T UẬN CHƢƠNG
3.1.4.1. Đặc điểm và cách xác định doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty bao gồm những khoản thu do chênh lệch về t giá của đồng USD và VND, thu t lãi tiền gửi, lãi cho vay, hoạt động cho thuê mặt bằng, thu nhập chia cổ tức, chia lãi. Do xuất khẩu hàng ra nước ngoài là chủ yếu nên Công ty sử dụng t giá thực tế do Ngân hàng VCB hạch toán là chủ yếu. Để tính ra t giá thực tế ở Công ty, kế toán lấy t giá mua cộng với t giá bán và chia đôi
6321 6326 6323 134332052288.0 86726194058.0 158523983101.0 6321 6326 6323
60
thì được t giá cho t ng tháng, cuối năm dựa vào t giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố vào ngày 31/12 để đánh giá chênh lệch t giá.
Khi khách hàng trả nợ trong tháng Công ty sẽ sử dụng t giá thực tế vào thời điểm đó và t giá tại thời điểm ghi nhận các khoản nợ phải thu, phần đánh giá chênh lệch đưa vào tài khoản 5152. Một số Công ty nước ngoài không có văn ph ng đại diện tại Việt Nam nên thuê đất của Công ty để hoạt động, Công ty cũng thu được tiền t cho thuê đất, kế toán sử dụng tài khoản 1312 và 5154 để hạch toán.
3.1.4.2. Chứng từ sử dụng
Hoá đơn GTGT Phiếu thu
Giấy báo có của Ngân hàng Phiếu tính lãi
Sổ phụ ngân hàng
3.1.4.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 5151 ghi nhận lãi tiền gửi
Tài khoản 5152 ghi nhận chênh lệch t giá của giày Tài khoản 5118 ghi nhận chênh lệch t giá túi xách Tài khoản 5153 ghi nhận lãi cho vay
Tài khoản 5154 ghi nhận cho thuê tài sản, máy móc thiết bị Tài khoản 5156 ghi nhận thu nhập chia cổ tức
3.1.4.4. Sổ sách kế toán sử dụng
Chứng t ghi sổ
Sổ chi tiết tài khoản 5151, 5152, 5153, 5154, 5156, 5158 Sổ cái tài khoản 515
61
Sơ đồ 3.5: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ tài khoản 515 tại Công ty
Căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng gửi về hàng tháng cũng như phiếu thu hay hóa đơn GTGT về cho thuê mặt bằng….kế toán tiến hành nhập số liệu vào Excel như số hoá đơn, ngày tháng, số tiền, tên khách hàng, dựa vào đó kế toán lên chứng t ghi sổ, lập sổ chi tiết, tổng hợp lên sổ cái tài khoản 515 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Đối với khoản lãi tiền gửi kế toán phải theo dõi trên sổ tiền gửi ngân hàng và phải đối chiếu hàng ngày với ngân hàng trên sổ phụ, phát sinh chênh lệch cần phải điều chỉnh lại. Nếu đến cuối tháng vẫn chưa xác định được số chênh lệch thì kế toán phải hạch toán theo ngân hàng.
3.1.4.6. Phƣơng pháp hạch toán kế toán doanh thu hoạt động tài chính tháng 12 năm 0
*Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh trong tháng 12/2012
+Ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính từ khoản lãi tiền gửi
Kế toán sử dụng tài khoản 5151 để ghi nhận khoản lãi tiền gửi nhận được khi Công ty gửi tiền tại Ngân hàng ACB, VCB, Agribank; ngoài ra kế toán sử dụng tài khoản đối ứng tiền gửi bằng đồng VND (1121) chi tiết cho t ng ngân hàng, tiền gửi bằng đồng USD (1122) chi tiết cho t ng ngân hàng.
