Nhu cầu thông tin của NQT
Số lượng mẫu N Giá trị nhỏ nhất Minimum Giá trị lớn nhất Maximum Giá trị trung bình Mean Độ lệch chuẩn Std. Deviation Thơng tin định hướng hoạt
động kinh doanh
Thông tin kết quả thực hiện Thơng tin kiểm sốt và đánh giá hoạt động
Thông tin chứng minh quyết định quản trị 232 232 232 232 3 3 2 2 5 5 5 4 3,96 4,13 2,81 2,94 0,926 1,091 1,267 1,206
Nguồn: Tổng hợp từ kết quả khảo sát NQT các DNSX cơ khí Việt Nam - Phụ lục 3.3
Dữ liệu thống kê mô tả cho thấy sự quan tâm của NQT đối với từng loại thông tin ở các mức độ khác nhau. Trong 4 loại thơng tin đã qua xử lý, để có cơ sở đưa ra các QĐ quản trị trong ngắn hạn, NQT quan tâm nhiều nhất là thơng tin tài chính liên quan đến kết quả thực hiện với mức cho điểm bình quân là 4,13 trên thang điểm
5. Kế tiếp là thông tin định hướng hoạt động kinh doanh (Mức cho điểm bình qn là 3,96/5). Thơng tin chứng minh QĐ quản trị và thông tin kiểm sốt, đánh giá hoạt động ít được quan tâm hơn (mức cho điểm bình quân lần lượt là 2,94 và 2,8).
Khảo sát chuyên sâu tại 3 DN là Công ty CP dụng cụ cơ khí xuất khẩu, Cơng ty TNHH MTV cơ khí Hà Nội và Cơng ty CP cơ khí Đơng Anh, kết quả cho thấy thông tin kết quả thực hiện mà NQT quan tâm nhất để đưa ra QĐ ngắn hạn là chi phí sản xuất, giá thành, khối lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ, thơng tin về tình hình thực hiện doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động. Ngồi ra, NQT các DN này cịn cho biết thêm là để đưa ra các QĐ trong ngắn hạn, họ đặt trọng tâm nhiều vào thông tin tác nghiệp được thu thập từ nguồn nội bộ hơn là những thông tin từ nguồn bên ngoài.
3.3. Kết quả khảo sát thực trạng kế toán quản trị với việc ra quyết định ngắn hạn tại các doanh nghiệp sản xuất cơ khí Việt Nam
Mặc dù chưa tổ chức bộ phận KTQT độc lập với KTTC nhưng tất cả các DN khảo sát đều đã áp dụng KTQT phục vụ quản trị DN. Kết quả khảo sát thực trạng KTQT với việc RQĐ ngắn hạn tại các DN được thể hiện như sau:
3.3.1. Thực trạng thu thập thơng tin kế tốn quản trị cho việc ra quyết định ngắn hạn
Để thu thập thông tin đầu vào, 100% DN được khảo sát cho biết đã thực hiện quy trình thu thập thơng tin với 4 nội dung cơ bản là: Xác định nội dung thông tin KTQT cần thu thập; Lựa chọn nguồn thu thập thông tin; Tiến hành thu thập thơng tin; Kiểm sốt chất lượng thơng tin thu thập được.
3.3.1.1. Xác định nội dung thông tin cần thu thập
Theo kết quả khảo sát kế toán trưởng/ nhân viên kế tốn của các DNSX cơ khí, để xác định nội dung thơng tin cần thu thập, có 40 phiếu trả lời (50,63%) chỉ căn cứ vào nhu cầu thông tin của NQT các cấp, 7/79 phiếu (8,86%) chỉ căn cứ vào khả năng thu thập thông tin của bộ phận kế tốn và 32 phiếu cịn lại (40,51%) cho biết kết hợp cả 2 yếu tố trên. Căn cứ vào đó, kế tốn xác định 3 loại thơng tin ban đầu cần thu thập là: Các tiêu chuẩn nội bộ, thông tin dự báo tương lai và thông tin kết quả thực hiện. Tuy nhiên, mức độ ưu tiên trong việc thu thập 3 loại thông tin này khác nhau.
