1.4.1. Nội dung:
Giá vốn hàng bán là biểu hiện bằng tiền toàn bộ chi phí của doanh nghiệp để hoàn thành việc sản xuất và tiêu thụ một loại sản phẩm nhất định.
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của một số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa dịch vụ đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thƣơng mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã đƣợc xác định là tiêu thụ và các khoản khác đƣợc tính vào giá vốn, để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.4.2. Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán:
Nội dung phản ánh vào tài khoản 632 có sự khác biệt giữa 2 phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho:
1.4.2.1 Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
Tài khoản sử dụng: TK 632 – giá vốn hàng bán.
Kết cấu tài khoản 632:
Bên Nợ:
Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vƣợt lên mức bình thƣờng và chi phí sản xuất chung không phân bổ, không đƣợc tính vào giá tri hàng tồn kho mà tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ kế toán.
Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra.
Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình, tự xây dựng, tự chế hoàn thành. Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn năm trƣớc.
Bên Có:
Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng, giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn năm trƣớc).
Giá vốn hàng bán bị trả lại.
Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ.
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
1.4.2.2. Theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ:
Tài khoản sử dụng: TK 632 – giá vốn hàng bán.
Kết cấu TK 632:
Bên Nợ:
Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ.
Trị giá vốn hàng gửi bán chƣa xác định tiêu thụ đầu kỳ. Tổng giá thực tế thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành. Các khoản cho phép tính vào giá vốn.
Bên Có: 154 632 155,156 157 155,156 911 159 Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay
Thành phẩm sản xuất ra gửi bán không nhập kho Xác đinh tiêu thụ hàng gửi bán Thành phẩm, hàng hóa xuất kho gửi bán
Nhập kho thành phẩm hàng hóa bị trả lại
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn
Xuất kho thành phẩm hàng hóa để bán
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn
kho
Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ tài khoản 155. Kết chuyển trị giá vốn hàng gửi bán chƣa xác định tiêu thụ cuối kỳ vào bên Nợ tài khoản 157.
Kết chuyển giá vốn hàng bán của thành phẩm đã xác đinh tiêu thụ trong kỳ sang Tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ.
Trình tự hạch toán theo sơ đồ:
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ. 155,156 157 611 631 632 157 911 K/c trị vốn của thành phẩm,
hàng hóa tồn kho đầu kỳ
K/c giá vốn thành phẩm, hàng hóa cuối kỳ
K/c giá vốn của thành phẩm, hàng hóa gửi bán chƣa xác định
tiêu thụ đầu kỳ
Cuối kỳ, xác định và k/c giá vốn của hàng hóa đã xuất bán
đƣợc xác định là tiêu thụ Cuối kỳ, xác định và k/c giá thành của thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụ đã hoàn thành (DNSX và kinh doanh dịch vụ) K/c giá vốn của thành phẩm, hàng hóa đã gửi bán chƣa xác định tiêu thụ trong kỳ (cuối kỳ) Cuối kỳ k/c giá vốn thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ 155,156
1.5. Kế toán chi phí bán hàng. 1.5.2. Nội dung: 1.5.2. Nội dung:
Chi phí bán hàng: là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao gồm:
- Chi phí nhân viên bán hàng: là toàn bộ các khoản tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa.
- Phí vật liệu, bao bì: là giá trị của vật liệu bao bì dùng để đóng gói, bảo quản, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa hay sửa chữa TSCĐ ở khâu bán hàng.
- Chi phí dụng cụ đồ dùng: là giá trị công cụ, đồ dùng phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa nhƣ dụng cụ, đo lƣờng, phƣơng tiện tính toán, phƣơng tiện làm việc.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ nhƣ nhà kho, cửa hàng, phƣơng tiện vận chuyển, bốc dỡ.
- Chi phí bảo hành sản phẩm: là chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa trong thời gian quy định về bảo hành.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa nhƣ thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc vác, vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý…
- Chi phí bằng tiền khác: là khoản chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ nằm ngoài các khoản kể trên nhƣ chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm…
1.5.2. Tài khoản sử dụng.
Kết cấu TK 641:
Bên Nợ:
Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng.
K/c chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh (TK 911) hoặc sang tài khoản chi phí chờ kết chuyển (TK 1422).
Tài khoản này không có số dƣ cuối kỳ.
Tài khoản này đƣợc chi tiết thành 7 tài khoản cấp 2: TK 6411: Chi phí nhân viên.
TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì. TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng. TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ. TK 6415: Chi phí bảo hành.
TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6418: Chi phí khác bằng tiền.
1.5.3. Phƣơng pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng.
334,338 152,153,(611) 142 335 111,112,331,141… 1331 214 352 641 911 Tính tiền lƣơng và các khoản trích
theo lƣơng nhân viên bán hàng Xuất vật liệu, công cụ cho bán hàng
Phân bổ chi phí trả trƣớc cho bp bán hàng (VD: CCDC,SCL TSCĐ)
Trích trƣớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Trích khấu hao TSCĐ ở bp bán hàng Dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm 111,112,128… Các khoản làm giảm chi phí bán hàng Cuối kỳ k/c chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh
1.6. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. 1.6.1. Nội dung: 1.6.1. Nội dung:
Chi phí quản lý doanh nghiệp : là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp, bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý: là toàn bộ khoản tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng phải trả cho Ban giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp.
- Chi phí vật liệu quản lý: là giá trị của vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý hay sửa chữa TSCĐ ở các phòng ban.
- Chi phí đồ dùng văn phòng: là giá trị công cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp nhƣ: văn phòng làm việc, kho tàng,vật kiến trúc,phƣơng tiện truyền dẫn…
- Thuế, phí, lệ phí: các khoản thuế nhƣ thuế nhà đất, thuế môn bài,… và các khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà,…
- Chi phí dự phòng: là khoản trích dự phòng nợ phải thu khó đòi.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, phục vụ cho quản lý doanh nghiệp nhƣ: điện, nƣớc, điện thoại, thuê văn phòng, thuê ngoài sửa chữa TSCĐ thuộc văn phòng doanh nghiệp.
- Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí bằng tiền khác chi chung cho toàn doanh nghiệp ngoài các khoản kể trên nhƣ: chi tiếp khách, hội nghị, công tác phí, đào tạo cán bộ và các khoản chi phí khác…
1.6.2. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp.
Bên Nợ:
Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh.
Bên Có:
Các khoản đƣợc phép ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
K/c chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911, để xác định kết quả kinh doanh hoặc sang Tài khoản 1422 – Chi phí chờ kết chuyển.
Tài khoản 642 không có số dƣ cuối kỳ.
Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2 tƣơng ứng với các nội dung chi ở trên là: 6421, 6422, 6423, 6424, 6425, 6426, 6427, 6428.
1.6.3. Phƣơng pháp hạch toán.
Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
334,338 152,153,(611) 142 335 111,112,331 1331 214 139,351 642 911 Tính tiền lƣơng và các khoản trích
theo lƣơng nhân viên quản lý Xuất vật liệu, công cụ cho quản lý
Phân bổ chi phí trả trƣớc cho bp quản lý
Trích trƣớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác, phí, lệ phí
Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Trích khấu hao TSCĐ ở bp quản lý
Trích lập dự phòng phải thu khó đòi, trợ cấp mất việc làm
111,112,138…
Các khoản làm giảm chi phí QLDN
Cuối kỳ k/c chi phí quản lý để xác định kết quả
kinh doanh
3337,3338
1.7. Kế toán hoạt động tài chính.
1.7.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính.
Doanh thu hoạt động tài chính: Là các khoản thu thuộc nghiệp vụ tài chính của doanh nghiệp. Nói cách khác đó là khoản thu nhập từ hoạt động đầu tƣ có liên quan đến vốn.
1.7.1.1. Nội dung:
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả gộp, lãi đầu tƣ tín phiếu, chiết khấu thanh toán do mua hàng hóa, dịch vụ, lãi cho thuê tài chính…
- Thu từ hoạt động cho thuê tài sản nhƣ: bằng sáng chế, nhãn hiệu thƣơng mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy tính…
- Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia.
