Phương pháp thanh tra thuế được hiểu là cách thức, biện pháp mà CQT (đoàn thanh tra, CBTT) áp dụng khi tiến hành thanh tra thuế nhằm thực hiện mục tiêu quản lý. Có một số phương pháp thanh tra chủ yếu sau:
Phân tích rủi ro là phân tích những dấu hiệu, xu hướng phát triển có khả năng gây thất thu thuế và khơng tn thủ pháp luật thuế. Phân tích rủi ro cần một khối lượng lớn thông tin lịch sử và dữ liệu tài chính của NNT nhằm mục đích đối chiếu.
Thanh tra thuế trên cơ sở phân tích rủi ro là phương pháp CQT áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro về thuế của NNT trong thanh tra thuế ở các nội dung tính thuế, khai thuế, nộp thuế nhằm sàng lọc, phát hiện những NNT có rủi ro về thuế cao nhất để đưa vào diện thanh tra.
Để phân tích được rủi ro về thuế, CQT phải thu thập, lưu giữ các thơng tin có hệ thống về NNT, từ những thơng tin này CQT tiến hành đánh giá mức độ rủi ro, xếp hạng rủi ro theo các mức độ từ cao xuống thấp dựa trên các tiêu chí rủi ro. Với những NNT bị xếp hạng rủi ro cao sẽ được lựa chọn tiến hành thanh tra, kiểm tra trước; Với những NNT có độ rủi ro thấp, thường xuyên chấp hành tốt pháp luật thuế,... thì ít tiến hành thanh tra.
Thanh tra thuế trên cơ sở phân tích rủi ro được thực hiện qua các phân tích dọc, ngang, phân tích tỷ suất các Báo cáo tài chính, tờ khai thuế, lịch sử tuân thủ của NNT.
Phân tích chiều dọc: là việc lấy số liệu của tiêu chí cần so sánh chia cho số liệu của tiêu chí tổng (thường là tiêu chí Tổng Tài sản - Tổng Nguồn vốn trên bảng Cân đối kế toán hoặc Tổng doanh thu trên Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh) của một báo cáo tài chính nhằm xác định tỷ trọng của từng yếu tố cấu thành lên tổng để thấy được sự biến đổi của các tiêu chí, từ đó đánh giá được biến đổi bất thường nào gây nên rủi ro về thuế.
Phân tích chiều ngang: là việc lấy số liệu kỳ phân tích chia cho số liệu kỳ trước của cùng một tiêu chí nhằm so sánh sự biến động của tiêu chí qua các năm, qua đó tìm ra sự biến động có tính chất bất thường gây nên những rủi ro về thuế.
Phân tích tỷ suất: CBTT sử dụng các tỷ suất thuộc các nhóm như nhóm tỷ suất khả năng hoạt động, nhóm tỷ suất khả năng sinh lời, nhóm tỷ suất cơ cấu tài sản-nguồn vốn, ...
Phân tích mức độ tuân thủ về kê khai-nộp thuế của NNT: là phân tích tình hình tn thủ nộp hồ sơ khai thuế; tỷ lệ nợ đọng trên tổng số thuế phải nộp, mức độ chấp hành các quyết định của CQT về truy thu, xử phạt thuế, lịch sử hành vi vi phạm về thuế…
Sau đó CQT chấm điểm đối với từng loại rủi ro của NNT theo từng tiêu chí khác nhau và tổng hợp điểm số. Thông thường NNT được chọn để thanh tra là những NNT có tỷ lệ rủi ro cao về thuế.
Phương pháp đối chiếu, so sánh.
Đây là phương pháp nghiệp vụ được CBTT sử dụng chủ yếu trong suốt quá trình tiến hành một cuộc thanh tra thuế. Nội dung của phương pháp này là việc tiến hành so sánh, đối chiếu các nội dung cần thanh tra để xác định tính hợp lý, khách quan, trung thực của nội dung kiểm tra. Cụ thể là đối chiếu tài liệu, số liệu của đơn vị được thanh tra với các quy định, chuẩn mực hoặc đối chiếu với các đơn vị khác cùng ngành nghề, quy mô sản xuất kinh doanh; đối chiếu giữa báo cáo kế toán với sổ kế toán, giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết, giữa sổ sách kế toán với chứng từ kế toán, đối chiếu giữa số liệu báo cáo thống kê với thực tế về hiện vật (vật tư, hàng hóa, hiện vật...); đối chiếu giữa nội dung tài liệu, báo cáo quyết toán, sổ sách chứng từ với các chuẩn mực chung của ngành (các định mức kinh tế -kỹ thuật); đối chiếu giữa nội dung thu, chi thực tế với chính sách, chế độ quy định...
