T UẬN CHƢƠNG
3.1.3.1. Đặc điểm và cách xác định giá vốn tại Công ty
Kế toán sẽ tiến hành tập hợp các chi phí sản xuất là các chi phí như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (621), chi phí nhân công trực tiếp (622), chi phí sản xuất chung (627) để tính giá thành sản phẩm. Sản phẩm của Công ty là các sản phẩm chuyên về giày da, túi xách, Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá xuất kho thành phẩm theo phương pháp bình quân gia quyền cuối k . hi đã tập hợp tất cả các chi phí sản xuất xong kế toán sẽ tiến hành kết chuyển chi phí sản xuất sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm, sau đó sẽ nhập kho thành phẩm và hạch toán qua tài khoản 632 để xác định giá vốn hàng bán.
Công thức tính giá xuất ho theo phương pháp ình qu n gia qu ền cuối kỳ: -Tính trị giá nhập trong kỳ: (Khi nhập)
Trị giá nhập trong kỳ = Giá mua thực tế trên hoá đơn + Thuế N , TTĐB (nếu có) + Chi phí thu mua – Các khoản giảm tr nếu có
- nh đơn giá xuất bình quân cuối kỳ: (Khi xuất)
Đơn giá bình quân cuối k
=
Giá trị đầu k + Giá trị nhập trong k (t ngày 1 -> 31)
51
-Trị giá xuất = Số lượng xuất * Đơn giá bình quân cuối k
Ví dụ: Cách tính giá xuất kho cho túi xách:
- Kế toán sẽ xác định số lượng túi xáchtồn đầu thángthông qua việc kiểm kê, đối chiếu số liệu với kho và phòng vật tư.Ở đây tháng 12 tồn kho 46.929 cái túi xách tương ứng với 21.808.455.454đ.
- Sau đó kế toán sẽ tiến hành xác định trị giá nhập trong k t sản xuất:
Cụ thể như ngày 24/12/2012 nhập kho lô INV.14.21.10 t Nhà máy 1 – chuyền TX1 5.137.710.444đ tương ứng với 10.940 cái túi xách.
Ngày 25/12/2012 nhập kho 6.333 cái túi xách với tổng số tiền là 2.781.194.807đ t chuyền TX3-nhà máy 1.
Tiếp tục xác định như vậy cho các nghiệp vụ trong tháng.
- Kế toán tiến hành tính đơn giá bình quân cuối k dựa trên giá trị tồn đầu tháng, tổng giá nhập trong tháng của túi xách:
- Kế toán sẽ dựa vào số lượng xuất để tính toán và xác định giá trị xuất trong k cho khách hàng Promiless SNC:
Trị giá xuất = 1.176 cái * 442.459 đ/sp = 520.331.784đ Nợ 632 520.331.784
Có 1553-PC 520.331.784
3.1.3.2. Chứng từ sử dụng
Bảng tổng hợp nhập xuất – tồn Phiếu xuất kho
Hoá đơn bán hàng
Chứng t thanh toán khác Chứng t ghi sổ
Bảng chấm công, bảng lương
3.1.3.3. Tài khoản sử ụng
Tài khoản 154 ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản 1551 ghi nhận thành phẩm nhập giày và đế trong k Tài khoản 1553 ghi nhận thành phẩm nhập túi xách trong k Tài khoản 6321 ghi nhận giá vốn hàng bán giày, đế, hàng mẫu Tài khoản 6326 ghi nhận giá vốn hàng bán túi xách
Tài khoản 6323 ghi nhận giá vốn bán đất khu Đông Hoà Đơn giá bình quân cuối k của TX = 21.808.455.454 + 89.974.328.660 46.929 + 205.711 = 442.459đ/sp
52
3.1.3.4. Sổ sách kế toán sử dụng
Sổ chi tiết tài khoản 6321, 6326, 6323 Sổ cái tài khoản 632
3.1.3.5. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.3: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ tài khoản 632 tại Công ty
Sau khi nhận được lệnh xuất kho của Ph ng inh doanh, bộ phận kho sẽ tiến hành xác nhận lại lệnh xuất kho rồi lưu lại chứng t , sau đó tiến hành xuất phiếu xuất kho giao cho bộ phận giao hàng. Bộ phận giao hàng sẽ căn cứ vào phiếu xuất của bộ phận kho và phiếu giao hàng của Ph ng inh doanh để tiến hành giao hàng, trong đó phiếu giao hàng sẽ giao cho khách hàng để đảm bảo hàng đã giao đúng nơi, phiếu xuất kho sẽ đưa về ph ng kế toán, lúc này kế toán sẽ tiến hành hạch toán căn cứ vào hóa đơn GTGT đã có. hi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán ghi nhận doanh thu và đồng thời ghi nhận cả giá vốn.
