T UẬN CHƢƠNG
2.3. Kế toán tiêu thụ thành phẩm
2.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng 2.3.1.1. Khái niệm
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong k kế toán, phát sinh t các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được.
Doanh thu được ghi nhận đồng thời phải thỏa mãn các điều kiện sau:
Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
23
Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế t giao dịch bán hàng.
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
2.3.1.2. Thời điểm ghi nhận doanh thu
Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trong t ng trường hợp cụ thể.
Trong trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không được ghi nhận.
Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế t giao dịch.
Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp.
2.3.1.3. Nguyên tắc kế toán doanh thu
Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu tr , doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
Đối với những sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán tr thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp trực tiếp.
Đối với sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu (XK) thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán bao gồm cả thuế TTĐB, thuế XK.
Doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì doanh thu là số tiền gia công thực tế được hưởng. Đối với hàng hóa ký gửi đại lý thì doanh thu là phần bán hàng hoa hồng mà doanh nghiệp được hưởng. Nếu bán hàng theo phương thức trả góp thì doanh thu chính là giá bán trả ngay, doanh thu hoạt động tài chính là phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận.
Trường hợp có phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo t giá giao dịch tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
Không hạch toán vào tài khoản oanh thu các trường hợp sau:
Trị giá thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công, chế biến. Trị giá thành phẩm tiêu thụ nội bộ.
Số tiền thu t thanh lý nhượng bán.
24
Các khoản thu nhập không được xem là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
2.3.1.4. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn bán hàng
- Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. - Phiếu thu, giấy báo có, ủy nhiệm thu…
2.3.1.5. Tài khoản (TK) sử dụng: TK 511
Tài khoản 511 có 5 TK chi tiết cấp 2: 5111: Doanh thu bán hàng hóa 5112: Doanh thu bán thành phẩm
5113: Doanh thu cung cấp lao vụ, dịch vụ 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá
5117: Doanh thu bất động sản đầu tư
Sơ đồ : Sơ đồ chữ T tài khoản
guồn á h ế toán tài h nh 1, 2, 3)
331 Thanh toán sau khi bù
tr hoa hồng 3331 111,112,131 Lãi trả góp Thuế GTGT phải nộp Doanh thu chưa thuế
GTGT 3387 3333,3332 2 Thuế XN , TTĐB phải nộp 3331 Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
ết chuyển Doanh thu thuần để XĐ Q D 911 521,531,532 ết chuyển các khoản giảm tr Doanh thu 511
25
2.3.1.6. Nội dung hạch toán
-Bán hàng theo phƣơng pháp trực tiếp
Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo pp khấu trừ
+ Doanh thu:
Nợ 111, 112, 131 – Tổng số tiền thu về Có 511 – Giá bán chưa thuế GTGT Có 3331 – Thuế GTGT phải nộp
+ Giá vốn (tính theo 4 phương pháp xuất kho): Nợ 632
Có 155
- Bán hàng theo phƣơng thức trả chậm, trả góp
Theo phương thức này kế toán ghi nhận doanh thu theo giá bán trả ngay, khoản chênh lệch giữa giá bán trả góp và giá bán trả ngay được hạch toán vào TK 3387.
Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo pp khấu trừ
(1) Doanh thu:
Nợ 131 – Giá bán trả góp
Có 511 – Giá bán trả ngay chưa thuế Có 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (Lãi trả góp) + Giá vốn:
Nợ 632 Có 155
(2) Khi thu số tiền khách hàng thanh toán lần đầu: Nợ 111, 112 – Số tiền thực thu
Có 131 – Số tiền thực thu
+ Khi thu số tiền khách hàng thanh toán những lần tiếp theo (số tiền bằng nhau): Nợ 111, 112 – Số tiền thực thu
Có 131 – Số tiền thực thu
(3) hi xác định kết quả hoạt động kinh doanh kế toán kết chuyển một phần hoặc toàn bộ lãi trả góp sang tài khoản 515:
G
TTX
26
Nợ 3387 – Tiền lãi trả chậm tương ứng với số tiền thực thu Có 515 – Tiền lãi trả chậm
- Bán hàng theo phƣơng thức trao đổi hàng không tƣơng tự
(1) Khi xuất kho hàng hóa mang đi trao đổi: + Doanh thu:
Nợ 131 – Tổng thanh toán
Có 511 – Giá mang đi trao đổi (giá bán chưa thuế) Có 3331 – Thuế GTGT phải nộp
+ Giá vốn: Nợ 632
Có 155