Phương pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết
Trình tự hạch tốn kế tốn phải theo nguyên tắc đi từ chi tiết đến tổng hợp. Tuy nhiên trong công tác thanh tra thuế phương pháp tối ưu để kiểm tra số liệu là đi từ tổng hợp đến chi tiết. Trước tiên CBTT cần xem xét tổng quát
về số liệu tổng hợp, sau đó mới kiểm tra số liệu chi tiết và đối chiếu với số tổng hợp. Kiểm tra số liệu chi tiết đi sâu vào kiểm tra số liệu của từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thể hiện trên chứng từ gốc hoặc bảng kê chi tiết. Việc kiểm tra số liệu tổng hợp được tiến hành với các số liệu đã được tổng hợp theo nội dung kinh tế, phản ánh trên các báo cáo tổng hợp như bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, bảng cân đối số phát sinh tài khoản,... Từ việc phân tích đối chiếu trên tài liệu tổng hợp nhằm rút ra nhận xét tổng quát để từ đó định hướng những vấn đề cần đi sâu thanh tra.
Phương pháp kiểm tra chứng từ gốc
Chứng từ gốc là cơ sở pháp lý cho mọi số liệu, tài liệu về tài chính, kế tốn của NNT, là cơ sở pháp lý cho việc thanh tra tình hình chấp hành pháp luật thuế của NNT. Số liệu, tài liệu kế toán phản ánh các hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị đều phải được ghi chép, tính tốn trên cơ sở số liệu của chứng từ gốc. Kiểm tra chứng từ gốc là việc thanh tra thuế xem xét tính hợp pháp, hợp lý của hoạt động kinh tế tài chính ghi trong chứng từ gốc. Kiểm tra chứng từ gốc có ý nghĩa quan trọng trong thanh tra thuế vì chứng từ gốc là thông tin cơ sở, là căn cứ pháp lý ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh và thực sự hoàn thành, là cơ sở của mọi số liệu kế tốn và kê khai, tính nộp thuế của NNT. Có ba phương pháp kiểm tra chứng từ gốc sau:
Một là, kiểm tra chứng từ theo trình tự thời gian: Là kiểm tra tất cả các
chứng từ gốc đã được sắp xếp thứ tự thời gian phát sinh. Ưu điểm của phương pháp này là CBTT nắm được tình trạng của chứng từ theo trình tự, diễn biến của thời gian nghiệp vụ kinh tế phát sinh của NNT. Tuy nhiên, hạn chế của phương pháp này là đoàn thanh tra tốn nhiều thời gian, nhân lực để thanh tra, do đó đạt hiệu quả thấp nên phương pháp ít được sử dụng.
Hai là, kiểm tra theo loại nghiệp vụ: Là kiểm tra chứng từ gốc đã được
tiền mặt, chứng từ nhập, xuất kho,... Phương pháp này áp dụng khi cần kiểm tra để rút ra kết luận đầy đủ về một loại nghiệp vụ nào đó theo yêu cầu thanh tra. Đây là phương pháp được sử dụng phổ biến trong thanh tra thuế. Phương pháp này tiết kiệm được thời gian kiểm tra, tương đối hiệu quả. Hạn chế của phương pháp này là CBTT chỉ kiểm tra được một nghiệp vụ nhất định, không theo dõi được lịch sử, diễn biến theo thời gian phát sinh của chứng từ
Ba là, kiểm tra điển hình (xác suất): Là việc lựa chọn ngẫu nhiên (chọn
mẫu) một số chứng từ của một loại nghiệp vụ nào đó để kiểm tra, xem xét và rút ra kết luận chung. Tùy theo mức độ gian lận, sai sót của mẫu mà cán bộ thanh tra có thể mở rộng phạm vi chọn mẫu để thu thập thêm bằng chứng để kết luận được chính xác.
Phương pháp này tiết kiệm về thời gian, cơng sức cho đồn thanh tra, áp dụng trong trường hợp NNT có quá nhiều hóa đơn chứng từ mà việc kiểm tra theo trình tự thời gian hoặc theo loại nghiệp vụ khơng thể giải quyết được. Tuy nhiên độ chính xác của phương pháp thanh tra này là không cao.
Các phương pháp kiểm tra bổ trợ
Bên cạnh các phương pháp thanh tra chủ yếu được sử dụng nêu trên, thanh tra thuế còn sử dụng các phương pháp, kỹ năng kiểm tra bổ trợ sau:
Quan sát: quan sát trực tiếp những hoạt động, tài sản, quy trình sản xuất kinh doanh có liên quan đến nội dung thanh tra tại hiện trường. Mục đích là kiểm tra hiện trạng thực tế của tài sản, kiểm định hoạt động sản xuất kinh doanh có diễn ra hay khơng, quy mô, mức độ của hoạt động kinh tế phát sinh của NNT như thế nào, có khớp đúng với sổ sách hay không?
Phỏng vấn: giúp CBTT thu được tin tức từ người có liên quan trực tiếp, gián tiếp đến nội dung thanh tra. Điều quan trọng là nghệ thuật phỏng vấn phải khéo để thu được những thông tin cần thiết mà người được phỏng vấn lại sẵn sàng trả lời.
Thẩm tra và xác nhận từng phần: Kỹ thuật này địi hỏi trong q trình thanh tra phải có văn bản xác nhận về từng phần việc đã được xác minh, trên cơ sở xác nhận từng phần để đi đến xác nhận toàn bộ. Việc kiểm tra phải đối chiếu với nhiều nguồn số liệu, thơng tin để đảm bảo tính khớp đúng.