- Đối v i tài khoản 621:
Kế toán sẽ tiến hành nhập số liệu vào Excel cụ thể như số hoá đơn, ngày hoá đơn, thuế suất, số tiền; ghi nợ và ghi có các tài khoản chi phí sản xuất liên quan, tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối k . Tiếp theo kế toán sẽ lên chứng t ghi sổ, hạch toán vào sổ chi tiết t ng tài khoản 621 và kế toán tổng hợp căn cứ vào các sổ chi tiết để lên sổ tổng hợp. Đồng thời kế toán sẽ kết chuyển sang tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Đối v i tài khoản 622:
Kế toán căn cứ vào Bảng chấm công hằng ngày do máy chấm, tổng hợp lại số ngày đi làm, số ngày nghỉ làm…Sau đó kế toán sẽ lập bảng lương công nhân sản xuất sẽ chấm công theo giờ. Kế toán cũng sẽ nhập vào Excel lần lượt họ tên, chức vụ, lương cơ bản, phụ cấp….theo t lệ nhất định mà Bộ Tài Chính yêu cầu, cụ thể là Bảo
Chứng t gốc: Hoá đơn GTGT, phiếu
xuất kho…
Lập chứng t ghi sổ Sổ chi tiết tài khoản 6321,6326, 6323
Sổ cái tài khoản 632 Bảng cân đối phát
sinh, Báo cáo tài chính
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel
53
hiểm xã hội trích 7%, Bảo hiểm y tế 1,5%, Bảo hiểm thất nghiệp 1%, riêng với Kinh phí công đoàn Công ty không trích theo t lệ 1% mà Công ty trích theo t lệ cố định, người lao động trích 8.000đ/người và Bộ phận văn ph ng 16.000đ/người.
Sau khi lập xong Bảng lương, kế toán cũng tiến hành lập Bảng tổng hợp thanh toán lương, tính ra chế độ phải nộp của công nhân, tiếp theo kế toán căn cứ vào đó để lên chứng t ghi sổ và sổ cái tài khoản 622, đồng thời kết chuyển qua tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Đối v i tài khoản 627
Căn cứ vào các hoá đơn phát sinh trong nhà máy kế toán cũng nhập vào Excel số hoá đơn, số tiền, diễn giải….định khoản Nợ, Có. Đối với tài khoản 627 kế toán cũng phải phân bổ chi phí sản xuất chung trong k , rồi lên chứng t ghi sổ, sổ chi tiết, sổ cái và kết chuyển qua tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Sau khi đã tập hợp được tất cả các chi phí sản xuất và kết chuyển qua 154 kế toán sẽ tiến hành tính giá thành sản phẩmtheo phương pháp hệ số. Khi phát sinh giá vốn kế toán sẽ căn cứ vào giá thành sản phẩm để tính toán và định khoản.