Bảng 3.4. Kết quả khảo sát các loại thông tin KTQT thu thập cho việc RQĐ ngắn hạn
Loại thông tin KTQT thu thập cho việc RQĐ ngắn hạn Số lượng mẫu N Giá trị nhỏ nhất Minimum Giá trị lớn nhất Maximum Giá trị trung bình Mean Độ lệch chuẩn Std. Deviation Tiêu chuẩn nội bộ
Thông tin dự báo tương lai về môi trường kinh doanh Thông tin dự báo tương lai về khả năng huy động và sử dụng các nguồn lực của DN
Thông tin kết quả thực hiện Thơng tin tài chính
Thơng tin phi tài chính
79 79 79 79 79 79 3 2 2 4 4 1 5 3 4 5 5 3 4,395 2,580 3,447 4.388 4,371 2,813 0,590 1,050 0,955 0,503 0,784 1,267
Nguồn: Tổng hợp từ kết quả khảo sát (Phụ lục 3.2)
Dữ liệu phân tích (Bảng 3.4) cho thấy, các tiêu chuẩn nội bộ được kế toán ưu tiên thu thập nhất (mean =4,395). Các DN cơ khí rất quan tâm đến thơng tin tiêu chuẩn nội bộ vì “đó là một trong những cơ sở để lãnh đạo DN xây dựng kế hoạch SXKD, ra quyết định về giá bán sản phẩm và nhiều quyết định khác trong quá trình tổ chức thực hiện và kiểm sát các hoạt
động của DN” (Trích trả lời phỏng vấn của kế toán trưởng Cơng ty CP cơ khí Đơng Anh). Tuy nhiên, theo khảo sát thì dữ liệu về các tiêu chuẩn nội bộ của các DN hiện nay chưa đầy đủ. Ngoài các tiêu chuẩn về chế độ bảo trì, bảo dưỡng máy, chế độ làm việc của nhân viên, định mức chi phí NVLTT, định mức chi phí NCTT đã được tất cả các DN xây dựng, các tiêu chuẩn khác về định mức chi phí SXC và định mức các khoản chi phí ngồi sản xuất cịn thiếu ở nhiều DN, cụ thể:
Trong nhóm 1, có 23/27 DN (85%) đã có dữ liệu về định mức chi phí SXC. Tuy nhiên,
các DN khơng bóc tách riêng định mức chi phí SXC cố định và định mức chi phí SXC biến đổi mà quy định tiêu chuẩn cho từng khoản mục chi phí liên quan đến hoạt động của phân xưởng theo tỷ lệ % nhất định so với chi phí trực tiếp. Chẳng hạn, tại Cơng ty CP cơ khí Đơng Anh, định mức chi phí điện và khí trong
mỗi tháng được quy định từ 2% đến 5% so với chi phí NVLTT, định mức chi phí cơng cụ, dụng cụ bằng 1% chi phí NVLTT. Tại Cơng ty CP dụng cụ cơ khí xuất khẩu, định mức tiền lương quản đốc phân xưởng được quy định bằng 12,5% đến 15% chi phí NCTT của phân xưởng, định mức chi phí điện, nước là 3,5% tổng chi phí trực tiếp của phân xưởng; định mức chi phí khấu hao thiết bị sai hỏng là 5,5% tổng chi phí vật tư sản xuất tại nhà máy cộng với chi phí NCTT và lương quản lý phân xưởng (Phụ lục 3.4. Bảng tính giá thành sản phẩm
bếp SS PEDESTAL theo đặt hàng của Công ty Landmann GmbH (Đức) của Cơng ty CP dụng cụ cơ khí xuất khẩu). Có 19/27 DN trong nhóm này (24,05%) đã có tiêu chuẩn ĐMCP
bán hàng và QLDN nhưng chưa đầy đủ. Ví dụ, tại Cơng ty CP ơ tơ Trường Hải chỉ có tiêu chuẩn cho một số khoản mục chi phí như: chi phí vận tải: 1.000đ/sản phẩm; chi phí quảng cáo, bán hàng: 2% doanh thu; chi phí quản lý, giao dịch: 1% doanh thu; chi phí giảm giá, rủi ro: 1% doanh thu; chi phí xử lý phế thải: 1% doanh thu; chi phí khác: 1% doanh thu.
