TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
3.3.4.1. Các tài khoản sử dụng
Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp sử dụng các tài khoản sau:
Tài khoản 155-Thành phẩm
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm của thành phẩm theo giá thánh công xưởng thực tế.
Tài khoản 156-Hàng hóa
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm của các loại hàng hóa của Doanh nghiệp.
Tài khoản 157-Hàng gửi bán
Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ theo phương thức gửi hàng
Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế, các khoản giảm trừ doanh thu và xác định doanh thu thuần trong kỳ của Doanh nghiệp.
Tài khoản 511 có các tài khoản cấp 2 sau: - Tài khoản 5111- Doanh thu bán hàng hóa. - Tài khoản 5112- Doanh thu bán thành phẩm - Tài khoản 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5114- Doanh thu trợ, trợ giá
- Tài khoản 5117- Doanh thu kinh doanh bất động sản - Tài khoản 512- Doanh thu bán bàng nội bộ
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hóa, lao vụ, sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty, tổng Công ty ... hạch tốn tồn ngành.
Tài khoản 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của Doanh nghiệp
Tài khoản này dùng để theo dõi doanh thu của hàng số hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại. Đây là tài khoản điều chỉnh của tài khoản 511 để tính doanh thu thuần.
Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán
trên giá bán đã được thỏa thuận.
Tài khoản 521- Chiết khấu thương mại
Tài khoản này phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà Doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua trong trường hợp người mua với khối lượng lớn. Tài khoản 521 được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5211- Chiết khấu hàng hóa - Tài khoản 5212- Chiết khấu thành phẩm - Tài khoản 5213- Chiết khấu dịch vụ
Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán
Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ.
Tài khoản 131- Phải thu của khách hàng
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh tốn các khoản nợ phảI thu của khách hàng về tiền bán hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ, lao vụ.
Tài khoản 635- Chi phí hoạt động tài chính Tài khoản 642- chi phí quản lý Kinh doanh; Tài khoản cấp 2: 642.1: Chi phí bán hàng
642.2 chi phí Quản lý kinh doanh Tài khoản 711- Thu nhập khác
Tài khoản 811- Chi phí khác
Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp Tài khoản 911- xác định kết quả kinh doanh.
Ngồi các tài khoản trên trong q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như: TK111, TK 112, TK333, TK3387...
3.3.4.2.Trình tự hạch tốn
a. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê
khai thường xuyên.
TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131 (1) (3) (4) (2a) TK 333.1 TK 521, 531 (5) (2b)
Hình 3-1: Sơ đồ kế tốn bán hàng trực tiếp
Trong đó:
(1) – Xuất kho sản phẩm, hàng hoá đem tiêu thụ (2a)– Doanh thu bán hàng
(2b) Thuế GTGT phải nộp
(3)- Kết chuyển giá vốn hàng bán cuối kỳ (4)- Kết chuyển doanh thu thuần
(5)- Kết chuyển các khoản giảm trừ
* Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Trình tự hạch tốn được thể hiện qua hình 3.2. TK 156 TK 157 TK632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131 (1) (3) (4a) (4b) (2a) TK 333 (2b)
Hình3-2 : Sơ đồ kế tốn tiêu thụ theo hợp đồng
Trong đó:
(1)- Xuất hàng cho người mua
(2a) - Doanh thu khi khách hàng chấp nhận thanh toán (2b) - Thuế GTGT phải nộp
(3) - Giá vốn hàng bán được xác định là tiêu thụ. (4a) - Kết chuyển giá vốn hàng bán
(4b) - Kết chuyển doanh thu bán hàng.
(1) (3) (4) (5)
Tk 333.1 (2a)
TK641(2b) (2b)
Hình3-3: Sơ đồ kế tốn giao hàng cho đại lý, ký gửi
Trong đó:
(1) - Xuất hàng gửi bán đến các đại lý . (2a)- Doanh thu bán hàng.
(2b)- Tiền hoa hồng phải trả cho đại lý tiêu thụ. (3)- Giá vốn của số hàng được xác định là tiêu thụ. (4) - Kết chuyển giá vốn hàng bán cuối kỳ.
(5) - Kết chuyển doanh thu thuần.
*Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: Trình tự được hạch tốn theo sơ đồ 3.4. TK 155 TK 632 Tk 911 Tk 511 Tk 111,112,131 (1) (3) (4) (2a) TK 333.1 (2b) TK515 (2c) Hình 3-4: Sơ đồ kế tốn bán hàng trả góp Trong đó:
(1)- Giá vốn của hàng tiêu thụ (2a)-Doanh thu bán hàng trả góp (2b)- Thuế GTGT phải nộp
(3)- Kết chuyển giá vốn hàng bán cuối kỳ (4) - Kết chuyển doanh thu bán hàng trả góp.
