối chiếu thường xuyên để có những phương án phù hợp cho quá trình hoạt động kinh doanh.
Kế toán sẽ căn cứ vào khoản lãi vay đã được tính với lãi suất nhất định cùng với thông báo của người cho vay và nhập vào Excel dữ liệu như chứng t số mấy, ngày ghi sổ…Sau đó kế toán lên chứng t ghi sổ, sổ chi tiết và sổ tổng hợp tài khoản 635, sau khi người cho vay ký xác nhận về khoản lãi kế toán tiến hành lưu hồ sơ vay tiền để đối chiếu lại, cuối tháng kế toán tiến hành tổng hợp lại và kết chuyển qua 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
3.1.7.6. Phƣơng pháp hạch toán kế toán chi ph tài ch nh trong tháng năm 2012
*Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh trong tháng 12/2012
(1) Ngày 1/12/2012 ghi nhận khoản lãi vay ngắn hạn ở VCB theo hợp đồng vay 988-HĐ số tiền là 22.077.222đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-116-01 kế toán hạch toán như sau:
Nợ 6351 22.077.222
Có 1122VCB 22.077.222
Chứng t gốc: Phiếu chi, u nhiệm chi, giấy
báo nợ
Lập chứng t ghi sổ Sổ chi tiết tài khoản 6351, 6354, 6352, 6358, 6357
Sổ cái tài khoản 635 Bảng cân đối phát
sinh, Báo cáo tài chính
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel
89
(2) Ngày 11/12/2012 trả lãi hợp đồng vay tín dụng số 765-HĐ ở Ngân hàng ACB bằng tiền gửi ngân hàng với số tiền là 6.789.999đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12- CTGS-116-06 kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 6351 6.789.999
Có 1122 6.789.999
(3) Ngày 15/12/2012 kế toán ghi nhận khoản lãi vay ở NH Agribank theo hợp đồng vay số 900.TBS với số tiền là 24.987.654đ, trả bằng tiền gửi ngân hàng, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-116-08 đồng thời ghi nhận:
Nợ 6351 24.987.654
Có 1122NN 24.987.654
(4) Ngày 17/12/2012 thanh toán chi phí tài chính do chênh lệch t giá đồng USD khi khách hàng Sant Rubber trả tiền lô hàng ngày 12/12/2012 theo lô hàng INV.87.66.11 số tiền là 9.902.957đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-09-01 kế toán tiến hành ghi nhận như sau:
Nợ 6352 9.902.957
Có 1122 9.902.957
(5) Ngày 22/12/2012 kế toán ghi nhận khoản lãi vay dài hạn vay ở Ngân hàng VCB theo hợp đồng vay 567TBS, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-116-110 kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 6354 409.072.703
Có 1122 409.072.703
(6) Ngày 24/12/2012 căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-04-13 kế toán ghi nhận thanh toán khoản lãi vay cho Ngân hàng ACB lô hàng 7 t với số tiền là 167,980,789đ và hạch toán như sau:
Nợ 6351 167.980.789
Có 1123 167.980.789
(7) Ngày 27/12/2012 căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-10-112 kế toán điều chỉnh lỗ chênh lệch t giá cho lô hàng INV.55.77.89 khi xuất hàng cho Promiles (PC) với số tiền là 1,754,000đ, kế toán hạch toán như sau:
Nợ 6358 1.754.000
Có 33171 1.754.000
(8) Ngày 29/12/2012 kế toán điều chỉnh chênh lệch t giá lô hàng INV.88.65.44TBS khi xuất cho khách hàng Industrial Calcado ngày 27/12/2012, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-09-104 kế toán ghi nhận như sau:
90 Nợ 6357 57.319.362
