ĐVT: đồng
STT NỘI DUNG Thành tiền
1 Chi phí xử lý chất thải 3,951,685,500 2 Chi phí ngăn ngừa và quản lý mơi trường 1,748,357,400 3 Chi phí phân bổ cho chất thải
74,713,038,230
Tổng chi phí mơi trường
80,413,081,130
Tập hợp và lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí mơi trường
Để khắc phục tập quán phân bổ CPMT theo số tổng cộng trên cơ sở ‘bình quân’ cần thiết phải phân loại CPMT dựa trên phương pháp quy nạp cho sản phẩm, dịch vụ. Theo phương pháp tập hợp, CPMT cũng có thể chia thành chi phí trực tiếp (đơn nhất) và chi phí gián tiếp (chi phí chung). Vì thế, theo đề xuất của tác giả việc tập hợp CPMT có thể thực hiện như sau:
- Đối với chi phí trực tiếp (đơn nhất) có thể tập hợp theo từng khoản mục, mục và loại của CPMT và tính trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí;
- Đối với chi phí chung khơng thể tập hợp riêng biệt (chi phí phân bổ): đây là thách thức lớn đối với nhân viên kế toán, do các khoản chi phí này thường gắn với các tài sản hoặc các chi phí khác. Vì thế để ‘bóc tách’ CPMT ra khỏi chi phí chung, tác giả đề xuất hai phương án sau:
o Phương án 1: Xác định trên cơ sở chênh lệch giữa tổng chi phí chung với các chi phí khơng có tính mơi trường (rõ ràng), phần còn lại sẽ là CPMT cần xác định.
o Phương án 2: Phân bổ theo tỷ lệ hợp lý hoặc tỷ lệ tiêu chuẩn. Trong trường hợp tính chất của chi phí khơng rõ ràng nên khơng thể theo phương án 1, sẽ sử dụng phương án 2. Phân bổ chi phí dựa trên tiêu chuẩn phân bổ hợp lý (số giờ máy hoạt động, số giờ sửa chữa thiết bị…), hoặc dựa trên tỷ lệ phân bổ cố định (50/50; 20/80…) căn cứ vào mục
tiêu của các khoản chi phí. Do các CPMT cịn lại là những chi phí khơng trọng yếu do đó có thể áp dụng phương án này để đơn giản hóa cơng việc tính tốn của kế tốn và cũng khơng sai lệch đáng kể.
Để khơng phá vỡ khn mẫu kế tốn hiện hành, tác giả không đề xuất mở thêm tài khoản sử dụng đối với chi phí mơi trường. Dựa trên các thơng tin kế toán đã tập hợp, phần việc của kế tốn mơi trường ở đây là phân tích chi phí để nhận diện, phân loại chi phí (chi phí trực tiếp, gián tiếp), tổng hợp số liệu phục vụ cho các mục tiêu thông tin nội bộ hay báo cáo ra bên ngồị Vì vậy, hệ thống kế tốn hiện tại có thể chỉnh sửa bằng cách mã hóa các khoản mục theo phương pháp thích hợp nhằm nhận diện chi phí mơi trường.
Tuy nhiên, ngồi các phương pháp xác định chi phí truyền thống mà kế toán DN đang áp dụng phổ biến hiện nay, cũng cần nghiên cứu ứng dụng các phương pháp xác định chi phí tiên tiến gắn với mục tiêu môi trường như phương pháp xác định chi phí trên cơ sở hoạt động (ABC), phương pháp xác định chi phí theo chu kỳ sống (LCC). Việc áp dụng phương pháp nào còn phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của từng DN cũng như yêu cầu về thông tin của các nhà quản lý.
3.3.4. Ghi nhận kế tốn chi phí mơi trường
3.3.4.1. Chứng từ kế toán
Trên cơ sở các loại chứng từ hướng dẫn cho các doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hoặc Thơng tư 133/2016/TT- BTC (áp dụng từ ngày 1/1/2017) DN cần lựa chọn các chứng từ phù hợp để thu nhận thông tin các hoạt động môi trường trong đơn vị. Khi phát sinh các khoản CP về vật liệu, nhân cơng…có liên quan đến hoạt động MT bộ phận lập chứng từ cần ghi rõ trong nội dung tóm tắt nghiệp vụ kinh tế phát sinh là CPMT, trên số chứng từ có thể ghi thêm ký hiệu mơi trường (MT) để làm cơ sở cho việc ghi vào tài khoản kế tốn có liên quan.
Bên cạnh đó, để phục vụ cho việc thu thập thông tin phục vụ cho công tác KTQT MT trong DN, các loại chứng từ đầu vào bao gồm nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, năng lượng phải được xây dựng bộ mã ký hiệu phù hợp cho từng thứ, từng loại nhằm thuận lợi cho việc nhận diện CP theo từng trung tâm CP, từng loại hoạt động và cần mã hóa thêm ký hiệu phục vụ cho việc xác định nguồn gốc từng loại, từng thứ vật liệu và theo từng nhà cung cấp nhằm phục vụ cho ghi sổ KTCPMT.
Riêng đối với chất thải từ quá trình sản xuất kinh doanh, DN cần phân loại chất thải, xác định CP vật liệu của chất thải theo từng trung tâm CP, giai đoạn sản xuất nhằm cung cấp thông tin cho việc ghi vào sổ KTCPMT phục vụ lập báo cáo cân đối dòng luân chuyển vật liệụ Căn cứ vào tài liệu của bộ phận quản lý MT trong DN cung cấp về số lượng từng thứ vật liệu, năng lượng, nước của chất thải để kế tốn MT lập bảng kê tính CP vật liệu, năng lượng sử dụng không tạo ra sản phẩm như sau: