- Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng, nguyên liệu, vật liệu đợc chia thành:
3.3.4. Phơng pháp hạch toán
3.3.4.1. Các tài khoản sử dụng
a) Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
Phơng pháp kê khai thờng xuyên là việc nhập, xuất vật t đợc thực hiện thờng xuyên liên tục căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho để ghi vào tài khoản vật t (TK152, 153).
TK111, 112, 151,331… 151,331…
Nhập kho nguyờn vật liệu(NVL) mua ngoài
Tk 133
Thuế GTGT (nếu cú)
Chi phớ thu mua, bốc xếp, vận chuyển NVL mua ngoài
Tk 154 Tk 333 (3333, 3332) Tk 333(33312) Tk 411 Tk 621, 623, 627, 641,642… Tk 222, 223
NVL thuờ ngoài gia cụng, chế biến xong nhập kho
Thuế nhập khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt NVL nhập khẩu phải nộp NSNN
Thuế GTGT NVL nhập khẩu phải nộp NSNN (nếu khụng được khấu trừ)
Được cấp hoặc nhận vốn gúp liờn doanh, liờn kết bằng NVL
NVL xuất dựng cho SXKD hoặc XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ khụng sử
dụng hết nhập lại kho
Thu hồi vốn gúp vào cụng ty liờn kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt
Tk 152 Tk 621,623,627, 641,642,214… Tk 154 Tk 133 Tk 111, 112, 331 Tk 632 Tk 222, 223 Tk 632 Tk 138(1381)
Xuất kho NVL dựng cho SXKD XDCB hoặc sửa
chữa lớn TSCĐ
NVL thuờ ngoài gia cụng
(nếu cú)
Giảm giỏ NVL mua vào, Trả lại NVL cho người bỏn,
Chiết khấu thương mại Nguyờn, vật liệu xuất bỏn
NVL phỏt hiện thiếu khi kiểm kờ thuộc hao hụt
trong định mức NVL phỏt hiện thiếu khi
kiểm kờ chờ xử lý NVL xuất kho để đầu tư vào cụng ty liờn kết hoặc cơ
sở KD đồng kiểm soỏt 811 711,3387
Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của vật t, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- TK 151 – Hàng mua đi đờng. Tài khoản này phản ánh trị giá vật t, hàng hoá doanh nghiệp đã mua, đã thanh toán hoặc đã chấp nhận thanh toán nhng cha nhập kho và số hàng đang đi đờng cuối tháng trớc.
- TK 152 – Nguyên liệu và vật liệu. Tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của nguyên liệu, vật liệu theo giá gốc.
Sơ đồ3.1: Kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (thuế GTGT khấu trừ).
Sơ đồ 3.1: Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX b) Phơng pháp kiểm kê định kỳ
Phơng pháp kiểm kê định kỳ không phản ánh thờng xuyên liên tục tình hình nhập xuất vật t ở các tài khoản vật t (TK 152, 153). Các tài khoản này chỉ phản ánh giá trị vật
t tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ. Việc nhập xuất vật t hàng ngày đợc phản ánh trên TK 611 – Mua hàng. Cuối kỳ, kiểm kê vật t, sử dụng phơng pháp cân đối để tính giá vật t xuất kho theo công thức:
Giá trị vật t xuất kho = Giá trị vật t tồn đầu kỳ + Gia trị vật t nhập trong kỳ + Giá trị vật t còn lại cuối kỳ
Để ghi chép vật t theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán áp dụng TK 611 – Mua hàng.
Phơng pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu theo sơ đồ 3. 2
Sơ đồ 3.2 : kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (thuế GTGT khấu trừ). Tk 151,152 Tk 111,112,331 Tk 133 Tk 333(3333) Tk 411 Tk 631 Tk 611 Tk 151,152 Tk111,112,331 Tk 133 Tk 621,623,641,642.. Tk 632
Kết chuyển trị giỏ vốn tồn đầu kỳ và đang đi đường
Nhập kho NVL mua ngoài
Chi phớ thu mua, bốc xếp, vận chuyển NVL mua ngoài
Thuế GTGT (nếu cú)
Thuế nhập khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt NVL nhập khẩu
phải nộp NSNN
Được cấp hoặc nhận vốn gúp liờn doanh, liờn kết bằng NVL
Kết chuyển trị giỏ vốn tồn cuối kỳ và hàng đang
đi đường
(Nếu cú)
Giảm giỏ NVL mua vào, trả lại NVL cho người bỏn,
chiết khấu thương mại
Xuất kho NVL dựng cho SXKD, XDCB hoặc
sửa chữa lớn TSCĐ
3.3.4.2. Hạch toán chi tiết NVL trong doanh nghiệp
Hiện nay, các doanh nghiệp thờng hạch toán chi tiết vật t theo một trong 3 phơng pháp, đó là:
- Phơng pháp thẻ song song; - Phơng pháp sổ số d;
- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.
Mọi phơng pháp đều có u nhợc điểm riêng. Trong việc hạch toán chi tiết vật liệu giữa kho và phòng kế toán cần có sự nghiên cứu, lựa chọn phơng pháp thích hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp. Và nh vậy cần thiết phải nắm vững nội dung, u nhợc điểm và điều kiên áp dụng của mỗi phơng pháp.
a)Phơng pháp mở thẻ song song:
*) Nguyên tắc hạch toán
- Tại kho: Thủ kho mở thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập xuất và tồn kho theo chỉ tiêu số lợng.
- Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ chi tiết để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất và tồn kho từng thứ vật t theo chỉ tiêu số lợng và số tiền.
Cuối tháng, thủ kho và kế toán tiến hành đối chiếu số liệu. Có thể phản ánh theo sơ đồ 3.3
Kế toán chi tiết NVL – CCDC theo phơng pháp mở thẻ song song:
Sơ đồ 3.3: Kế toán chi tiết NVL theo phơng pháp mở thẻ song song
Thẻ kho