T UẬN CHƢƠNG
3.1.8.1. Đặc điểm và cách xác định kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác trong Công ty thường là những khoản thu mà Công ty không dự đoán trước được, không mang tính chất thường xuyên.
Kế toán thu nhập khác c a Công ty bao gồm: -Thu nhập t nhượng bán, thanh lý TSCĐ -Thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng -Thu t các khoản bán phế liệu
-Thu t các khoản nợ phải trả nhưng chủ nợ không đ i -Thu t quà biếu, quà tặng
-Thu tiền bảo vệ máy ATM
3.1.8.2. Chứng từ sử dụng
Hoá đơn GTGT Phiếu thu
Biên bản thanh lý TSCĐ
3.1.8.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 7111 ghi nhận tiền bán vật tư
Tài khoản 7113, 7114 ghi nhận khoản thu khác
3.1.8.4. Sổ sách kế toán sử dụng
Sổ quỹ
Sổ chi tiết tài khoản 7111, 7113, 7114 Sổ cái tài khoản 711
94
Sơ đồ 3.13: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ tài khoản 711 tại Công ty
hi phát sinh những khoản thu nhập khác không thuộc doanh thu bán hàng và doanh thu hoạt động tài chính, nhân viên Ph ng inh doanh sẽ làm các thủ tục, cùng giấy tờ có liên quan nộp về cho Ph ng ế Toán để hạch toán, ví dụ khi thanh lý nhượng bán thì sẽ có hợp đồng thanh lý nhượng bán,kế toán căn cứ vào đó xuất hóa đơn GTGT hoặc kế toán sẽ viết phiếu thu hay ủy nhiệm thu cho Ngân hàng thu hộ tiền cho Công ty.
Kế toán sẽ nhập vào Excel dữ liệu có liên quan bao gồm mã hoá đơn, số hoá đơn, ngày ghi sổ, số tiền….định khoản Nợ/Có thích hợp, tiến hành lập chứng t ghi sổ, lên sổ chi tiết và sổ tổng hợp tài khoản 711. Cuối tháng căn cứ vào đó kết chuyển tài khoản 711 sang 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
3.1.8.6. Phƣơng pháp hạch toán thu nhập khác trong tháng năm 0
*Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh trong tháng 12/2012
(1) Ngày 3/12/2012 căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-93 kế toán ghi nhận khoản tiền thu được do bán vật tư, số tiền là 1.463.000đ, thuế GTGT 10%, thu bằng tiền mặt và hạch toán như sau:
Sổ chi tiết tài khoản 7111, 7113, 7114
Sổ cái tài khoản 711 Bảng cân đối phát sinh,
Báo cáo tài chính Chứng t gốc: Phiếu
thu, hoá đơn GTGT
Lập chứng t ghi sổ Nhập vào Excel Nhập vào Excel Nhập vào Excel Nhập vào Excel Đối chiếu
95 Nợ 1111 1.609.300
Có 7111 1.463.000 Có 3331 146.300
(2) Ngày 5/12/2012 Ngân hàng Agribank chi nhánh tỉnh Bình Dương thanh toán tiền bảo vệ máy ATM đợt 2 với số tiền là 600.000đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12- CTGS-93-NN kế toán hạch toán như sau:
Nợ 1121NN 600.000
Có 7114 600.000
(3) Ngày 17/12/2012 kế toán ghi nhận khoản thu được khi thu phí DV khách hàng Coast với tổng số tiền là 27.548.451đ, khách hàng chưa thanh toán, căn cứ chứng tù ghi sổ số T12-CTGS-02 kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 1312 27.548.451
Có 7113 27.548.451
(4) Ngày 29/12/2012 Ngân hàng Agribank chi nhánh tỉnh Bình Dương thanh toán tiền bảo vệ máy ATM đặt trong Công ty đợt II với số tiền là 600.000đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-93-NN kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 1121-NN 600.000
Có 7114 600.000
(5) Ngày 29/12/2012 căn cứ chứng t ghi sổ T12-CTGS-08-LCN kế toán ghi nhận việc tr lương nhân viên Thế Anh do cố ý gây thiệt hại tài sản Công ty với số tiền là 3.056.798đ, đồng thời tr lương toàn bộ chuyền may I ở Nhà máy I gây thiệt hại đến lô hàng INV.09.11.20 số tiền là 17.943.202đ như sau:
Nợ 3342 21.000.000
Có 7114 21.000.000
(6) Ngày 30/12/2012 thu tiền vật tư vượt định mức đối với Nhà máy đế với số tiền là 23.129.400đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-65-PT kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 1385 23.129.400
Có 7114 23.129.400
(7) Ngày 30/12/2012 thu tiền thanh lý xe Quân Mai, căn cứ phiếu thu số 09A/09 kế toán phản ánh như sau: (Phụ lục 17)
96 Nợ 1111 11.000.000
Có 7114 11.000.000
Ngày 31/12/2012 kế toán kết chuyển khoản thu nhập khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh (CT-KC, sổ cái tài khoản 711)
Nợ 7111 1.463.000 Nợ 7113 81.488.748 Nợ 7114 86.243.664
Có 9111 169.152.412
Kế toán lên chứng t ghi sổ, sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 711 (Phụ lục 18)
Sơ đồ 3.14: Sơ đồ hạch toán kế toán thu nhập khác tháng 12/2012 tại Công ty
Nhận xét:
Khoản thu nhập khác trong tháng 12/2012 là 169.152.412đ, đây được xem là nguồn thu không ổn định, nó đóng góp cùng với lợi nhuận gộp nhằm làm tăng lợi nhuận thuần trước thuế. So với tháng 11/2012 thu nhập khác tháng 12/2012 cao hơn khoảng 153 triệu, đây là dấu hiệu tốt, Công ty biết cách tạo ra nhiều khoản thu hơn để bù đắp các khoản chi phí trong k .
3.1.9. Kế toán chi phí khác
3.1.9.1. Đặc điểm và cách xác định kế toán chi phí khác
Chi phí khác phát sinh tại ng ty thư ng bao gồm:
-Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
-Giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý nhượng bán -Tiền phạt do vi phạm hợp đồng 1111, 1121, 1311 7111 1.463.000 1.463.000 81.488.748 81.488.748 7113 86.243.664 86.243.664 7114 911
97 -Các khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế
-Các khoản chi phí của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ
3.1.9.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu chi
Biên bản thanh lý TSCĐ Biên bản vi phạm hợp đồng
3.1.9.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 8111 ghi nhận chi phí thuế
Tài khoản 8112 ghi nhận chi hộ điện, chi phí nộp phạt hành chính Tài khoản 8114 ghi nhận các khoản chi phí khác
3.1.9.4. Sổ sách kế toán sử dụng
Sổ chi tiết tài khoản 8114 Sổ cái tài khoản 811
3.1.9.5. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.15: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ tài khoản 811 tại Công ty
hi nhận được giấy thông báo nộp phạt, chi hộ điện, chi phí thuế… t cơ quan thuế hay các đơn vị khác, nhân viên ph ng inh doanh nộp giấy về ph ng ế toán, lập phiếu đề nghị tạm ứng để thanh toán, sau khi đã có biên lai hoặc hóa đơn thì nhân viên sẽ lập Bảng thanh toán tạm ứng để nhân viên ế toán hạch toán.
Kế toán sẽ căn cứ vào những chứng t nhận được t Phòng Kinh doanh và các bộ phận khác để nhập dữ liệu vào Excel như số chứng t , ngày ghi sổ, số tiền…Định khoản Nợ/Có tương ứng với t ng tài khoản, lập chứng t ghi sổ, lên sổ chi tiết và sổ tổng hợp tài khoản 811. Cuối tháng kế toán sẽ tiến hành kết chuyển các khoản chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Chứng t gốc: Phiếu chi, Hoá đơn
GTGT
Lập chứng t ghi sổ Sổ chi tiết tài khoản 8114
Sổ cái tài khoản 811 Bảng cân đối phát
sinh, Báo cáo tài chính
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel
Nhập vào Excel
98
3.1.9.6. Phƣơng pháp hạch toán chi ph khác trong tháng năm 0 *Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh trong tháng 12/2012
(1) Ngày 25/12/2012 căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-110-CP kế toán ghi nhận khoản chi phí Revised doanh thu số tiền 7.340.775đ, tr vào công nợ của khách hàng, đồng thời kế toán hạch toán như sau:
Nợ 8114 7.340.775
Có 1311 7.340.775
(2) Ngày 25/12/2012 Công ty bị Ngân hàng VCB phạt tiền 1.000.000đ do đến hạn trả nợ mà Công ty chưa trả, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-77-VND kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 8114 1.000.000
Có 1121-NN 1.000.000
(3) Ngày 27/12/2012 kế toán ghi nhận điều chỉnh CLTG thu tiền VP DC, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-28-VND số tiền là 167.963đ đồng thời hạch toán như sau:
Nợ 8114 167.963
Có 1412 167.963
(4) Ngày 29/12/2012 Công ty bị Ngân hàng VCB phạt do đến hạn mà chưa trả nợ số tiền là 1.050.000đ, căn cứ chứng t ghi sổ số T12-CTGS-77-VND kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 8114 1.050.000
Có 1121-VCB 1.050.000
Ngày 31/12/2012 kế toán kết chuyển khoản chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh: (CT-KC, sổ cái tài khoản 811)
Nợ 9111 59.008.738
99
Sơ đồ 3.16: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí kháctháng 12/2012 tại Công ty
ế toán tiến hành lên chứng t ghi sổ, sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 811 Phụ lục 19)
Nhận xét:
Chi phí khác trong tháng 12/2012 phát sinh không nhiều khoảng 59 triệu, chủ yếu là các khoản bị phạt do không trả nợ đúng hạn, hoặc do vi phạm hợp đồng với khách hàng, Công ty cũng cần nên chú ý đến loại chi phí này, tuy phát sinh không nhiều nhưng nó cũng gây ảnh hưởng đến lợi nhuận sau thuế của Công ty.
