Công tác thanh tra thuế tại trụ sở NNT chịu ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, trong đó có một số nhân tố chủ yếu sau:
1.2.3.1. Nhân tố chủ quan
- Quy trình, thủ tục và phương pháp thanh tra
Kết quả và hiệu quả hoạt động chủ yếu do cách thức (phương pháp) hoạt động quyết định, trong đó cách thức quản lý hoạt động có vị trí, vai trị chính. Như vậy, để hoạt động ngày càng đạt được kết quả và hiệu quả cao cần có cách thức hoạt động nói chung, phương pháp quản lý hoạt động nói riêng phải khoa học. Quản lý hoạt động một cách khoa học là tìm cách, biết cách áp dụng các thành tựu khoa học vào việc giải quyết các vấn đề quản lý, vào việc thực hiện các loại cơng việc quản lý.
Quy trình, thủ tục thanh tra thuế có ảnh hưởng rất lớn tới kết quả thanh tra: Quy trình, thủ tục thanh tra khoa học, hợp lý sẽ làm cho các bước tiến hành đơn giản, đảm bảo thanh tra đúng pháp luật, tiết kiệm thời gian, chi phí, thuận tiện cho CQT và NNT. Quy trình, thủ tục thanh tra khoa học giúp hoạt
động thanh tra thuế được minh bạch, rõ ràng. Ngược lại, quy trình thanh tra rườm rà, quá nhiều mẫu biểu, nhiều thủ tục khiến cho thời gian thanh tra sẽ bị kéo dài, gây phiền hà cho đơn vị. Do đó, cải tiến quy trình thanh tra thuế sẽ nâng cao được đáng kể kết quả thanh tra.
Phương pháp thanh tra cũng ảnh hưởng không nhỏ tới kết quả thanh tra thuế. Nếu lựa chọn phương pháp thanh tra không phù hợp, CQT sẽ không đạt được hiệu quả thanh tra như mong muốn. Nếu CQT chỉ sử dụng đơn thuần một phương pháp thanh tra thuế sẽ cho ra kết quả không đầy đủ, mà phải vận dụng nhiều phương pháp kết hợp.
Hiện nay, CQT đã chuyển sang áp dụng phương pháp thanh tra trên cơ sở phân tích rủi ro. Theo phương pháp này, việc lập kế hoạch thanh tra được tiến hành dựa trên hệ thống các tiêu chí rủi ro để lựa chọn NNT có rủi ro cao về thuế đưa vào diện thanh tra. Qua phân tích thơng tin NNT, bộ phận thanh tra sẽ đề xuất cụ thể về nội dung, đối tượng và phạm vi thanh tra; khái quát những đề xuất này trong quyết định thanh tra và cụ thể hóa trong đề cương, kế hoạch tiến hành cuộc thanh tra, trình người có thẩm quyền quyết định, phê duyệt. Thực hiện tốt nhiệm vụ trong khâu này là yêu cầu rất quan trọng trong việc đảm bảo triển khai thực hiện cuộc thanh tra có trọng tâm, trọng điểm, tránh dàn trải về nội dung và không bị kéo dài về thời gian mà vẫn đảm bảo thực hiện đầy đủ yêu cầu đặt ra đối với cuộc thanh tra
- Tổ chức bộ máy và đội ngũ cán bộ làm công tác thanh tra
Tổ chức bộ máy thanh tra có vai trị quyết định đến kết quả và hiệu quả thanh tra của ngành thuế. Việc xác định cơ cấu tổ chức thanh tra và phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý, nhằm xây dựng hệ thống thanh tra các cấp khoa học, phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có tác dụng nâng cao hiệu quả thanh tra thuế.
tượng thanh tra và các gian lận, sai sót sẽ phát huy được tối đa hiệu lực của tồn bộ hệ thống thuế và hiệu quả quản lý sẽ cao.