Có 1122 57.319.362
(9) Kế toán ghi nhận lãi vay phát sinh ở Ngân hàng ACB ngày 28/12/2012 số tiền là 1,154,678đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-116-20 kế toán hạch toán:
Nợ 6351 1.154.678
Có 1122ACB 1.154.678
(10) Ngày 29/12/2012 kế toán tiến hành điều chỉnh chênh lệch t giá lỗ cho lô hàng INV.11.22.24 xuất cho Promiles ngày 9/12/2012, căn cứ chứng t ghi sổ số T12- CTGS-09-114 kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 6352 8.894.785
Có 33141 150.998.077
(11) Ngày 29/12/2012 Công ty thanh toán lãi vay khoản 10 t cho Ngân hàng ACB với số tiền là 150.998.077đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-04-190 kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 6351 150.998.077
Có 1123ACB 150.998.077
Ngày 31/12/2012 kế toán tiến hành kết chuyển chi phí hoạt động tài chính về chênh lệch t giá và lãi vay sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh như sau: (CT-KC, sổ cái tài khoản 635)
Nợ 9111 15.385.355.413 Có 6351 13.661.658.662 Có 6352 475.550.086 Có 6354 409.072.703 Có 6357 357.319.362 Có 6358 481.754.600
91
Sơ đồ 3.12: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí tài chính tháng 12/2012 tại Công ty
Nhận xét:
Bảng 3.6: Bảng tổng hợp chi phí HĐTC tháng 12/2012 tại Công ty
(Nguồn: Phòng kế toán)
Khoản mục Số tiền %
1/ Lãi vay ngắn hạn (6351) 13.661.658.662 88,80 2/ Chênh lệch t giá (6352) 475.550.086 3,09 3/ Lãi vay dài hạn tại VCB
(6354) 409.072.703
2,66 4/ Lãi vay dài hạn tại Agribank
(6357) 357.319.362
2,32 5/ Chênh lệch t giá về túi xách
(6358) 481.754.600 3,13 TỔNG CỘNG 15.385.355.413 100 1122, 1123 6352 475.550.086 475.550.086 6351 13.661.658.662 13.661.658.662 6354 409.072.703 409.072.703 357.319.362 357.319.362 6357 6358 481.754.600 481.754.600 911
92
*Chú thích: VCB – Ngân hàng Vietcombank; HĐTC – Hoạt động tài chính.
Biểu đồ 3.6: Biểu đồ tổng hợp chi phí HĐTC tháng 12/2012 tại Công ty
(Nguồn: Phòng kế toán)
Chi phí tài chính trong tháng 12/2012 chủ yếu là những khoản do lãi vay và chênh lệch t giá với số tiền lên đến 15.385.355.413đ, nhiều hơn so với chi phí quản lý doanh nghiệp gần 2 t . Qua bảng 3.6 và qua biểu đồ 3.6 ta thấy rằng trong tổng chi phí hoạt động tài chính thì đã có đến 88,8% là lãi vay ngắn hạn tương ứng với 13.661.658.662đ, Công ty vay nhiều để hoạt động sản xuất kinh doanh nên chi phí lãi vay khá cao, nên hạn chế khoản lãi vay xuống một cách thấp nhất. Chênh lệch t giá về giày và túi xách tuy không phải cao nhưng do biến động thị trường nên cũng chiếm t lệ lần lượt là 3,09 và 3,13 . Thêm vào đó là khoản lãi vay dài hạn ở VCB và Agribank chiếm t lệ 2,66%, 2,32%. Điều này không tốt, nhưng do thị trường năm 2012 khá biến động, t giá đồng USD lên xuống thất thường khiến chi phí tài chính tăng ở mức này cũng là điều dễ hiểu. Tuy nhiên Ban lãnh đạo Công ty cần có những biện pháp cụ thể để hạ mức chi phí lãi vay xuống một cách thấp nhất có thể, hơn nữa Công ty thường sử dụng tài khoản 1122 – tiền gửi ngân hàng bằng tiền USD để đánh giá chênh lệch, mục đích của việc làm này là tránh rủi ro về t giá cho Công ty.
+ Về cách sử dụng tài khoản đối ứng tại Công ty
Có thể thấy trong cách hạch toán một số tài khoản đối ứng của Công ty có vẻ bị lệch lạc, cụ thể khi điều chỉnh chênh lệch t giá, luôn luôn căn cứ vào t giá thực tế tại ngày hạch toán và t giá lúc ghi nhận nợ. Thực hiện theo nguyên tắc của kế toán tiền là ngoại tệ phải ghi tăng các tài khoản theo t giá thực tế, ghi giảm các khoản phải thu, phải trả theo t giá lúc ghi nhận nợ; nhưng ở đây kế toán lại hạch toán Nợ TK 6352/Có
6351 6352 6354 6357 6358 13661658662.0 475550086.0 409072703.0 357319362.0 481754600.0 6351 6352 6354 6357 6358
93
TK 33141 – điều này vô lý. Theo tính chất của tài khoản thì tài khoản 33141 sẽ ghi tăng bên Có và ghi giảm bên Nợ, nếu vậy thì Có TK 33141 sẽ ghi tăng và phải áp dụng theo t giá thực tế và kế toán phải sử dụng tài khoản 1122 hoặc 1121. Trong trường hợp này thì kế toán đã có sự nhầm lẫn không đáng có, điều này làm cho tài khoản không thể hiện đúng bản chất vốn có, tuy nhiên sự nhầm lẫn này không ảnh hưởng nhiều đến việc xác định tổng số tiền chi phí hoạt động tài chính, kế toán nên cẩn thận hơn trong cách hạch toán.
3.1.8. Kế toán thu nhập khác
3.1.8.1. Đặc điểm và cách xác định kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác trong Công ty thường là những khoản thu mà Công ty không dự đoán trước được, không mang tính chất thường xuyên.
Kế toán thu nhập khác c a Công ty bao gồm: -Thu nhập t nhượng bán, thanh lý TSCĐ -Thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng -Thu t các khoản bán phế liệu
-Thu t các khoản nợ phải trả nhưng chủ nợ không đ i -Thu t quà biếu, quà tặng
-Thu tiền bảo vệ máy ATM
3.1.8.2. Chứng từ sử dụng
Hoá đơn GTGT Phiếu thu
Biên bản thanh lý TSCĐ
3.1.8.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 7111 ghi nhận tiền bán vật tư
Tài khoản 7113, 7114 ghi nhận khoản thu khác
3.1.8.4. Sổ sách kế toán sử dụng
Sổ quỹ
Sổ chi tiết tài khoản 7111, 7113, 7114 Sổ cái tài khoản 711
94
Sơ đồ 3.13: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ tài khoản 711 tại Công ty
hi phát sinh những khoản thu nhập khác không thuộc doanh thu bán hàng và doanh thu hoạt động tài chính, nhân viên Ph ng inh doanh sẽ làm các thủ tục, cùng giấy tờ có liên quan nộp về cho Ph ng ế Toán để hạch toán, ví dụ khi thanh lý nhượng bán thì sẽ có hợp đồng thanh lý nhượng bán,kế toán căn cứ vào đó xuất hóa đơn GTGT hoặc kế toán sẽ viết phiếu thu hay ủy nhiệm thu cho Ngân hàng thu hộ tiền cho Công ty.
Kế toán sẽ nhập vào Excel dữ liệu có liên quan bao gồm mã hoá đơn, số hoá đơn, ngày ghi sổ, số tiền….định khoản Nợ/Có thích hợp, tiến hành lập chứng t ghi sổ, lên sổ chi tiết và sổ tổng hợp tài khoản 711. Cuối tháng căn cứ vào đó kết chuyển tài khoản 711 sang 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
3.1.8.6. Phƣơng pháp hạch toán thu nhập khác trong tháng năm 0
*Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh trong tháng 12/2012
(1) Ngày 3/12/2012 căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-93 kế toán ghi nhận khoản tiền thu được do bán vật tư, số tiền là 1.463.000đ, thuế GTGT 10%, thu bằng tiền mặt và hạch toán như sau:
Sổ chi tiết tài khoản 7111, 7113, 7114
Sổ cái tài khoản 711 Bảng cân đối phát sinh,
Báo cáo tài chính Chứng t gốc: Phiếu
thu, hoá đơn GTGT
Lập chứng t ghi sổ Nhập vào Excel Nhập vào Excel Nhập vào Excel Nhập vào Excel Đối chiếu
95 Nợ 1111 1.609.300
Có 7111 1.463.000 Có 3331 146.300
