T UẬN CHƢƠNG
2.4. Kế toán xác định tiêu thụ thành phẩm
2.4.1. Kế toán doanh thu thuần
2.4.2. Kế toán giá vốn
Sử dụng 4 phương pháp xuất kho để xác định cho phù hợp như FIFO, LIFO, bình quân gia quyền cuối k , bình quân gia quyền thời điểm
2.4.3. Kế toán chi phí bán hàng 2.4.3.1. Khái niệm 2.4.3.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là những chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa.
Chi phí bán hàng bao gồm những khoản:
+ Chi phí nhân viên bán hàng: tiền lương, các khoản trích theo lương. + Chi phí bao bì vật liệu.
+ Chi phí dụng cụ đồ dùng phục vụ cho bộ phận bán hàng + Chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bán hàng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng: chi phí điện nước, điện thoại, vận chuyển bốc dỡ, hoa hồng, phí ủy thác…
+ Chi phí bằng tiền phục vụ cho bộ phận bán hàng: chi phí quảng cáo, khuyến mãi, bảo hành sản phẩm…
2.4.3.2. Tài khoản sử dụng: 641.
Tài khoản 641 có 7 tài khoản chi tiết cấp hai:
+ 6411 – Chi phí nhân viên + 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì + 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng
+ 6414 – Chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ 635
Có 111, 112, 131
Tổng thanh toán * % Chiết khâu thanh toán
32 + 6415 – Chi phí bảo hành
+ 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + 6418 – Chi phí khác bằng tiền
Sơ đồ : Sơ đồ chữ T tài khoản
guồn á h ế toán tài h nh 1, 2, 3 – rư ng Đ inh tế )
2.4.3.3. Nội dung hạch toán
(1) Khi phát sinh chi phí bán hàng, kế toán ghi: Nợ 641 – Chi phí bán hàng phát sinh
Nợ 133 – Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
Có 332, 338, 152, 111, 112 - Tổng thanh toán
(2) Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm ở bộ phận bán hàng Nợ 641 – Chi phí bán hàng
Có 352 – Dự phòng phải trả
2.4.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.4.4.1. Khái niệm 2.4.4.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm:
+ Chi phí nhân viên quản lý: tiền lương, các khoản trích theo lương của Ban giám đốc, nhân viên các phòng ban.
+ Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý: văn ph ng phẩm… + Chi phí dụng cụ, đồ dùng ở bộ phận quản lý.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định.
+ Thuế, phí, lệ phí: Thuế môn bài, thuế nhà đất, các khoản phí, lệ phí khác. 641 Chi phí bán hàng thực tế phát sinh Kết chuyển chi phí bán hàng sang 911
33
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho bộ phận quản lý: điện, nước, điện thoại, chi phí thuê nhà, làm văn ph ng phẩm, sửa chữa lớn tài sản cố định phục vụ cho khối văn phòng doanh nghiệp.
+ Chi phí bằng tiền: chi phí tiếp khách, hội nghị, chi phí kiểm toán.
2.4.4.2. Tài khoản sử dụng: 642.
Tài khoản 642 có 8 tài khoản chi tiết cấp hai:
+ 6421: Chi phí nhân viên quản lý. + 6422: Chi phí vật liệu quản lý. + 6423: Chi phí đồ dùng văn ph ng. + 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định + 6425: Thuế, phí, lệ phí.
+ 6426: Chi phí dự phòng
+ 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài. + 6428: Chi phí khác bằng tiền
2.4.4.3. Nội dung hạch toán
(1) Khi phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh
Nợ 133 – Thuế GTGT đầu vào
Có 334, 338, 112, 331- Tổng thanh toán + Thuế môn bài phải nộp
Nợ 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có 3338 – Các loại thuế khác + Khi nộp thuế môn bài
Nợ 3338 – Các loại thuế khác
Có 111, 112 – Tổng thanh toán
Nếu doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh nhiều k , khi phát sinh thuế môn bài kế toán ghi:
Nợ 142 – Chi phí trả trước
Có 3338 – Các loại thuế khác + Khi nộp thuế
34 Nợ 3338 – Các loại thuế khác
Có 111, 112 – Tổng thanh toán
+ hi xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.4.5. Kế toán thu nhập khác 2.4.5.1. Khái niệm 2.4.5.1. Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự đoán trước được hoặc có dự đoán nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc những khoản thu không mang tính chất thường xuyên.