Ngược lại, cơ cấu tổ chức bộ máy thanh tra không phù hợp: cồng kềnh, không chuyên nghiệp, phân định không rõ trách nhiệm giữa các bộ phận sẽ làm tăng chi phí thanh tra và kìm hãm, làm suy yếu tổ chức và hạn chế tác dụng của bộ máy quản lý thuế, từ đó làm giảm tính hiệu quả của quản lý thuế. Việc biên chế quá mỏng nhân sự cho thanh tra thuế khiến thanh tra thuế không đủ nguồn nhân lực để chống thất thu, trốn tránh thuế. Nếu chỉ quy định có thanh tra thuế ở cấp Tổng cục Thuế, Cục Thuế mà khơng có ở cấp Chi cục cũng làm giảm tính răn đe, phịng ngừa đối với NNT vi phạm, vì các Chi cục Thuế quản lý một số lượng lớn NNT.
Yếu tố con người rất quan trọng, mang tính chất quyết định tới hiệu quả thanh tra thuế. Khơng có nguồn nhân lực thanh tra chuyên nghiệp và chuyên sâu với hiểu biết sâu rộng về thuế, kế toán, kỹ năng thanh tra và có phẩm chất đạo đức tốt thì dù CQT có cơ sở vật chất hiện đại, chi phí đầu tư lớn, thanh tra NNT có dấu hiệu sai phạm nhiều thì cũng khó có kết quả thanh tra khả quan. Do đó, nguồn CBTT được tuyển chọn và đào tạo chuyên sâu, chuyên nghiệp là nhân tố hết sức quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu quả thanh tra thuế.
Do tính chất cơng việc phức tạp, địi hỏi chun mơn, trình độ, phẩm chất đạo đức của CBTT phải cao hơn những cơng chức khác, vì vậy chế độ đãi ngộ với CBTT cũng phải tương xứng, nếu không rất dễ dẫn đến hiện tượng “chảy máu chất xám” CBTT giỏi ra bên ngồi.
- Nguồn thơng tin, dữ liệu về NNT
Cơ sở dữ liệu tập trung là nền tảng thơng tin quan trọng giúp CQT có thể tập hợp một hệ thống dữ liệu đầy đủ, thuận tiện cho công tác lập kế hoạch thanh tra, giúp cho CBTT thuận tiện trong việc truy lần, truy xuất những dữ
liệu quan trọng trong quá trình thao tác nghiệp vụ thanh tra.
Quy trình nghiệp vụ thanh tra thuế hiện đại áp dụng phương pháp thanh tra dựa trên cơ sở phân tích rủi ro từ hệ thống thơng tin chủ yếu về NNT của CQT. Yêu cầu của nguồn thông tin, dữ liệu tập trung là phải đảm bảo cung cấp cho bộ phận liên quan khai thác, sử dụng hiểu rõ NNT, nắm được toàn bộ quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình khai nộp thuế và lịch sử tuân thủ, lịch sử thanh tra, kiểm tra của NNT.
Thông tin là cơ sở để quản lý NNT về mặt Nhà nước và góp phần phân tích dự báo xu hướng phát triển kinh tế xã hội, nguồn thu, ảnh hưởng của chính sách thuế đến tăng trưởng kinh tế. Trên cơ sở nắm bắt được thông tin về NNT, CQT khắc phục được tình trạng thanh tra tràn lan, gây phiền hà cho NNT, đặc biệt đối với những NNT chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế. Vì vậy có thể khẳng định, thơng tin về NNT là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến kết quả thanh tra thuế. Khơng có thơng tin, dữ liệu đầy đủ CQT sẽ gặp rất nhiều khó khăn trong thanh tra NNT.
- Khâu giám sát hoạt động thanh tra
Kết quả của công tác thanh tra phụ thuộc rất lớn vào việc xử lý kết quả sau thanh tra nhằm đảm bảo tiền thuế được nộp vào NSNN đầy đủ và kịp thời, các hành vi sai phạm của NNT được chấn chỉnh. Việc giám sát sau thanh tra không chỉ đánh giá được mức độ tuân thủ của NNT đối với kết luận thanh tra mà cịn thơng qua đó đánh giá được mức độ hiệu lực của cuộc thanh tra. Việc giám sát sau thanh tra một mặt vừa có thể đơn đốc các khoản nợ kịp thời nhưng qua đó phát hiện những khiếm khuyết của mỗi cuộc thanh tra và có biện pháp chấn chỉnh để nâng cao hiệu quả cơng tác quản lý thuế nói chung và cơng tác thanh tra thuế nói riêng.