(2) Ngày 5/12/2012 Ngân hàng Agribank chi nhánh tỉnh Bình Dương thanh toán tiền bảo vệ máy ATM đợt 2 với số tiền là 600.000đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12- CTGS-93-NN kế toán hạch toán như sau:
Nợ 1121NN 600.000
Có 7114 600.000
(3) Ngày 17/12/2012 kế toán ghi nhận khoản thu được khi thu phí DV khách hàng Coast với tổng số tiền là 27.548.451đ, khách hàng chưa thanh toán, căn cứ chứng tù ghi sổ số T12-CTGS-02 kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 1312 27.548.451
Có 7113 27.548.451
(4) Ngày 29/12/2012 Ngân hàng Agribank chi nhánh tỉnh Bình Dương thanh toán tiền bảo vệ máy ATM đặt trong Công ty đợt II với số tiền là 600.000đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-93-NN kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 1121-NN 600.000
Có 7114 600.000
(5) Ngày 29/12/2012 căn cứ chứng t ghi sổ T12-CTGS-08-LCN kế toán ghi nhận việc tr lương nhân viên Thế Anh do cố ý gây thiệt hại tài sản Công ty với số tiền là 3.056.798đ, đồng thời tr lương toàn bộ chuyền may I ở Nhà máy I gây thiệt hại đến lô hàng INV.09.11.20 số tiền là 17.943.202đ như sau:
Nợ 3342 21.000.000
Có 7114 21.000.000
(6) Ngày 30/12/2012 thu tiền vật tư vượt định mức đối với Nhà máy đế với số tiền là 23.129.400đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-65-PT kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 1385 23.129.400
Có 7114 23.129.400
(7) Ngày 30/12/2012 thu tiền thanh lý xe Quân Mai, căn cứ phiếu thu số 09A/09 kế toán phản ánh như sau: (Phụ lục 17)
96 Nợ 1111 11.000.000
Có 7114 11.000.000
Ngày 31/12/2012 kế toán kết chuyển khoản thu nhập khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh (CT-KC, sổ cái tài khoản 711)
Nợ 7111 1.463.000 Nợ 7113 81.488.748 Nợ 7114 86.243.664
Có 9111 169.152.412
Kế toán lên chứng t ghi sổ, sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 711 (Phụ lục 18)
Sơ đồ 3.14: Sơ đồ hạch toán kế toán thu nhập khác tháng 12/2012 tại Công ty
Nhận xét:
Khoản thu nhập khác trong tháng 12/2012 là 169.152.412đ, đây được xem là nguồn thu không ổn định, nó đóng góp cùng với lợi nhuận gộp nhằm làm tăng lợi nhuận thuần trước thuế. So với tháng 11/2012 thu nhập khác tháng 12/2012 cao hơn khoảng 153 triệu, đây là dấu hiệu tốt, Công ty biết cách tạo ra nhiều khoản thu hơn để bù đắp các khoản chi phí trong k .
3.1.9. Kế toán chi phí khác
3.1.9.1. Đặc điểm và cách xác định kế toán chi phí khác
Chi phí khác phát sinh tại ng ty thư ng bao gồm:
-Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
-Giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý nhượng bán -Tiền phạt do vi phạm hợp đồng 1111, 1121, 1311 7111 1.463.000 1.463.000 81.488.748 81.488.748 7113 86.243.664 86.243.664 7114 911
97 -Các khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế
-Các khoản chi phí của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ
3.1.9.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu chi
Biên bản thanh lý TSCĐ Biên bản vi phạm hợp đồng
3.1.9.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 8111 ghi nhận chi phí thuế
Tài khoản 8112 ghi nhận chi hộ điện, chi phí nộp phạt hành chính Tài khoản 8114 ghi nhận các khoản chi phí khác
3.1.9.4. Sổ sách kế toán sử dụng
Sổ chi tiết tài khoản 8114 Sổ cái tài khoản 811
3.1.9.5. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.15: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ tài khoản 811 tại Công ty
hi nhận được giấy thông báo nộp phạt, chi hộ điện, chi phí thuế… t cơ quan thuế hay các đơn vị khác, nhân viên ph ng inh doanh nộp giấy về ph ng ế toán, lập