* Trường hợp khác được coi là tiêu thụ khác như phương thức tiêu thụ hàng đổi hàng; Trả lương cho cán bộ công nhân viên bằng sản phẩm, hàng hoá; sử dụng hàng hoá, sản phẩm để phục vụ cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hoặc biếu tặng.
b. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế tốn tổng hợp và từ đó tính ra giá trị vật tư hàng hố đã xuất. Kế tốn khơng theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình biến đổi thành phẩm mà chỉ phản ánh số lượng hàng hố tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ. Do đó mà số hàng bán ra trong kỳ phải đến cuối kỳ hạch tốn mới tính được.
Với phương pháp này kế toán sẽ sử dụng thêm tài khoản 611,613 “Mua hàng” để hạch tốn tình hình mua và nhập kho qua sơ đồ trình tự hạch tốn được thể hiện qua hình 3.5. TK 155,157 TK 632 Tk 521,531,532,333 Tk 511 Tk 111,112,131 (2) (5) (4a) Tk 611 Tk 333.1 Tk 911 (4b) (1) (3) (6a) (6b)
Hình 3-5: Sơ đồ kế tốn tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Trong đó:
(1)- Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ. (2)- Kết chuyển thành phẩm tồn kho đầu kỳ.
(3) - Giá trị thành phẩm đã bán được. (4a) - Doanh thu bán hàng phát sinh. (4b)- Thuế GTGT phải nộp.
(5) - Các khoản giảm trừ doanh thu.
(6a) - Kết chuyển thành phẩm, hàng hoá tiêu thụ trong kỳ. (6b) - Kết chuyển doanh thu
Q trình hạch tốn chi phí bán hàng được thể hiện qua hình 3.6. Tk 334,338 TK 641 TK 111,112 (1) (5) Tk 152,153,611 (2) Tk 911 (6) TK 214 (3) Tk 331,111,112 (4) Tk 133 Hình 3-6: Sơ đồ kế tốn chi phí bán hàng Trong đó.
(1)- Lương và các khoản trích theo lương của bộ phận bán hàng (2) - Giá trị vật liệu, dụng cụ xuất kho phục vụ bán hàng
(3)- Trích khấu hao TSCĐ khâu tiêu thụ. (4)- Chi phí dịch vụ mua ngồi
(5) - Các khoản ghi giảm chi phí liên quan. (6) - Cuối kỳ kết chuyển chi bán hàng.
d.Trình tự hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Q trình hạch tốn chi phí quản lý được hạch tốn theo hình 3.7 (1)- Lương và các khoản trích theo lương của bộ phận bán hàng (2) - Giá trị vật liệu, dụng cụ xuất kho phục vụ bán hàng
(3)- Trích khấu hao TSCĐ khâu tiêu thụ. (4)- Các khoản thuế, phí, lệ phí
(5) - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng nợ khó địi.
(6) - Trích trước các khoản phải trả và phân bổ dần chi phí trả trước vào chi phí kỳ này.
(7) - Chi phí dịch vụ mua ngồi
(8) - Các khoản ghi giảm chi phí liên quan. (9) - Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý.
Tk 334,338 TK 642 TK 111,112 (1) (8) Tk 152,153,611 (2) TK 911 TK 214 (3) (9) Tk 333 (4) Tk 139,159 (5) Tk 335,142 (6) Tk 331,111,112 (7) TK133
Hình 3-7: Sơ đồ kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
e.Trình tự xác định kết quả kinh doanh.
Q trình hạch tốn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được thể hiện qua hình 3.8.
TK 632 Tk 911 Tk 511, 515 (1) (6) TK 635 TK711 (2) (7) TK 642 (3) TK 811 Tk 421 (4) (8a) TK 821 (5) (8b)
Hình 3-8 : Sơ đồ kế tốn xác định kết quả kinh doanh
Trong đó:
(1) - Kết chuển giá vốn hàng bán (2) - Kết chuyển chi phí tài chính
(3) - Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh (4) - Kết chuyển chi phí khác
(5) - Kết chuyển chi phí thuế TNDN
(6)- Kết chuyển doanh thu và thu nhập khác (7)- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính (8a)- Kết chuyển lỗ phát sinh trong kỳ
(8b) - Kết chuyển lãi phát sinh trong kỳ