- Cơ sở vật chất phục vụ cho công tác thanh tra thuế
phần quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng, năng suất, hiệu quả của thanh tra thuế. Trang thiết bị nghèo nàn, lạc hậu khiến thanh tra thuế gặp khó khăn trong q trình tác nghiệp, thời gian thanh tra sẽ bị kéo dài.
Hiện nay, hầu hết các doanh nghiệp đều được trang bị phần mềm kế tốn hiện đại, quy trình ln chuyển chứng từ tự động hóa, hạch tốn tự động nên CBTT khó có thể kiểm tra theo phương pháp thủ công như trước đây, mà cần được CQT trang bị đầy đủ trang thiết bị hiện đại khi tác nghiệp, am hiểu về phần mềm, về giao dịch điện tử. Trong quy trình thanh tra hiện đại, tất cả các công việc của thanh tra thuế từ phân tích nhận dạng rủi ro, xếp hạng rủi ro, kiểm tra rủi ro đến việc thanh tra, kiểm tra rủi ro tại doanh nghiệp đều phải có sự hỗ trợ của cơng nghệ máy tính.
1.2.3.2. Nhân tố khách quan - Hệ thống văn bản pháp luật
Thanh tra thuế phải dựa trên cơ sở các văn bản pháp luật, các quy định của Nhà nước. Hệ thống pháp luật hoàn thiện là cơ sở pháp lý vững chắc cho công tác thanh tra.
Kết quả thanh tra thuế phụ thuộc phần nhiều vào hệ thống văn bản pháp quy liên quan điều chỉnh hoạt động thanh tra thuế. Thanh tra thuế thực hiện quyền kiểm soát của Nhà nước đối với hoạt động khai nộp thuế của NNT. Các luật thuế, Luật Quản lý thuế, Luật Thanh tra chuyên ngành là căn cứ điều chỉnh thanh tra thuế, vì vậy các văn bản pháp luật đầy đủ, phù hợp với thực tế và yêu cầu quản lý sẽ thúc đẩy thanh tra thuế hoạt động đạt kết quả cao. Ngược lại, nếu các văn bản pháp luật về thanh tra thuế không đầy đủ, không phù hợp với thực tế và yêu cầu quản lý thuế sẽ ảnh hưởng tiêu cực tới kết quả thanh tra thuế.
Việc có được một hệ thống pháp luật thuế đồng bộ, hoàn thiện, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước sẽ là cơ sở pháp lý quan trọng để
việc tuân thủ pháp luật thuế của NNT đi vào khuôn khổ, đồng thời giúp NNT hiểu và nghiêm túc thực hiện theo quy định của pháp luật… Hệ thống chính sách thuế cần phải được thống nhất, nội dung các sắc thuế cần phải rõ ràng minh bạch. Nếu các văn bản pháp luật chồng chéo, có những nội dung mâu thuẫn nhau, quy định một cách “lấp lửng”, không rõ ràng và thủ tục quy định rườm rà sẽ gây khó khăn cho thanh tra thuế, các kết luận thanh tra, vì thế, sẽ thiếu sức thuyết phục NNT, dễ dẫn đến phản bác, khiếu nại kết luận thanh tra, gây ảnh hưởng đến kết quả, hiệu quả thanh tra thuế.
Chính sách thuế nhất qn, khơng thiên vị đối với bất kỳ NNT nào sẽ tạo ra một mơi trường kinh doanh bình đẳng cho tất cả NNT. Chính sách pháp luật nghiêm minh tạo ra sức ép buộc NNT chú trọng đến việc hạch toán kinh doanh một cách minh bạch hơn và làm giảm ý đồ không tuân thủ của NNT. Đây cũng là yếu tố quan trọng nhằm lập lại kỷ cương trong quản lý thuế, nâng cao tính tuân thủ của NNT và tạo điều kiện nâng cao hiệu quả thanh tra thuế.
