Lĩnh vực sản xuất kinh doanh xăng dầu ảnh hưởng rất lớn trên phương diện kinh tế, xã hội vì nó là một mặt hàng thiết yếu tại các quốc gia. Bên cạnh đó mặt hàng này ảnh hưởng rất lớn đến mơi trường (ơ nhiễm khơng khí, nước,..) chính vì vậy ngay từ những nghiên cứu ban đầu liên quan đến công bố báo cáo PTBV (kinh tế, xã hội, môi trường) đã đề cập đến lĩnh vực này. Craswell, A. T. & Taylor, S. L. (1992) đề cập đến các nhân tố ảnh hưởng đến công bố thông tin dự trữ của các cơng ty sản xuất dầu và khí gas. Khơng giống như một số nghiên cứu trước đây, nghiên cứu tập trung vào một quyết định tiết lộ thông tin trong một ngành công nghiệp cụ thể. Nghiên cứu dựa nền tảng quan điểm cho rằng quyết định cung cấp thơng tin trong báo cáo định kì về dự trữ phụ thuộc vào DN phải đối mặt với các bên liên quan (Jensen và Meckling, 1976). Kết quả của bài báo đưa ra một số nhận định về kết quả cho thấy biến quy mơ DN có ảnh hưởng lớn nhất đến CBTT tại các DN này với xu hướng tỷ lệ thuận. Nếu DN có quy mơ càng lớn thì sẽ cần tăng cường cơng bố thơng tin. Những DN nào được kiểm tốn bởi nhóm tám cơng ty kiểm tốn hàng đầu thì mức độ tiết lộ thơng tin sẽ rõ ràng và minh bạch hơn so với phần cịn lại. Ngồi ra, các biến cịn lại cũng có ảnh hưởng đến CBTT của DN nhưng khơng đáng kể. Liên quan đến lĩnh vực kinh doanh xăng dầu, khí gas có thể kể đến nghiên cứu các nhân tố quyết định công bố môi trường tại các công ty dầu khí thuộc Nigeria của Dibia và Onwuchekwa (2015). Một mẫu nghiên cứu bao gồm 15 cơng ty hoạt động trong ngành dầu khí trên thị trường chứng khốn Nigeria trong giai đoạn năm tài chính từ 2008 đến 2013 đã được sử dụng cho nghiên cứu này. Dữ liệu thứ cấp của nghiên cứu có nguồn gốc từ các báo cáo thường niên của các cơng ty và kỹ thuật phân tích hồi quy được sử dụng làm phương pháp phân tích dữ liệu. Phát hiện của nghiên cứu chỉ ra rằng; trước hết có một mối quan hệ đáng kể giữa quy mô DN và công bố báo cáo TNXH của đơn vị này. Thứ hai khơng có mối quan hệ đáng kể nào giữa lợi nhuận và công bố báo cáo TNXH của cơng ty. Thứ ba, khơng có mối quan hệ nào giữa địn bẩy kinh doanh và cơng bố báo cáo TNXH của công ty. Cuối cùng, khơng có mối quan hệ thực sự đáng kể giữa loại hình, chất lượng cơng ty kiểm tốn và cơng bố báo cáo TNXH của cơng ty. Nghiên cứu kết luận rằng giả thuyết xây dựng báo cáo về môi trường một cách tự nguyện, minh bạch như là một điểm yếu cho các công ty. Nghiên cứu khuyến cáo rằng nên khuyến khích các DN tiết lộ thơng tin về mơi trường nhiều hơn và minh bạch hơn.