3.1.10. Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành
3.1.10.1. Đặc điểm và cách xác định kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Tuy nhiên xác định số thuế thu nhập hiện hành sau khi lấy lợi nhuận trước thuế tr đi thu nhập cổ tức trong k sau đó nhân với thuế suất 25%.
3.1.10.2. Chứng từ sử dụng
Tờ khai thuế TNDN tạm tính
Giấy nộp tiền vào kho bạc nhà nước
3.1.10.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 8211 ghi nhận khoản chi phí thuế TNDN 8114 1311 7.340.775 1121 51.500.000 1412 167.963 911 59.008.738 59.008.738 59.008.738
100
3.1.10.4. Sổ sách kế toán sử dụng
Sổ cái tài khoản 821
3.1.10.5. Quy trình luân chuyển chứng từ
Hàng tháng kế toán tiến hành xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp trong tháng, thuế TNDN tạm nộp cho t ng tháng được tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành của tháng đó, dựa vào lợi nhuận trước thuế, lãi chia cổ tức và thuế suất 25%
3.1.10.6. Phƣơng pháp hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành tháng 12/2012
Ngày 31/12/2012 kế toán xác định số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong tháng Lợi nhuận kế toán trước thuế = Tổng thu – Tổng chi
= 412.739.369.111 – 412.064.668.016 = 674.501.195đ
Trong k doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập chia cổ tức là 552.286.785đ Thuế TNDN phải nộp= (674.501.195 – 552.286.785) * 25% = 30.553.603đ Nợ 8211 30.553.603
Có 3334 30.553.603
+Kế toán kết chuyển số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong k sang tài khoản 911 Nợ 911 30.553.603
Có 8211 30.553.603
Kế toán lên sổ cái tài khoản 821 (Phụ lục 20)
Sơ đồ 3.17: Sơ đồ hạch toán kế toán thuế TNDN tháng 12/2012 tại Công ty
Nhận xét:
Đặc điểm cần chú ý trong cách tính thuế TNDN hiện hành ở Công ty là Công ty có tr thêm khoản thu nhập chia cổ tức phát sinh trong k , sau đó mới nhân với thuế suất 25%, trong tháng 12/2012 thuế TNDN tạm phải nộp của Công ty là 30.553.603đ.
8211 3334 30.553.603 911 30.553.603 30.553.603 30.553.603
101
3.1.11. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
3.1.11.1. Đặc điểm và cách xác định kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh của Công ty là khoản chênh lệch giữa doanh thu và chi phí, đây là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp phản ánh kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ quản lý của Công ty.
3.1.11.2. Chứng từ sử dụng
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Phiếu kết chuyển
3.1.11.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 ghi nhận kết quả hoạt động kinh doanh Tài khoản 511, 515, 632, 641, 642, 635, 711, 811
Tài khoản 4212 ghi nhận khoản lợi nhuận chưa phân phối
3.1.11.4. Sổ sách kế toán sử dụng
Sổ cái tài khoản 511, 515
Sổ cái tài khoản 632, 641, 642, 635, 711, 811 Sổ cái tài khoản 911
3.1.11.5. Quy trình luân chuyển chứng từ
Cuối mỗi tháng kế toán sẽ tiến hành tập hợp các chi phí t tài khoản 632, 635, 641, 642, 811 và tập hợp doanh thu t tài khoản 511, 515, 711 để kết chuyển sang tài khoản 911, lên chứng t ghi sổ, lập sổ cái, ngày 31/12/2012 kế toán dựa vào sổ cái tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh và lên Báo cáo tài chính năm 2012.