(1) Ngày 25/12/2012 kế toán nhận được phiếu lãi tiền gửi đồng USD do Ngân hàng VCB gửi về theo chứng t số TG-USD-17, kế toán lên chứng t ghi sổ số T12- CTGS-52-TG-USD đồng thời hạch toán: (sổ chi tiết tài khoản 5151)
Nợ 11221-VCB 10.620
Có 5151 10.620
(2) Ngày 27/12/2012 Ngân hàng VCB chi nhánh tỉnh Bình Dương gửi thông báo về khoản lãi Công ty nhận được kèm theo phiếu lãi tiền gửi đồng VND theo chứng t
Chứng t gốc: Giấy báo có, phiếu thu, hóa
đơn GTGT
Lập chứng t ghi sổ khoản 5151, 5152, Sổ chi tiết tài 5153, 5154, 5156,
5158
Sổ cái tài khoản 515 Bảng cân đối phát
sinh, Báo cáo tài chính
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel Đối chiếu
62
số TG-VND-08, kế toán kiểm tra lại thông tin đồng thời lên chứng t ghi sổ số T12- CTGS-54-TG-VND và ghi nhận:
Nợ 1121-VCB 10.098.651
Có 5151 10.098.651
(3) Ngày 29/12/2012 kế toán ghi nhận khoản lãi tiền gửi bằng đồng VND do Ngân hàng Agribank gửi về kèm theo chứng t số TG-VND-08, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-54-TG-VND kế toán hạch toán: (sổ chi tiết tài khoản 5151)
Nợ 1121NN 6.419.717
Có 5151 6.419.717
(4)Ngày 29/12/2012 kế toán lên chứng t ghi sổ số T12-CTGS-50-TG-USD dựa vào phiếu lãi tiền gửi đồng USD Ngân hàng ACB gửi về theo chứng t số TG-USD-11 và ghi nhận: (sổ chi tiết tài khoản 5151)
Nợ 11221-ACB 269.046
Có 5151 269.046
+ Ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính từ chênh lệch tỷ giá
Kế toán sử dụng tài khoản 5152 để ghi nhận khoản lãi nhận được t chênh lệch t giá về giày, hầu như các khoản chênh lệch t giá đều được Ngân hàng chuyển khoản qua tài khoản tiền gửi ngoại tệ (1122) hay được cấn tr vào các khoản vay ngắn hạn ở ngân hàng (3112) hoặc tr thẳng vào khoản phải trả người bán (33111). Đối với điều chỉnh chênh lệch t giá của túi xách, kế toán sử dụng tài khoản 5158 để hạch toán khoản lãi nhận được và tài khoản đối ứng là 33171.
(1) Ngày 15/12/2012 Công ty nhận được giấy báo có của Ngân hàng VCB về số tiền khách hàng HSUN DIEN thanh toán cho lô hàng ngày 7/3/2012, tổng giá trị lô hàng là 26.909,99USD, kế toán tiến hành ghi giảm nợ phải thu khách hàng của khách hàng, t giá lúc ghi nhận nợ là 20.830 VND/USD, t giá thực tế là 20.880 VND/USD, kế toán phản ánh: sổ cái T1 1 – tài hoản 1 - T12-CTGS-58)
Nợ 1122 561.880.591 (26.909,99USD * 20.880VND/USD)
Có 131 560.534.913 (26.909,99USD *20.830VND/USD) Có 5152 1.345.678
Đồng thời Nợ 007: 26.909,99USD
(2) Ngày 19/12/2012 căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CTGS-58, kế toán điều chỉnh chênh lệch t giá khi bán lô hàng cho Promiles SNC vào ngày 1/12/2012, kế toán ghi nhận: (sổ cái tài khoản 515)
63 Nợ 1122 170.293
Có 5152 170.293
(3) Đến ngày 31/12/2012 kế toán nhận được thông báo của Ngân hàng VCB khoản tiền vay ở ngân hàng phát sinh lãi do chênh lệch t giá, đồng thời tại Công ty kế toán tiến hành điều chỉnh chênh lệch lãi vay ở Ngân hàng VCB, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-61 kế toán hạch toán: (sổ cái tài khoản 515)
Nợ 3112 1.457.894
Có 5152 1.457.894
(4) Ngày 31/12/2012 kế toán căn cứ vào t giá bình quân liên ngân hàng là 20.828 VND/USD kế toán tiến hành đánh giá chênh lệch t giá của túi xách, căn cứ vào chứng t ghi sổ số T12-CLTG-74 kế toán hạch toán: (sổ cái tài khoản 515)
Nợ 33171 8.407.283
Có 5158 8.407.283
+ Ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính từ lãi cho vay, thuê văn ph ng, thu nhập chia cổ tức
Kế toán sử dụng tài khoản ghi nhận doanh thu t lãi cho vay (5153), thuê văn phòng (5154) và thu nhập chia cổ tức (5156). Kế toán cũng sử dụng các tài khoản đối ứng để phản ánh là tài khoản tiền gửi ngân hàng bằng đồng VND (1121), phải thu khách hàng (1312), phải thu khác (1282), phải trả người bán (331123).