Các khoản thu nhập khác bao gồm:
+ Thu nhập t thanh lý, nhượng bán tài sản cố định. + Thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng
+ Các khoản nợ khó đ i đã xử lý xóa xổ nay thu hồi được. + Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoãn lại, miễn giảm. + Các khoản nợ phải trả nhưng chủ nợ không đ i.
+ Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan tới việc tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm.
+ Thu nhập t quà biếu, quà tặng.
+ Các khoản thu nhập của năm trước bỏ sót hay quên ghi sổ nay phát hiện ra.
2.4.5.2. Tài khoản sử dụng: 711
Sơ đồ : Sơ đồ chữ T tài khoản
guồn á h ế toán tài h nh 1, 2, 3- rư ng Đ inh ế TP.HCM)
2.4.5.3. Nội dung hạch toán
(1) Thu nhập t thanh lý nhượng bán tài sản cố định 711 ết chuyển thu nhập khác sang 911 Thu nhập khác phát sinh Nợ 642 Có 142
Tổng thanh toán / số k phân bổ
35 Nợ 111, 112, 131 – Tổng thu nhập
Có 711 – Giá bán chưa thuế Có 3331 – Thuế GTGT phải nộp (2) Thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng
Nợ 111, 112, 1388 – Tổng thu Có 711 – Thu nhập khác
+ Trường hợp thu phạt khách hàng và tr vào tiền ký quỹ, ký cược Nợ 3386, 344 – Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn
Có 711 – Thu nhập khác
(3) Các khoản nợ khó đ i đã xử lý xóa xổ nay thu hồi được Nợ 111, 112 – Tổng thanh toán
Có 711 – Thu nhập khác
Đồng thời Có 004 – Nợ khó đ i đã xử lý
(4) Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoãn lại, miễn giảm Nợ 333 – Thuế được miễn giảm
Có 711 – Thu nhập khác
(5) Các khoản nợ phải trả nhưng chủ nợ không đ i Nợ 331, 338 – Các khoản phải trả giảm
Có 711 – Thu nhập khác
(6) Các khoản tiền thưởng hoặc các khoản thu nhập t quà biếu, quà tặng Nợ 111, 112, 152… - Tổng thanh toán
Có 711 – Thu nhập khác
+ Riêng nhận t tài sản cố định thì phải kết chuyển nguồn Nợ 421
Có 411
(7) Các khoản thu nhập của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ nay phát hiện ra Nợ 111, 112, 131 – Tổng thanh toán
Có 711 – Thu nhập khác Có 3331 – Thuế GTGT đầu ra
Hội đồng đánh giá – Thuế thu nhập doanh nghiệp
36
(8) Cuối k , kết chuyển các khoản thu nhập khác vào tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt đông kinh doanh
Nợ 711 – Thu nhập khác
Có 911 – Xác định kết quả kinh doanh
2.4.6. Kế toán chi phí khác 2.4.6.1. Khái niệm 2.4.6.1. Khái niệm
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh mà doanh nghiệp không dự toán trước được hoặc là những khoản chi phí không mang tính chất thường xuyên.
Các khoản hi ph há thư ng bao gồm:
+ Giá trị còn lại của tài sản cố định khi thanh lý nhượng bán + Chi phí phát sinh khi thanh lý nhượng bán tài sản cố định + Các khoản chi phí bị phạt do vi phạm hợp đồng.
+ Các khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế.
+ Các khoản chi phí của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ nay phát hiện ra.