Các văn bản pháp luật là yếu tố rất quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến thẩm quyền và hiệu lực của thanh tra thuế. Quy định về thẩm quyền của thanh tra thuế mạnh sẽ giúp thanh tra thuế tăng tính hiệu lực thi hành. Trong quản lý thuế, thẩm quyền của thanh tra thuế được quy định trong các văn bản pháp lý như Luật Thanh tra chuyên ngành, Luật Quản lý thuế và các luật thuế, thẩm quyền của thanh tra thuế bao gồm quy định về quyền thu thập thông tin và chế tài để phát hiện và xử phạt các trường hợp không tuân thủ. Hiệu quả và hiệu lực của công tác thanh tra địi hỏi đội ngũ CBTT phải có thẩm quyền đầy đủ, được phép tiếp cận thông tin do NNT và các đối tượng khác nắm giữ để có thể xác minh được đúng nghĩa vụ thuế của NNT. Các văn bản pháp luật cũng quy định chế tài hợp lý để xử phạt và phát hiện những trường hợp khơng tn thủ pháp luật thuế.
Tính độc lập vốn là một trong những thuộc tính của thanh tra, nó có ảnh hưởng gián tiếp tới kết quả thanh tra.
Nếu thanh tra thuế không thể độc lập trong hoạt động của mình, đặc biệt khi chịu sức ép và tác động của các yếu tố chính trị, yếu tố bên ngồi, chỉ đạo, sắp xếp của cấp trên thì kết quả thanh tra sẽ chỉ mang tính hình thức và do vậy, thanh tra không thể đảm bảo được mục tiêu, ảnh hưởng của mình. Do đó, thẩm quyền của thanh tra thuế trong thi hành các nhiệm vụ càng độc lập thì kết quả thanh tra càng khách quan, minh bạch.
- Sự phối hợp của các cơ quan chức năng có liên quan
Để thanh tra thuế hiệu quả, trong q trình tác nghiệp rất cần có sự phối hợp của các cơ quan chức năng có liên quan như hải quan, kho bạc, ngân hàng, cơ quan công an, cơ quan quản lý của NNT được thanh tra và bên thứ ba (khách hàng, đối tác của NNT). Nếu khơng có sự hợp tác của các cơ quan này thì CQT sẽ khơng thu thập đầy đủ được thông tin liên quan để ra kết luận thanh tra thuế một cách chính xác, khách quan và dễ bỏ sót sai phạm. Đồng thời, nếu NNT biết CQT luôn phối hợp với các cơ quan này trong công tác thanh tra sẽ làm nản ý đồ gian lận, tuân thủ tốt hơn pháp luật thuế. Việc chia sẻ, trao đổi và học hỏi kinh nghiệm xử lý các vấn đề liên quan, hỗ trợ giúp đỡ lẫn nhau trong giải quyết cơng việc giúp làm giảm chi phí, thời gian, cơng sức trong hoạt động thanh tra.
- Ý thức tự giác chấp hành pháp luật của NNT
Trình độ, ý thức tự giác của NNT ảnh hưởng trực tiếp đến sự tuân thủ của NNT và ảnh hưởng tới kết quả của hoạt động thanh tra thuế. Trình độ NNT càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế cũng như ý thức tự tuân thủ của NNT ngày càng được cải thiện, bởi họ hiểu rõ quyền, lợi ích và trách nhiệm của mình khi tn thủ hay khơng tn thủ pháp luật thuế. Ngược lại, cũng vì sự hiểu biết về pháp luật thuế chưa đầy đủ mà một số NNT cố tình có thủ
đoạn trốn tránh thuế ngày càng tinh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn cho CQT trong việc phát hiện ra các gian lận, vì vậy làm giảm hiệu quả thanh tra thuế.