(1) Ngày 31/12/2012 thu tiền lô đất GS04-39 hợp đồng số 445 của ông Tô hoa Toàn và bà Nguyễn Thị Hải số tiền 40.580.114 đ, ngoài ra giá đất được tr đã thỏa thuận số tiền trong hợp đồng là 3.356.250 đ, thuế GTGT được tính dựa trên số tiền giá đất được tr , kế toán xuất hoá đơn GTGT số 0000651, lập chứng t ghi sổ số T12- CTGS-60 và hạch toán: Phụ lục ) -Giá đất được tr : 895 m2 * 750.000 * 0,05 = 3.356.250 đ -Giá tính thuế GTGT: 40.580.114 –3.356.250 = 37.223.864 đ Nợ 1312 44.302.500 Có 5154 40.580.114 Có 3331 3.722.386
(2) Ngày 31/12/2012 thu tiền lô đất GS02-30 hợp đồng số 487 của ông Tô hoa Toàn và bà Nguyễn Thị Hải số tiền 76.220.454đ, trong hợp đồng không ghi nhận giá đất được tr , kế toán xuất hoá đơn GTGT số 0000655, lập chứng t ghi sổ số T12- CTGS-60 và hạch toán:
64 Nợ 1312 83.842.500
Có 5154 76.220.454 Có 3331 7.622.046
(3) Ngày 30/12/2012 căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-56 kế toán hạch toán tiền lãi thu được t chia cổ tức số tiền là 552.286.785đ, kế toán ghi nhận như sau: (sổ
cái tài khoản 515)
Nợ 1121 552.286.785
Có 5156 552.286.785
(4) Ngày 31/12/2012 căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-64 Công ty 434 tạm chi lãi năm 2012 cho Công ty cổ phần đầu tư Thái Bình với số tiền 5 tỉ đồng và cấn tr vào công nợ mà Thái Bình nợ Công ty 434, kế toán hạch toán: (sổ cái tài khoản 515)
Nợ 331123 5.000.000.000
Có 5156 5.000.000.000
Ngày 31/12/2012 kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính về lãi tiền gửi, chênh lệch t giá, lãi cho vay, thuê tài sản, thu nhập chia cổ tức sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh: (CT-KC, sổ cái tài khoản 515)
Nợ 5151 22.831.604 Nợ 5152 11.720.877 Nợ 5153 2.980.367.001 Nợ 5154 123.803.105 Nợ 5156 5.552.286.785 Nợ 5158 8.407.283 Có 9111 8.699.416.655
Kế toán tổng hợp chứng t ghi sổ, lên sổ chi tiết và tổng hợp lên sổ cái tài khoản 515
65
Sơ đồ 3.6: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu hoạt động tài chính tháng 12/2012 tại Công ty 5151 5152 5154 5153 5156 5158 911 112, 128, 131, 311, 331 22.831.604 11.720.877 2.980.367.001 123.803.105 5.552.286.785 8.407.283 22.831.604 11.720.877 2.980.367.001 123.803.105 5.552.286.785 8.407.283
66
Nhận xét:
Bảng 3.3: Bảng tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính tháng 12/2012
Khoản mục Số tiền %
1/ Doanh thu HĐTC t khoản lãi tiền gửi
(5151) 22.831.604 0,26
2/ Doanh thu HĐTC t chênh lệch t giá
giày (5152) 11.720.877 0,13
3/ Doanh thu HĐTC t lãi cho vay (5153) 2.980.367.001 34,26 4/ Doanh thu HĐTC t cho thuê văn