2.4.6.2. Tài khoản sử dụng: 811
Sơ đồ : Sơ đồ chữ T tài khoản 811
guồn á h ế toán tài h nh 1, 2, 3- rư ng Đ inh ế TP.HCM)
2.4.6.3. Nội dung hạch toán
(1) Phản ánh giá tri còn lại của tài sản cố định khi thanh lý nhượng bán Nợ 811 – Giá trị còn lại Nợ 214 – Hao mòn Có 211, 213 – Nguyên giá (2) Bị phạt do vi phạm hợp đồng Nợ 811 – Chi phí khác Có 111, 112 – Số tiền bị phạt ết chuyển thu nhập khác sang 911 Thu nhập khác phát sinh 811
37
+ Trường hợp bị phạt và tr vào tiền đang ký cược, ký quỹ Nợ 811 – Chi phí khác
Có 144, 244 – ý cược, ký quỹ ngắn hạn (3) Các khoản thuế bị phạt truy thu
Nợ 811 – Chi phí khác
Có 333 – Các khoản thuế phải nộp
(4) Các khoản chi phí của năm trước quên ghi sổ hay bị bỏ sót nay phát hiện ra Nợ 811 – Chi phí khác
Nợ 133 – Thuế GTGT được khấu tr Có 111, 112 – Tổng thanh toán
2.4.7. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
(1) Hằng quý, Doanh nghiệp lập tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tạm tính, căn cứ vào số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán ghi:
Nợ 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Có 3334 – Thuế TNDN phải nộp
(2) Cuối năm, xác định số thuế TNDN thực tế phải nộp của năm tài chính đó và tiến hành so sánh với số thuế TNDN tạm tính phải nộp
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm >số thuế TNDN tạm tính đã nộp, kế toán phản ánh số thuế TNDN phải nộp bổ sung:
->Khi nộp:
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm < số thuế TNDN tạm tính phải nộp, kế toán phản ánh số thuế TNDN được ghi giảm:
->Sau đó quyết toán bù tr trên tài khoản 8211 rồi mới kết chuyển qua tài khoản 911
Nợ 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh Có 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Khi quyết toán báo cáo tài chính được duyệt nếu phải nộp thêm thuế TNDN: Nợ 8211 Có 3334 Chênh lệch Nợ 3334 Có 111, 112 Chênh lệch Nợ 3334 Có 8211 Chênh lệch
38 Nợ 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có 3334 – Thuế TNDN hiện hành phải nộp
2.5. Kế toán xác định kết quả kinh oanh
(1) Kết chuyển các khoản giảm tr doanh thu Nợ 511 – Doanh thu cung cấp lao vụ dịch vụ
Có 521 – Chiết khấu thương mại Có 531 – Hàng bán bị trả lại Có 532 – Giảm giá hàng bán
(2) Kết chuyển doanh thu thuần và các khoản doanh thu khác (Tổng thu) Nợ 511, 512 – Doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ
Nợ 515, 711 – Doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác Có 911 – Xác định kết quả kinh doanh
(3) Kết chuyển giá vốn, chi phí (Tổng chi) Nợ 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có 632, 641, 642 – Giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Có 635, 811 – Chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác
(4) + Nếu Tổng thu > Tổng chi -> Lãi
Thuế TNDN phải nộp = (Tổng thu – Tổng chi) * Thuế suất thuế TNDN Nợ 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có 3334 – Thuế TNDN phải nộp
(4a)Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành Nợ 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có 8211 – Chi phí Thuế TNDN hiện hành (4b)Kết chuyển lãi sau thuế
+ Nếu Tổng thu < Tổng chi -> Lỗ
(4c)Kết chuyển lỗ
Nợ 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Nợ 911 Có 421
(Tổng thu – Tổng chi – Thuế TNDN phải nộp)
39 911 632, 641,642 635,811 3334 8211 521,531,532 511,512 515,711 421 PS K/C (3) K/C (3) PS (4a) PS K/C (1) K/C (2) K/C (2) (4c) (4b) (4)
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ chữ T tài khoản 911
guồn á h ế toán tài h nh 1, 2, 3- rư ng Đ inh ế TP.HCM)
Chú thích: PS: Phát sinh, K/C: Kết chuyển
T UẬN CHƢƠNG
Chương 2 trình bày một cách khái quát và cụ thể về đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất, cách hạch toán các tài khoản cũng như t ng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cách kết chuyển các tài khoản sang tài khoản tổng hợp 911 để xác định kết quả kinh doanh. Tiếp theo chương 3 sẽ trình bày một cách cụ thể về tình hình tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư Thái Bình.
40
CHƢƠNG : THỰC TRẠNG TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH T QUẢ HOẠT ĐỘNG INH DOANH TẠI C NG T CỔ PHẦN ĐẦU
TƢ THÁI B NH
3.1. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tƣ Thái Bình Thái Bình
Xác định kết quả kinh doanh là công việc mà bất k doanh nghiệp nào cũng phải thực hiện, được thể hiện qua Báo cáo tài chính hằng năm, phản ánh hoạt động kinh doanh, thu hút các nhà đầu tư trong và ngoài nước cùng góp vốn nhằm hoạt động hiệu quả và phát triển hơn nữa. Có thể hiểu kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là kế toán sẽ theo dõi doanh thu bán hàng, xuất hoá đơn GTGT, định khoản, lên chứng t ghi sổ và nhập vào máy tính. Đây được xem là nguồn thông tin quan trọng giúp các nhà quản trị hoạch định chiến lược cụ thể, giúp các nhà đầu tư an tâm hơn, tạo sự uy tín với khách hàng và nhà cung cấp.