Một nghiên cứu gần đây của Orazalin, Mahmood (2018) với tiêu đề các chỉ số hiệu quả kinh tế, môi trường và xã hội của báo cáo PTBV, bằng chứng từ ngành dầu khí Nga. Kết quả của nghiên cứu chỉ ra rằng tính độc lập của báo cáo ảnh hưởng đến các tiết lộ báo cáo PTBV một cách sâu rộng hơn với mức độ ứng dụng cao trong bối cảnh ngành cơng nghiệp dầu khí Nga. Những phát hiện này phù hợp với lý thuyết báo hiệu và ủng hộ quan niệm rằng các công ty phát hành báo cáo PTBV độc lập cung cấp nhiều thông tin kinh tế, môi trường và xã hội hơn (Healy và Palepu, 2001; Clarkson và cộng sự, 2011; Mahoney và cộng sự, 2013; Dhaliwal và cộng sự, 2014). Kết quả cũng cho thấy các cơng ty
hoạt động có thâm niên lâu hơn trong ngành dầu khí Nga tiết lộ thơng tin kinh tế và mơi trường minh bạch hơn, do đó kết quả này ủng hộ lý thuyết hợp pháp. Những phát hiện này tương tự như những báo cáo của các nghiên cứu trước đây (Delaney và Huselid, 1996; Orazalin và Mahmood, 2017) rằng các công ty hoạt động với thâm niên nhiều hơn thì chất lượng báo cáo PTBV cao hơn. Hơn nữa, kết quả nêu bật mối quan hệ tích cực giữa loại kiểm tốn viên và cơng bố báo cáo PTBV. Thêm vào đó, các cơng ty được nhóm Big Four kiểm tốn tiết lộ thơng tin kinh tế và xã hội sâu rộng hơn và cung cấp thông tin với chất lượng cao. Mối liên hệ tích cực giữa cơng ty kiểm tốn và cơng bố báo cáo PTBV tương tự như kết quả của Haniffa và Cooke (2002), El-Halaby và Hussainey (2015). Ngồi ra, kết quả cho thấy các cơng ty phát hành báo cáo PTBV chỉ bằng tiếng Nga cung cấp các tiết lộ về tính bền vững có giá trị hơn so với các cơng ty báo cáo bằng cả tiếng Anh và tiếng Nga. Tóm lại, thâm niên hoạt động và cơng ty kiểm tốn là những nhân tố chính ảnh hưởng đến công bố báo cáo PTBV với bối cảnh nghiên cứu là các cơng ty dầu khí tại Nga. Nghiên cứu cịn có ý nghĩa thực tế, hữu ích cho các nhà đầu tư, nhà quản lý, nhà hoạch định chính sách và tổ chức kinh doanh. Đầu tiên, kết quả chỉ ra rằng báo cáo PTBV độc lập, thâm niên hoạt động, quyền sở hữu và cơng ty kiểm tốn là những nhân tố cơ bản chính quyết định mức độ và bản chất của thực tiễn báo cáo PTBV tại các doanh nghiệp thuộc thị trường mới nổi như Nga. Những phát hiện này cung cấp bằng chứng thực nghiệm về thực trạng báo cáo PTBV hiện nay trong ngành dầu khí của Nga. Dựa trên những phát hiện này, các nhà quản lý có thể tìm thấy những hướng đi trong tương lai để cải thiện trong việc thực hiện công bố báo cáo PTBV (Higgins và Coffey, 2016). Thứ hai, các công ty nước ngồi thực hiện cơng bố báo cáo PTBV tốt hơn các cơng ty trong nước. Phát hiện này có thể đóng vai trị như một cảnh báo cho các công ty trong nước để cải thiện công bố báo cáo PTBV của họ để có khả năng cạnh tranh lâu dài với các DN khác từ bên ngoài. Kết quả này cũng rất hữu ích cho các nhà đầu tư trong việc đưa ra quyết định, cho các nhà quản lý trong việc xây dựng hoạt động công bố báo cáo PTBV của doanh nghiệp trong bối cảnh nghiên cứu tại Nga. Thứ ba, kết quả nghiên cứu khẳng định việc áp dụng khung GRI đã cải thiện đáng kể các khía cạnh về thơng tin liên quan đến kinh tế, môi trường và xã hội được thể hiện rõ hơn trên báo cáo PTBV. Cuối cùng, những phát hiện có thể hỗ trợ các cơ quan quản lý và hoạch định chính sách thúc đẩy các tiêu chuẩn ứng dụng cao của khung GRI, xây dựng hướng dẫn CBTT doanh nghiệp cho các công ty niêm yết và phát triển các hoạt động cơng bố báo cáo PTBV nói chung trong bối cảnh các doanh nghiệp thuộc thị trường mới nổi như Nga.