phòng(5154) 123.803.105 1,42
5/ Doanh thu HĐTC t thu nhập chia cổ
tức (5156) 5.552.286.785 63,82
6/ Doanh thu HĐTC t chênh lệch t giá
túi xách (5158) 8.407.283 0,11
TỔNG CỘNG 8.699.416.655 100
(Nguồn: Phòng Kế toán)
*Chú thích: HĐTC – Hoạt động tài chính
Biểu đồ 3.3: Biều đồ tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính tháng 12/2012
( ( (Nguồn: Phòng Kế toán) 5151 5152 5153 5154 5156 5158 22831604.0 11720877.0 2980367001.0 123803105.0 5552286785.0 8407283.0 5151 5152 5153 5154 5156 5158
67
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty trong tháng 12/2012 là 8.699.416.655đ, so với tháng 11/2011 thì doanh thu hoạt động tài chính nhiều hơn 512.431.315đ. Doanh thu hoạt động tài chính tháng 12/2012 tăng cao như vậy cũng là do Công ty có nhiều đơn đặt hàng hơn, vì vậy khoản chênh lệch t giá cũng mang lại một nguồn thu nhập đáng kể cho Công ty là 11.720.877đ chiếm 0,13% trong tổng doanh thu hoạt động tài chính trong tháng. Hơn thế nữa Công ty cũng thu về được nguồn lợi lớn khi cho Areco vay, khoản lợi này mang về cho Công ty gần 3 tỉ đồng, chiếm t trọng 34,26% và chỉ đứng sau t trọng của doanh thu hoạt động tài chính t thu nhập chia cổ tức là 63,82%. Công ty 434 là Công ty con của Công ty cổ phần đầu tư Thái Bình, việc Công ty 434 làm ăn có lợi nhuận làm cho Công ty Thái Bình cũng được hưởng một mức lãi đáng kể là 5 tỉ đồng. Ngoài ra khoản lãi tiền gửi và khoản chênh lệch t giá t túi xách chiếm 0,26 và 0,11 cũng góp phần nâng cao t trọng của doanh thu hoạt động tài chính cho với tổng nguồn thu trong k . Tuy không phải là nguồn lợi nhuận chính nhưng doanh thu hoạt động tài chính trong tháng 12/2012 cũng đã bổ sung đáng kể vào các nguồn thu trong tháng của Công ty, hứa h n sẽ mang về lợi nhuận cao trong Công ty.
3.1.5. Kế toán chi phí bán hàng
3.1.5.1. Đặc điểm và cách xác định kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng phát sinh trong Công ty thường là những chi phí liên quan đến quá trình bán hàng như chi phí vận chuyển hàng hoá, phí CFS (phí bốc xếp hàng, bảo quản hàng ở cảng), chi phí giao nhận hàng hoá, chi phí vận chuyển lẻ hay như chi phí giao nhận nhập khẩu (phí mở bill)…
Căn cứ vào t ng lô hàng cũng như phát sinh những khoản chi phí cần thiết cho việc bán hàng, nhân viên Phòng Kinh Doanh sẽ tiến hành tập hợp các hoá đơn, chứng t gửi về Phòng Kế toán để hạch toán. Phòng Kế toán sẽ căn cứ vào những chứng t trên và ghi nhận các bút toán phát sinh trong k .
3.1.5.2. Chứng từ sử dụng
Hoá đơn bán hàng Phiếu chi
Biên lai nộp phí
3.1.5.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 6411 ghi nhận chi phí giao nhận nhập khẩu giày
Tài khoản 6412 ghi nhận chi phí CFS (phí bốc hàng, bảo quản hàng ở cảng) giày
Tài khoản 6413, 6414 ghi nhận chi phí vận chuyển Tài khoản 6415 ghi nhận chi phí vận chuyển lẻ
68 Tài khoản 6416 ghi nhận chi phí khác
Tài khoản 6417 ghi nhận chi phí giao nhận nhập khẩu đối với túi xách Tài khoản 6418 ghi nhận chi phí CFS đối với túi xách
3.1.5.4. Sổ sách kế toán sử dụng
Chứng t ghi sổ
Sổ chi tiết tài khoản 6411, 6412, 6413, 6414, 6415, 6416, 6417, 6418 Sổ cái tài khoản 641
3.1.5.5. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ tài khoản 641 tại Công ty
hi phát sinh các khoản chi phí bán hàng, nhân viên Ph ng inh Doanh sẽ làm giấy đề nghị tạm ứng chi tiền để thanh toán các khoản chi phí, sau khi đã thanh toán và nhận được hóa đơn về nhân viên kinh doanh sẽ lập bảng thanh toán tạm ứng kèm theo hóa đơn.
Khi nhận được chứng t liên quan đến chi phí bán hàng do Phòng Kinh doanh chuyển sang, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào Excel như số hoá đơn, tên khách hàng, mã số thuế, ngày phát sinh chứng t , số tiền…hạch toán chi tiết vào t ng tài khoản 6411, 6412, 6413…Sau đó kế toán tiến hành lên chứng t ghi sổ, lập phiếu chi và kế toán sẽ tiến hành ghi nhận vào sổ riêng các khoản đã chi.
Đối với những khoản tạm ứng, sau khi nhận được chứng t do Phòng Kinh Doanh chuyển sang, căn cứ vào Bảng thanh toán tạm ứng kế toán sẽ tiến hành hoàn nhập quỹ số tiền tạm ứng nếu số tạm ứng lớn hơn số thực tế chi, đồng thời theo dõi vào sổ chi tiết, ngược lại sẽ thanh toán bổ sung. Sau khi tất cả các chứng t , sổ sách đã khớp nhau kế toán tiến hành lập sổ cái tài khoản 641 thông qua Excel, cuối tháng kế toán sẽ tiến hành kết chuyển chi phí bán hàng qua tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Chứng t gốc: Bảng thanh toán tạm ứng, phiếu chi
hóa đơn GTGT
Lập chứng t ghi sổ
Sổ chi tiết tài khoản 6411, 6412, 6413, 6414, 6415, 6416,
6417, 6418
Sổ cái tài khoản 641 Bảng cân đối phát
sinh, Báo cáo tài chính
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel
69
3.1.5.6. Phƣơng pháp hạch toán kế toán chi phí bán hàng trong tháng năm 2012
*Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh trong tháng 12/2012
+Ghi nhận chi phí bốc hàng và giao nhận hàng ở cảng (6412)
Kế toán sử dụng tài khoản 6412 để hạch toán chi phí bốc hàng và giao nhận hàng ở cảng, và sử dụng tài khoản đối ứng là 141 – tạm ứng chi tiết cho t ng khách hàng.
(1) Ngày 2/12/2012 Công ty bốc hàng lên Cảng Cát Lái cho lô hàng INV.46.30.31 khi xuất cho Promiless SNC, căn cứ vào tờ khai hải quan số 5511 kế toán lên chứng t ghi sổ số T12-CTGS-148-PC và ghi nhận: (sổ chi tiết tài khoản 6412)
Nợ 6412 20.987.600 Nợ 1331 2.098.760
Có 1411PC 23.086.360
(2) Ngày 5/12/2012 căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-148-DP do Công ty bốc hàng lên tàu cho lô hàng INV.1211.TBSDC của DC Shoes, dựa vào tờ khai hải quan số 5513 kế toán ghi nhận như sau: (sổ chi tiết tài khoản 6412)
Nợ 6412 12.805.699 Nợ 1331 1.280.570
Có 1411DP 14.086.269
(3) Ngày 8/12/2012 kế toán ghi nhận chi phí vận chuyển hàng ra cảng lô hàng