3.1.3.6. Phƣơng pháp hạch toán kế toán giá vốn hàng án tháng năm 0
*Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh trong tháng 12/2012
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm tháng 12/2012: Nợ 1541 229.753.884.428
Có 621 116.271.137.453 Có 622 80.115.006.028 Có 627 33.349.740.947
ăn ứ vào Bảng ương tháng 12/2012, hiếu xuất kho 627, Chứng từ ghi sổ xuất tài khoản 621)
Sau đó kế toán tính giá thành sản phẩm theo phương pháp hệ số và nhập kho thành phẩm:
Nợ 155 379.582.229.447
Có 15411 379.582.229.447
+ Ghi nhận giá vốn theo doanh thu xuất khẩu
Để ghi nhận giá vốn hàng xuất khẩu, kế toán sử dụng tài khoản 6321 và sử dụng tài khoản đối ứng là 1551 – thành phẩm chi tiết cho t ng đối tượng
(1) Ngày 1/12/2012 kế toán ghi nhận giá vốn lô hàng INV.46.30.31 xuất cho Promiles SNC, căn cứ vào chứng t ghi sổ T12-CTGS-01-PC-011 kế toán ghi: (sổ chi
54 Nợ 6321 2.975.980.789
Có 1551PC 2.975.980.789
(2) Ngày 10/12/2012 kế toán tiến hành hạch toán giá vốn lô hàng INV.67.89.10 xuất cho Promiles SNC, căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-PC-016 kế toán ghi nhận:
Nợ 6321 879.879.511
Có 1551PC 879.879.511
(3) Ngày 21/12/2012 kế toán tiến hành ghi nhận giá vốn xuất cho Putian Xinlong Footwear lô hàng INV.22.33.56.TBSPU, căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CTGS- 01-PU-021 kế toán ghi nhận:
Nợ 6321 3.289.999.876
Có 1551PU 3.289.999.876
(4) Ngày 25/12/2012 Công ty xuất cho khách hàng Sant Rubber theo INV.88.67.12, kế toán ghi nhận doanh thu và giá vốn căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-SR-024:
Nợ 6321 2.222.789.698
Có 1551SR 2.222.789.698
(5) Ngày 28/12/2012 căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-SK-027 Công ty xuất hàng cho khách hàng Skercher lô hàng INV.023.67.11, kế toán ghi nhận doanh thu và giá vốn:
Nợ 6321 14.789.300.876
Có 1551SK 14.789.300.876
+ Ghi nhận giá vốn theo doanh thu nội địa
Để ghi nhận giá vốn nội địa phát sinh trong tháng, kế toán sử dụng tài khoản 6321 và tài khoản đối ứng là 1551 – thành phẩm chi tiết cho t ng khách hàng
(1) Ngày 19/12/2012 căn cứ vào hoá đơn 0000498 Công ty xuất bán đế cho chi nhánh Công ty 434, kế toán ghi nhận giá vốn như sau:
Nợ 6321 989.076.675
Có 1551-434 989.076.675
(2) Ngày 4/12/2012 Công ty xuất hàng cho Công ty Hiệp Bình theo đơn đặt hàng số 12.111.01, căn cứ chứng t ghi sổ T12-CTGS-03-HB-01 kế toán ghi nhận giá vốn như sau:
55 Nợ 6321 91.290.234
Có 1551HB 91.290.234
(3) Xuất cho Công ty Meejoo Vina lô hàng 221TBS ngày 8/12/2012 theo hợp đồng số 798, căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CTGS-03-MJ-03 kế toán ghi nhận giá vốn lô hàng:
Nợ 6321 205.000.879
Có 1551MJ 205.000.879
(4) Đến ngày 19/12/2012 kế toán ghi nhận giá vốn khi xuất hàng cho chi nhánh Công ty 434, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-03-434-05 kế toán hạch toán:
Nợ 6321 255.876.411
Có 1551-434 255.876.411
(5) Ngày 26/12/2012 kế toán ghi nhận giá vốn khi xuất lô hàng theo hợp đồng số 250213.M170.007469 cho Công ty TNHH Dư Đức, căn cứ hoá đơn GTGT số 0000997 kế toán hạch toán như sau:
Nợ 6321 331.675.111
Có 1551-DD 331.675.111
+ Ghi nhận giá vốn theo doanh thu bán hàng túi xách
Kế toán sử dụng tài khoản 6326 để ghi nhận giá vốn bán hàng túi xách, tài khoản đối ứng là 1553 – thành phẩm chi tiết cho t ng khách hàng
(1) Ngày 1/12/2012 kế toán ghi nhận giá vốn lô hàng INV.55.77.89 khi Công ty xuất cho Promiless (PC), căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-PC-TX1 kế toán ghi nhận:
Nợ 6326 2.298.542.053
Có 1553PC 2.298.542.053
(2) Ngày 7/12/2012 xuất lô hàng INV.77.11.34TBS cho TBS Korea, kế toán ghi nhận doanh thu, lên chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-TBS-TX3 đồng thời hạch toán giá vốn:
Nợ 6326 19.534.890.000
Có 1553TBS 19.534.890.000
(3) Đến ngày 24/12/2012 xuất lô hàng INV.14.21.10 cho Promiles SNC, kế toán hạch toán giá vốn căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CTGS-01-PC-TX5 như sau:
Nợ 6326 7.731.432.100
56
(4) Ngày 26/12/2012 Công ty xuất cho khách hàng Coach theo đơn hàng số 89.20.01 sản xuất túi xách da, căn cứ chứng t ghi sổ T12-CTGS-01-CO-TX6 kế toán ghi nhận giá vốn như sau:
Nợ 6326 7,949,876,000
Có 1553CO 7.949.876.000
(5) Ngày 30/12/2012 kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán t lô hàng INV.001.23.15 xuất cho Coach, căn cứ chứng t ghi sổ T12-CTGS-01-CO-TX9 như sau:
Nợ 6326 16.890.000.000
Có 1553CO 16.890.000.000
+ Ghi nhận giá vốn hàng bán theo doanh thu xuất hàng mẫu
Kế toán sử dụng tài khoản 6321 để ghi nhận giá vốn xuất hàng mẫu, đồng thời sử dụng tài khoản đối ứng 1551 – thành phẩm chi tiết cho t ng đối tượng
(1) Ngày 9/12/2012 Công ty xuất hàng cho Promiless theo INV.11.22.44, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-03-PC-M1 kế toán hạch toán giá vốn hàng bán như sau:
Nợ 6321 98.765.444
Có 1551PC 98.765.444
(2) Ghi nhận giá vốn hàng bán lô hàng INV.08.70.55 xuất cho Putian Xinlong Footwear ngày 17/12/2012, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-03-PU-M2 kê toán hạch toán:
Nợ 6321 92.076.544
Có 1551PU 92.076.544
(3) Ngày 25/12/2012 Công ty xuất hàng lô INV.54.43.12 cho Shishi Longshang, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-03-SS-M2 kế toán hạch toán giá vốn như sau:
Nợ 6321 94.777.907
Có 1551SS 94.777.907
+ Ghi nhận giá vốn hàng bán theo doanh thu gia công giày Công ty 434 và theo oanh thu án đất hu Đông oà
Kế toán sử dụng tài khoản 6321 để ghi nhận khoản giá vốn hàng bán khi gia công giày cho Công ty 434, giá vốn bán đất khu Đông Hoà và kế toán sử dụng tài khoản đối ứng là 15411, 15421 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
(1) Ngày 15/12/2012 Công ty ghi nhận giá vốn hàng bán khi xuất lô hàng INV.98.00.11 do Công ty 434 gia công hộ, căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CTGS- 02-112, kế toán hạch toán:
57 Nợ 6321 678.987.098
Có 15411 678.987.098
(2) Ngày 27/12/2012 căn cứ vào hợp đồng bán đất số 001.HĐMB.66 Công ty ghi nhận giá vốn như sau:
Nợ 6323 158.523.983.101
Có 15421 158.523.983.101
Ngày 31/12/2012 kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh: (CT-KC và sổ cái tài khoản 632)
Nợ 911 379.582.229.447
Có 6321 134.332.052.288 Có 6326 86.726.194.058 Có 6323 158.523.983.101
Kế toán tổng hợp t chứng t ghi sổ, sổ chi tiết để lên sổ cái tài khoản 632(Phụ lục 5)
622 622
58
Sơ đồ 3.4: Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán tháng 12/2012 tại Công ty
Nhận xét:
Bảng 3.2: Bảng tổng hợp giá vốn hàng bán tháng 12/2012 tại Công ty
Khoản mục Số tiền (đồng) %
1/ Giá vốn hàng bán giày, đế, hàng
mẫu (6321) 134.332.052.288 35,39
2/ Giá vốn hàng bán túi xách (6326) 86.726.194.058 22,85 3/ Giá vốn bán đất khu Đông Hoà
(6323) 158.523.983.101 41,76 TỔNG CỘNG 379.582.229.447 100 (Nguồn: Phòng Kế toán) 621 622 627 116.271.137.453 33.349.740.947 80.115.006.028 632 155 154 379.582.229.447 911 379.582.229.447 379.582.229.447 379.582.229.447 379.582.229.447
59
Biểu đồ 3.2: Biểu đồ tổng hợp giá vốn hàng bán tháng 12/2012 tại Công ty
(
(Nguồn: Phòng Kế toán)
Qua Bảng 3.2 có thể thấy rằng giá vốn hàng bán của Công ty trong tháng 12/2012 là 379.582.229.447đ, xấp xỉ gần bằng doanh thu bán hàng là 403.870.757.144đ. Đối với doanh thu kế toán sử dụng tài khoản khá chi tiết như tài khoản 5111 để hạch toán doanh thu xuất khẩu, 5113 hạch toán doanh thu gia công giày của Công ty 434…nhưng giá vốn thì kế toán lại hạch toán chung, sử dụng tài khoản 6321 để hạch toán giá vốn hàng bán giày, đế, hàng mẫu với số tiền là 134.332.052.288đ chiếm 35,39% so với tổng giá vốn hàng bán trong tháng, giá vốn hàng bán túi xách chiếm 22,85% và giá vốn bán đất khu Đông Hoà là 158.523.983.101đ. Điều này chứng tỏ Công ty cũng bỏ ra khá nhiều chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và sản xuất chung để sản xuất ra sản phẩm. Hơn nữa chi phí cao cũng do hiện nay giá cả thị trường các mặt hàng nhìn chung đều tăng cao, nên Công ty phải chi một khoản tiền khá lớn mua nguyên vật liệu về để sản xuất, lợi nhuận gộp vào tháng 12/2012 sẽ là 24.288.527.697đ cao hơn lợi nhuận gộp tháng 11/2012 là 895.180.425đ do tháng 12/2012 Công ty nhận về nhiều đơn đặt hàng hơn tháng 11/2012.
3.1.4. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
3.1.4.1. Đặc điểm và cách xác định doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty bao gồm những khoản thu do chênh lệch về t giá của đồng USD và VND, thu t lãi tiền gửi, lãi cho vay, hoạt động cho thuê mặt bằng, thu nhập chia cổ tức, chia lãi. Do xuất khẩu hàng ra nước ngoài là chủ yếu nên Công ty sử dụng t giá thực tế do Ngân hàng VCB hạch toán là chủ yếu. Để tính ra t giá thực tế ở Công ty, kế toán lấy t giá mua cộng với t giá bán và chia đôi
6321 6326 6323 134332052288.0 86726194058.0 158523983101.0 6321 6326 6323
60
thì được t giá cho t ng tháng, cuối năm dựa vào t giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố vào ngày 31/12 để đánh giá chênh lệch t giá.
Khi khách hàng trả nợ trong tháng Công ty sẽ sử dụng t giá thực tế vào thời