Thông qua các giả thuyết và kết quả nghiên cứu của những cơng trình trên, một lần nữa nhân tố quy mô doanh nghiệp, khả năng sinh lời, được các tác giả đề cập đến trong các nghiên cứu thuộc lĩnh vực xăng dầu. Đây chính là cơ sở để tác giả đánh giá và lựa chọn các nhân tố phù hợp nhằm xây dựng mơ hình hợp lý cho cơng ty kinh doanh xăng dầu thuộc tập đồn xăng dầu Việt Nam. Bên cạnh đó, tác giả nhận thầy rằng nhân tố quy định pháp lý đóng vai trị là nhân tố đáp ứng phù hợp với bối cảnh
nghiên cứu đến công bố báo cáo PTBV tại các cơng ty kinh doanh xăng dầu thuộc tập đồn xăng dầu Việt Nam, lý do chính bởi vì tại Việt Nam ngồi thơng tư 155/2015/TT-BTC ban hành ngày 06 tháng 10 năm 2015 hướng dẫn công bố thông tin trên thị trường chứng khốn thì chưa có văn bản pháp quy nào “bắt buộc” các doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực đặc biệt như ngành xăng dầu phải công bố thông tin liên quan trên các báo cáo “riêng biệt”, thể hiện sự tác động của các hoạt động kinh doanh đến môi trường, xã hội.
1.2.2.2 Các nghiên cứu trong nước
Có thể kể đến nghiên cứu của Hồng Thị Bích Ngọc (2017), với nội dung KTQT chi phí mơi trường trong lĩnh vực kinh doanh mặt hàng xăng dầu, khí gas tại các DN chế biến dầu khí thuộc tập đồn dầu khí quốc gia Việt Nam (PVN). Nghiên cứu đã tổng hợp, đánh giá, làm sáng tỏ những vấn đề lý luận cơ bản KTQT chi phí mơi trường trong DN sản xuất trong đó có những vấn đề cịn khá mới ở Việt nam và nhiều quốc gia. Thơng qua việc khảo sát, phân tích, đánh giá một cách tồn diện về thực trạng KTQT chi phí mơi trường tại các DN chế biến dầu khí thuộc PVN, đưa ra kết luận thực trạng về mức độ vận dụng KTQT chi phí mơi trường tại các DN này cịn thấp, từ đó nhận diện ưu điểm và những hạn chế, phân tích nguyên nhân làm cơ sở đưa ra các giải pháp hồn thiện KTQT chi phí mơi trường. Thơng qua việc kết hợp phương pháp định tính và định lượng, luận án đã khám phá và đo lường bốn nhóm nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT chi phí mơi trường trong các DN chế biến dầu khí thuộc PVN. Từ kết quả nghiên cứu thực nghiệm tại các DN chế biến dầu khí thuộc PVN, nghiên cứu đã xây dựng các nguyên tắc và phương hướng hồn thiện KTQT chi phí mơi trường tại các đơn vị này một cách khoa học, hợp lý. Các nhóm giải pháp đề xuất một cách đồng bộ có định hướng trong ngắn hạn; song song với đó là những giải pháp có tính chiến lược dài hơi hơn nhằm vào các nội dung có tính quan trọng quyết định đến chất lượng thơng tin KTQT chi phí mơi trường; cho mục tiêu kiểm sốt tốt chi phí của nhà quản trị tại các DN chế biến dầu khí thuộc PVN hướng tới mục tiêu PTBV. Ngồi ra, trong phạm vi tìm hiểu của tác giả thì chưa có thêm nghiên cứu nào đề cập đến vấn đề công bố báo cáo PTBV.