(2) Khi nhận sản phẩm trao đổi về: Nợ 152, 153, 156, 211... – Giá mua Nợ 133 – Thuế GTGT được khấu tr
Có 131 – Tổng thanh toán
(3) Nếu giá trị hợp lý của thành phẩm mang đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của sản phẩm nhận về, kế toán phản ánh phải thu thêm phần chênh lệch:
Nợ 111, 112 Có 131
+ Nếu giá trị hợp lý của thành phẩm mang đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của thành phẩm nhận về, kế toán phản ánh phải trả thêm phần chênh lệch:
- Bán hàng theo phƣơng thức gửi hàng
(1) Khi xuất kho gửi hàng đi bán: Nợ 157
Có 155,154
(2) Khi hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ: + Doanh thu: G TTX Nợ 131 Có 111,112 Phần chênh lệch G TTX Phần chênh lệch
27 Nợ 111, 112, 131 – Tổng số tiền thu về Có 511 – Giá bán chưa thuế GTGT Có 3331 – Thuế GTGT phải nộp + Giá vốn:
Nợ 632 Có 157
- Bán hàng theo phƣơng thức đại lý: Tại chủ hàng (công ty):
(1) hi giao hàng cho đại lý Nợ 157
Có 155
(2) hi hàng giao cho đại lý đã bán được, căn cứ vào bảng kê hóa đơn bán ra của hàng hóa đã tiêu thụ do các đại lý hoa hồng gửi về, kế toán ghi:
Doanh thu:
Nợ 131 – Tổng số tiền thu về
Có 511 – Giá bán chưa thuế GTGT Có 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Giá vốn:
Nợ 632 Có 157
(3) Phản ánh hoa hồng thanh toán cho đại lý: Nợ 641 – Chi phí bán hàng
Nợ 133 – Thuế GTGT được khấu tr
Có 111, 112, 131 – Số tiền hoa hồng phải trả (4) Khi nhận tiền:
Nợ 111, 112 – Số tiền nhận t đại lý chuyển sang Có 131 – Số tiền phải thu đại lý giảm
(5) Thanh toán khi bù tr hoa hồng: G
TTX
G
TTX
28
Nợ 111, 112 – Tổng thanh toán – (Hoa hồng đại lý + Thuế GTGT) Nợ 641 – Hoa hồng đại lý
Nợ 133 – Thuế GTGT được khấu tr Có 131 – Tổng thanh toán
Tại đại lý:
(1) Khi nhận hàng t công ty:
Nợ 003 – Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi
(2) hi bán được hàng, đại lý phải lập hóa đơn bán hàng hay hóa đơn GTGT theo quy định:
Nợ 111, 112, 131 – Tổng số tiền bán hàng thu được Có 331 – Số tiền phải thanh toán cho bên giao hàng Đồng thời Có 003 – Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi (3) Khi nhận hoa hồng:
Nợ 331 – Hoa hồng bán hàng đại lý Có 5113 – Hoa hồng bán hàng đại lý Có 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) (4) Khi thanh toán tiền cho công ty:
Nợ 331 – Số tiền còn phải trả cho bên giao hàng Có 111, 112 – Số tiền còn phải trả lại
(5) Thanh toán sau khi bù tr hoa hồng: Nợ 331 – Tổng thanh toán
Có 5113 – Hoa hồng đại lý Có 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có 111, 112 – Tổng thanh toán – (Hoa hồng đại lý + Thuế GTGT)
2.3.2. Một số nghiệp vụ khác
(1) Khi phát sinh số thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có 3331 – Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp Có 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
29 + Khi nộp thuế:
Nợ 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Nợ 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Nợ 3333 – Thuế xuất khẩu phải nộp
Có 111, 112 – Số tiền nộp vào Ngân sách nhà nước
(2) Kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại vào 511 để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi:
Nợ 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 521 – Chiết khấu thương mại
Có 531 – Hàng bán bị trả lại Có 532 – Giảm giá hàng bán
2.3.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.3.3.1. Kế toán chiết khấu thƣơng mại 2.3.3.1. Kế toán chiết khấu thƣơng mại
Khái niệm:
Chiết khấu thương mại là các khoản giảm tr của người bán cho người mua do người mua mua hàng với số lượng nhiều theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
Tài khoản sử dụng: 521
Tài khoản 521 có 3 tài khoản chi tiết cấp 2 như sau: 5211: Chiết khấu hàng hóa
5212: Chiết khấu thành phẩm 5213: Chiết khấu dịch vụ
Nội dung hạch toán:
(1) Khi phát sinh khoản chiết khấu thương mại, kế toán định khoản: Nợ 521 – Chiết khấu thương mại thực tế phát sinh
Nợ 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
Có 111, 112, 131 – Số tiền đã trả lại cho khách hàng hoặc tr vào số tiền khách hàng còn nợ
(2) Cuối k , kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại phát sinh sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần
Nợ 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 521 – Chiết khấu thương mại phát sinh
30
2.3.3.2. Kế toán giảm giá hàng bán
Khái niệm:
Giảm giá hàng bán là các khoản giảm tr của người bán cho người mua do hàng bán kém chất lượng, hàng thanh lý, hàng tồn kho.