Trong nhóm 2, chỉ có 10 DN có thơng tin tiêu chuẩn về định mức chi phí SXC và chưa
có DN nào có dữ liệu về tiêu chuẩn định mức cho các khoản chi phí ngồi sản xuất.
Hình 3.2. Kết quả khảo sát các tiêu chuẩn nội bộ trong các DNSX cơ khí Việt Nam
Nguồn: Tổng hợp từ kết quả khảo sát (Phụ lục 3.2) Cũng
từ dữ liệu thống kê mơ tả ở Bảng 3.4, có thể thấy rằng kế tốn cũng rất quan tâm đến việc thu thập thơng tin tài chính về kết quả thực hiện (mức cho điểm bình quân là 4,388 trên thang điểm 5). Để đảm bảo thông tin kết quả thực hiện được thu thập kịp thời, đầy đủ và chính xác, các DN cơ khí đã thực hiện phân loại thông tin kết quả thực hiện thành từng loại, nhóm theo yêu cầu quản lý. Đối với hàng tồn kho, các DN thường căn cứ vào vai trò của hàng tồn kho đối với quá trình sản xuất để phân loại (NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu…). TSCĐ thường được phân thành các nhóm căn cứ vào các đặc trưng kỹ thuật, gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, truyền dẫn, thiết bị, dụng cụ quản lý… Đối với thông
DN đã xây dựng DN chưa xây dựng 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 Định mức chi phí quản lý DN Định mức chi phí SXC Định mức chi phí NVLTT Chế độ bảo trì, bảo dưỡng máy
móc
tin về chi phí, các DN đã phân loại chi phí SXKD theo chức năng hoạt động (100%) và theo mối quan hệ với kỳ tính kết quả (gần 90%). Việc phân loại chi phí theo 2 tiêu thức này nhằm phục vụ cho công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm cũng như quản lý được các chi phí ngồi sản xuất nhưng lại chưa có nhiều tác dụng đối với cơng tác KTQT. Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu phí, theo thẩm quyền ra quyết định và các tiêu thức khác phục vụ cho việc RQĐ chưa được các DNSX cơ khí Việt Nam áp dụng. Số DN đã phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động chiếm một tỷ lệ rất nhỏ (32,91%), chủ yếu là các DN lớn đã sử dụng phần mềm hoạch định ERP như: LILAMA, THACO, Công ty TNHH MTV cơ khí Trần Hưng Đạo. Theo tìm hiểu tại các DN nghiên cứu điển hình, Giám đốc tài chính/ kế tốn trưởng cho biết việc phân loại chi phí theo các tiêu thức phục vụ quản trị là cần thiết, chẳng hạn như việc phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động và phân loại chi phí phục vụ cho việc ra quyết định nhưng kế tốn gặp nhiều khó khăn do sự đa dạng về chủng loại sản phẩm và nguyên, nhiên vật liệu trong sản xuất cơ khí. Doanh thu, thu nhập khác và kết quả hoạt động cũng được các DN phân loại chi tiết theo lĩnh vực hoạt động: doanh thu bán hàng, doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu từ hoạt động tài chính, thu về nhượng bán, thanh lí TSCĐ, thu nhập khác… Nhiều DN phân loại doanh thu và kết quả hoạt động theo từng khu vực địa lý và thị trường phục vụ cho công tác kiểm soát và đánh giá hiệu quả hoạt động của từng bộ phận này. Tuy nhiên, các tiêu thức phân loại doanh thu, chi phí, kết quả phục vụ yêu cầu kiểm soát trong KTQT chưa được các DN thực hiện.