- Thu nhập về hoạt động đầu tƣ, mua bán chứng khoán ngắn hạn và dài hạn.
- Thu nhập về chuyển nhƣợng cho thuê cơ sở hạ tầng.
- Chênh lệch do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
- Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn.
1.7.1.2. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 515 – Doanh thu tài chính.
Kết cấu TK 515:
Bên Nợ:
Số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng thức trực tiếp (nếu có).
Cuối kỳ k/c doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911, để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
Doanh thu tài chính phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ.
1.7.1.3. Phƣơng pháp hạch toán.
Sơ đồ 1.16: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính.
3331 911 515 221,222,223,228 121,228 331 413 1112,1122 Cuối kỳ tính thuế GTGT phải nộp p.p trực tiếp (7) Cuối kỳ k/c doanh thu tài chính thuần
(8)
Nhận cổ tức bằng cổ phiếu hoặc bổ sung vốn góp
Nhận cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia
Nhận lãi trái phiếu, tín phiếu bằng tiền
Lãi bổ sung trái phiếu, tín phiếu
Giá vốn các khoản đầu tƣ (2)
Chênh lệch giữa giá bán > giá vốn Nhận chiết khấu thanh toán đƣợc
hƣởng
Giảm khoản phải trả cho ngƣời bán (4)
(1)
Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính (5)
Tỷ giá trên sổ sách kế toán
(6)
1.7.2. Kế toán chi phí tài chính. 1.7.2.1. Nội dung: 1.7.2.1. Nội dung:
Chi phí hoạt động tài chính gồm: các chi phí hoặc các khoản lỗ, có liên quan đến hoạt động tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ chênh lệch giá mua và bán ngoại tệ.
1.7.2.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635 – chi phí tài chính.
Kết cấu TK 635:
Bên Nợ:
Các khoản chi phí của hoạt động tài chính.
Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tƣ ngắn hạn.
Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ do đánh giá lại số dƣ cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn gốc ngoại tệ.
Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ. Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán.
Chi phí đất chuyển nhƣợng, cho thuê cơ sỡ hạ tầng.
Bên Có:
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán.
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
1.7.2.3. Phƣơng pháp hạch toán.
Sơ đồ 1.17: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính.
1.8. Kế toán hoạt động khác.
Các khoản thu nhập và chi phí khác: là những khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trƣớc đƣợc, hoặc đó là những khoản thu chi không mang tính thƣờng xuyên.
1.8.1. Kế toán thu nhập khác. 1.8.1.1. Khái niệm:
Thu nhập khác của doanh nghiệp khác gồm:
- Thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ. 635 911 129,229 121,221,222,223,228 431 129,229 Dùng tiền bù lỗ
Lập dự phòng giảm giá đầu tƣ
Xác định khoản lỗ phải bù
K/c lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản có
gốc ngoại cuối kỳ
K/c chi phí hoạt động tài chính
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tƣ 111,112,242,335
- Chênh lệc lãi do đánh giá lại tài sản đƣa đi góp vốn liên doanh liên kết.
- Thu tiền phạt hợp đồng của khách hàng.
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
- Các khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại.
- Thu đƣợc các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ.
- Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trƣớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện.
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản trên.
1.8.1.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 711 – Thu nhập khác.
Kết cấu TK 711:
Bên Nợ:
Số thuế GTGT phải nộp (nếu có – áp dụng đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp) đối với các khoản thu nhập chịu thuế GTGT.
Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang Tài khoản 911, để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dƣ cuối kỳ.
1.8.1.3. Phƣơng pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.18: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác.
3331 911 711 111,112,131 331,338 338,334 111,112 152,156,211 3331 Cuối kỳ phản ánh số thuế GTGT phải nộp (p.p trực tiếp) của thu nhập khác
Cuối kỳ k/c các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. Thu nhập từ thanh lý nhƣợng bán