3.1.11.6. Phƣơng pháp hạch toán kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tháng năm 0
*Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh trong tháng 12/2012
(1) Ngày 31/12/2012 kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh (Tổng Thu)
Nợ 511 403.870.757.144 Nợ 515 8.699.416.655 Nợ 711 169.195.412
102
(2) Ngày 31/12/2012 kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí hoạt động tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh (Tổng Chi)
Nợ 911 412.064.668.016 Có 632 379.582.229.447 Có 641 3.648.137.317 Có 642 13.390.137.101 Có 635 15.385.355.413 Có 811 59.008.738 (3) Tổng Thu > Tổng chi -> Lãi
Lợi nhuận kế toán trước thuế = Tổng thu – Tổng chi
= 412.739.369.111 – 412.064.668.016 = 674.501.195đ
Trong k doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập chia cổ tức là 552.286.785đ Thuế TNDN phải nộp= (674.501.195 – 552.286.785) * 25% = 30.553.603đ Nợ 8211 30.553.603
Có 3334 30.553.603
+ Kế toán kết chuyển số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong k sang tài khoản 911
Nợ 911 30.553.603
Có 8211 30.553.603 (4)Xác định lợi nhuận sau thuế
Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN phải nộp = 674.501.195 – 30.553.603 = 643.947.592đ
Nợ 9111 643.947.592
Có 4212 643.947.592
103
Sơ đồ 3.18: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm vàxác địnhKQKD tháng 12/2012 tại Công ty
ế toán lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 12/2012 Phụ lục 22) 911 632 379.582.229.447 635 15.385.355.413 641 3.648.137.317 642 13.390.137.101 811 59.008.738 821 30.553.603 421 643.947.592 511 403.870.757.144 515 8.699.416.655 711 169.195.412 412.739.369.211 412.739.369.211
104
3.2. Nhận xét về tình hình hoạt động tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty tháng 12/2012 so với tháng 11/2012 Công ty tháng 12/2012 so với tháng 11/2012
Bảng 3.7: Bảng phân tích kết quả HĐ D tháng 12/2012 so với tháng 11/2012 tại Công ty
(Nguồn: Bảng Báo cáo kết quả hoạt động inh o nh tháng 11, 12 năm 2012
Chỉ tiêu Mã
số Tháng 12/2012 Tháng 11/2012
So sánh Chênh lệch %
1.Doanh thu BH &
CCDV 01 403.870.757.144 254.837.538.023 149.033.219.121
58,48
2.Các khoản giảm tr
doanh thu 03 0 1.030.721.497 (1.030.721.497)
- 3.Doanh thu thuần(01 –
03) 10 403.870.757.144 253.806.816.526 150.063.940.618 59,13 4.Giá vốn hàng bán 11 379.582.229.447 230.413.469.254 149.168.760.193 64,74 5.Lợi nhuận gộp (10- 11) 20 24.288.527.697 23.393.347.272 895.180.425 3,83 6.Chi phí bán hàng 21 3.648.137.317 2.005.590.099 1.642.547.218 81,90 7.Chi phí QLDN 22 13.390.137.101 8.758.954.097 4.631.183.004 52,87 8.LNthuần t HĐ D (20- [21+22]) 30 7.250.253.279 12.628.803.076 (5.378.549.797) -42,59 9.Doanh thu HĐTC 31 8.699.416.655 8.186.958.340 512.458.315 6,26 10.Chi phí HĐTC 32 15.385.355.413 20.613.354.373 (5.227.998.960) -25,36 -Trong đó chi phí lãi
vay 14.428.050.727 14.468.633.628 (40.582.901) -0,28 11.LN thuần t HĐTC (31-32) 40 (6.685.938.758) (12.426.369.033) 5.740.430.275 -46,20 12.Thu nhập khác 41 169.195.412 106.908.768 62.286.644 58,26 13.Chi phí khác 42 59.008.738 22.107.591 36.901.147 166,9 14.LN khác (41-42) 50 110.186.674 84.801.177 25.385.497 29,94 15.Tổng LN trước thuế (30+40+50) 60 674.501.195 287.235.220 387.265.975 134,83 16.Thuế TNDN phải nộp 80 30.053.603 (88.762.891) 119.316.494 -134,42 17.LN sau thuế(60-80) 90 643.947.592 375.998.111 267.949.481 71,26
105
Nhận xét:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Doanh thu trong tháng 12/2012 so
với tháng 11/2012 tăng 149.033.219.121đ tương ứng tăng 58,48 so với tháng 11/2012. Thực tế cho thấy tháng 12/2012 Công ty có nhiều đơn đặt hàng t nước ngoài và nội địa, đây cũng là một trong những nguyên nhân khiến doanh thu tăng cao.
Các khoản giảm trừ doanh thu: Tháng 12/2012 Công ty không phát sinh các
khoản giảm tr doanh thu, Công ty đã có biện pháp cụ thể để hạn chế phát sinh những khoản giảm tr doanh thu như kiểm soát các chuyền giày một cách kỹ hơn, kiểm tra chi tiết t ng bán thành phẩm…
Giá vốn hàng bán: So với tháng 11/2012 giá vốn hàng bán Công ty tháng