Mỗi kế toán viên sẽ nắm giữ một phần hành nhất định, hàng ngày kế toán viên sẽ nhận chứng t được chuyển t Ph ng inh doanh và kho sang, sau đó mỗi kế toán viên sẽ lập Biên bản giao nhận hoá đơn, chứng t và kiểm tra lại số lượng hoá đơn, lên chứng t ghi sổ, hạch toán vào sổ chi tiết thông qua chương trình Excel. Cuối tháng, kế toán tổng hợp sẽ đối chiếu số liệu và hạch toán tổng hợp lại t sổ chi tiết, lên sổ cái và tìm ra lợi nhuận, in sổ, trình lên kế toán trưởng và lãnh đạo Công ty ký duyệt, lưu tất cả các chứng t cũng như hoá đơn vào file lưu sổ. Đánh ký hiệu và ghi chú lên t ng file cụ thể và lưu kho.
3.1.1. ế toán oanh thu án hàng tại Công ty
3.1.1.1. Đặc điểm và phƣơng thức kinh doanh của Công ty
Công ty cổ phần đầu tư Thái Bình chủ yếu xuất khẩu các mặt hàng giày da xuất sang nước ngoài như thị trường Châu Âu, Châu Mỹ La Tinh, Châu Mỹ, các nước Nhật Bản, HongKong, Singapore…Các khách hàng thường xuyên của Công ty có thể kể đến Skerchers, DC Shoes (Mỹ), Promiles SNC Decathlon (France), Columbia Sport Wear (Switzerland), Sant Rubber (Mỹ)…, hiện nay Công ty còn sản xuất thêm túi xách và cho thuê bất động sản…
Doanh thu bán hàng của Công ty bao gồm doanh thu xuất khẩu là chính, doanh thu nội địa, doanh thu bán hàng túi xách, doanh thu bán hàng khác, mức thuế xuất áp dụng cho các mặt hàng xuất khẩu giày dép và túi xách ở Công ty là 0 , trường hợp bán trong nước Công ty chịu thuế GTGT 10%. Phương thức bán hàng của Công ty chủ yếu bán theo phương thức trực tiếp dựa trên các đơn đặt hàng, hợp đồng đã ký kết với khách hàng.Đối với doanh thu nội địa Công ty bán theo phương thức trực tiếp cho chi
41
nhánh Công ty con như Công ty cổ phần đầu tư 434, Công ty liên doanh Pacific, hay một số Công ty khác như Công ty Hiệp Bình, Công ty Hữu Nghị Đà Nẵng, Công ty TNHH Nam Bình…Do chủ yếu xuất khẩu hàng sang thị trường nước ngoài nên phương thức thanh toán của Công ty chủ yếu bằng ngoại tệ (USD), thông thường khi giao hàng xong khách hàng có thể thanh toán trực tiếp hay chuyển khoản, Công ty cũng có chính sách gia hạn nợ cho khách hàng trong một khoảng thời gian nhất định tu thuộc vào hợp đồng được ký.
Khi có yêu cầu của khách hàng, Công ty sẽ xem xét đơn đặt hàng và những yêu cầu của khách hàng, Phòng Kinh doanh sẽ báo giá cho khách hàng, sau đó soạn thảo hợp đồng nếu khách hàng đồng ý, Công ty tiến hành sản xuất và giao hàng.
3.1.1.2. Chứng từ sử ụng
p đồng án hàng
hứng từ ghi nhận o nh thu uất h u
Sau khi hoàn tất thủ tục hải quan, ộ hứng từ uất h u được chuyển về ph ng kế toán ghi nhận doanh thu gồm:
Hóa đơn thương mại (Commercial Invoice) Bảng liệt kê hàng xuất khẩu (Packing List) Giấy chứng nhận xuất xứ (Certificate of Origin) Vận đơn (Bill of Lading)
Tờ khai hàng xuất khẩu
hứng từ ghi nhận o nh thu nội đị
Phiếu xuất kho Phiếu đặt hàng