Tài khoản sử dụng: 532 Nội dung hạch toán:
(1) Khi phát sinh các khoản giảm giá hàng bán, kế toán định khoản: Nợ 532 – Giảm giá hàng bán (Giá bán chưa có thuế)
Nợ 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có 111, 112, 131 – Tổng số tiền thanh toán
(2) Cuối k , kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán phát sinh sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần
Nợ 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 532 – Giảm giá hàng bán phát sinh
2.3.3.3. Kế toán hàng bán bị trả lại
Khái niệm:
Hàng bán bị trả lại là khoản giảm tr của người bán cho người mua do hàng bán sai quy cách, chủng loại theo điều kiện cam kết trong hợp đồng.
Tài khoản sử dụng: 531 Nội dung hạch toán:
(1) Kế toán phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại: Nợ 531 – Số lượng trả lại * Đơn giá bán chưa thuế Nợ 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có 111, 112, 131 – Tổng thanh toán + Ghi giảm giá vốn:
2.3.3.4. Kế toán chiết khấu thanh toán
Khái niệm
Chiết khấu thanh toán là khoản giảm tr của người bán cho người mua do người mua thanh toán tiền trước thời gian quy định
Nợ 155, 154, 157 Có 632
31
Tài khoản sử dụng: 635 Nội dung hạch toán:
Kế toán phản ánh khoản chiết khấu thanh toán phát sinh trong k
2.4. Kế toán xác định tiêu thụ thành phẩm 2.4.1. Kế toán doanh thu thuần 2.4.1. Kế toán doanh thu thuần
2.4.2. Kế toán giá vốn
Sử dụng 4 phương pháp xuất kho để xác định cho phù hợp như FIFO, LIFO, bình quân gia quyền cuối k , bình quân gia quyền thời điểm
2.4.3. Kế toán chi phí bán hàng 2.4.3.1. Khái niệm 2.4.3.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là những chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa.
Chi phí bán hàng bao gồm những khoản:
+ Chi phí nhân viên bán hàng: tiền lương, các khoản trích theo lương. + Chi phí bao bì vật liệu.
+ Chi phí dụng cụ đồ dùng phục vụ cho bộ phận bán hàng + Chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bán hàng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng: chi phí điện nước, điện thoại, vận chuyển bốc dỡ, hoa hồng, phí ủy thác…
+ Chi phí bằng tiền phục vụ cho bộ phận bán hàng: chi phí quảng cáo, khuyến mãi, bảo hành sản phẩm…
2.4.3.2. Tài khoản sử dụng: 641.
Tài khoản 641 có 7 tài khoản chi tiết cấp hai:
+ 6411 – Chi phí nhân viên + 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì + 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng
+ 6414 – Chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ 635
Có 111, 112, 131
Tổng thanh toán * % Chiết khâu thanh toán
32 + 6415 – Chi phí bảo hành
+ 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + 6418 – Chi phí khác bằng tiền
Sơ đồ : Sơ đồ chữ T tài khoản
guồn á h ế toán tài h nh 1, 2, 3 – rư ng Đ inh tế )
2.4.3.3. Nội dung hạch toán
(1) Khi phát sinh chi phí bán hàng, kế toán ghi: Nợ 641 – Chi phí bán hàng phát sinh
Nợ 133 – Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
Có 332, 338, 152, 111, 112 - Tổng thanh toán
(2) Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm ở bộ phận bán hàng Nợ 641 – Chi phí bán hàng
Có 352 – Dự phòng phải trả
2.4.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.4.4.1. Khái niệm 2.4.4.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm:
+ Chi phí nhân viên quản lý: tiền lương, các khoản trích theo lương của Ban giám đốc, nhân viên các phòng ban.
+ Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý: văn ph ng phẩm… + Chi phí dụng cụ, đồ dùng ở bộ phận quản lý.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định.
+ Thuế, phí, lệ phí: Thuế môn bài, thuế nhà đất, các khoản phí, lệ phí khác. 641 Chi phí bán hàng thực tế phát sinh Kết chuyển chi phí bán hàng sang 911
33
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho bộ phận quản lý: điện, nước, điện thoại, chi phí thuê nhà, làm văn ph ng phẩm, sửa chữa lớn tài sản cố định phục vụ cho khối văn phòng doanh nghiệp.
+ Chi phí bằng tiền: chi phí tiếp khách, hội nghị, chi phí kiểm toán.
2.4.4.2. Tài khoản sử dụng: 642.
Tài khoản 642 có 8 tài khoản chi tiết cấp hai:
+ 6421: Chi phí nhân viên quản lý. + 6422: Chi phí vật liệu quản lý. + 6423: Chi phí đồ dùng văn ph ng. + 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định + 6425: Thuế, phí, lệ phí.
+ 6426: Chi phí dự phòng
+ 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài. + 6428: Chi phí khác bằng tiền
2.4.4.3. Nội dung hạch toán
(1) Khi phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh
Nợ 133 – Thuế GTGT đầu vào
Có 334, 338, 112, 331- Tổng thanh toán + Thuế môn bài phải nộp
Nợ 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp