1.3 .2Việc phân cấp quản lý đối với doanh nghiệp
1.5.2 Xây dựng chỉ tiêu, báo cáo trách nhiệm, trình tự tiến hành kế toán trách nhiệm
1.5.2.2 Xây dựng chỉ tiêu, báo cáo trách nhiệm, trình tự tiến hành kế tốn trách nhiệm
nhiệm trung tâm doanh thu
Trung tâm doanh thu là TTTN mà nhà quản trị có quyền điều hành và chịu trách nhiệm về doanh thu. Trung tâm doanh thu gắn với cấp quản lý cơ sở nhƣ bộ phận kinh doanh trong đơn vị, nhƣ các chi nhánh tiêu thụ, khu vực tiêu thụ, cửa hàng tiêu thụ, nhóm sản phẩm.
Thành quả quản lý của trung tâm doanh thu
Thành quả quản lý của trung tâm doanh thu đƣợc thể hiện qua kết quả, hiệu quả của hoạt động bán hàng mà nhà quản lý có quyền và chịu trách nhiệm. Cụ thể,
Với chỉ tiêu kết quả, đƣợc thể hiện qua chỉ tiêu doanh thu. Chỉ tiêu này cho thấy quy mơ, vị trí, vai trò của nhà quản lý trung tâm doanh thu.
Với chỉ tiêu hiệu quả, đƣợc thể hiện qua chỉ tiêu tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu hay tỷ lệ số dƣ đảm phí. Chỉ tiêu này cho thấy hiệu suất, chất lƣợng cũng nhƣ sự nối kết với mục tiêu chung của trung tâm doanh thu.
Ở đây, cũng cần lƣu ý là khi đo lƣờng lợi nhuận trong chỉ tiêu tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu cần lựa chọn chỉ tiêu lợi nhuận cho phù hợp với quyền và trách nhiệm của nhà quản lý trung tâm doanh thu. Nhƣ vậy lợi nhuận ở đây có thể bất kỳ chỉ tiêu lợi
nhuận nào phản ảnh đúng phạm vi của nhà quản lý trung tâm doanh thu nhƣ lợi nhuận gộp hay số dƣ đảm phí.
Báo cáo trách nhiệm quản lý của trung tâm doanh thu
Báo cáo trách nhiệm quản lý là một báo cáo so sánh giữa thực tế với nhiệm vụ của nhà quản lý trung tâm doanh thu. Nhƣ vậy, về cơ bản báo cáo trách nhiệm quản lý của trung tâm doanh thu là báo cáo về biến động doanh thu, tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu thực tế so với nhiệm vụ của trung tâm cùng với những lời giải thích về những biến động này.
Trình tự tiến hành KTTN trung tâm doanh thu
Quy trình tiến hành KTTN có thể tiến hành theo những trình từ khác nhau, tuy nhiên, về cơ bản, quy trình tiến hành KTTN trung tâm doanh thu đƣợc tiến hành theo các bƣớc cơ bản nhƣ:
Bƣớc 1: Từ quyền hạn, trách nhiệm của trung tâm doanh thu đã đƣợc xác lập tƣơng ứng với sự phân cấp, phân quyền quản lý, xây dựng các chỉ tiêu đo lƣờng thành quả quản lý của từng loại trung tâm doanh thu.
Bƣớc 2: Cụ thể hóa thành quả quản lý bằng những bản dự toán nhƣ dƣ toán doanh thu, tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu.
Bƣớc 3: Thu thập thông tin thành quả quản lý thực tế trong kỳ hay nói khác hơn là tính tốn những chỉ tiêu thể hiện thành quả quản lý thực tế của trung tâm doanh thu.
Bƣớc 4: Lập báo cáo trách nhiệm quản lý hay nói cách khác hơn là thể hiện tổng hợp những số liệu dự toán, thực tế, chênh lệch và phân tích chênh lệch giữa thực tế với dự tốn các chỉ tiêu thể hiện thành quả quản lý của trung tâm doanh thu. Về kỹ thuật phân tích, tùy theo nhu cầu thơng tin cũng nhƣ nhu cầu giải thích biến động doanh thu có thể sử dụng những mơ hình, kỹ thuật phân tích biến động doanh thu thích hợp.(PHỤ LỤC 2 –KỸ THUẬT PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG DOANH THU)
1.5.2.3 Xây dựng chỉ tiêu, báo cáo trách nhiệm, trình tự tiến hành kế tốn trách nhiệm trung tâm lợi nhuận
Trung tâm lợi nhuận là TTTN mà nhà quản lý có quyền và chịu trách nhiệm về lợi nhuận. Trung tâm lợi nhuận có thể là một đơn vị kinh doanh và cũng có thể là tổng hợp nhiều trung tâm doanh thu, chi phí trong một phạm vi quản lý
Thành quả quản lý của trung tâm lợi nhuận
Thành quả quản lý của trung tâm lợi nhuận đƣợc thể hiện qua kết quả, hiệu quả hoạt động kinh doanh mà nhà quản lý có quyền và chịu trách nhiệm. Cụ thể,
Với chỉ tiêu kết quả, đƣợc thể hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận. Chỉ tiêu này cho thấy quy mơ, vị trí, vai trị của nhà quản lý trung tâm lợi nhuận.
Với chỉ tiêu hiệu quả, đƣợc thể hiện qua chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận trên vốn hay tài sản. Chỉ tiêu này cho thấy hiệu suất, chất lƣợng cũng nhƣ sự nối kết với mục tiêu chung của trung tâm lợi nhuận.
Ở đây, cũng cần lƣu ý là khi đo lƣờng lợi nhuận cần lựa chọn chỉ tiêu lợi nhuận cho phù hợp với quyền và trách nhiệm của nhà quản lý trung tâm lợi nhuận. Nhƣ vậy lợi nhuận ở đây có thể bất kỳ chỉ tiêu lợi nhuận nào phản ảnh đúng phạm vi của nhà quản lý trung tâm lợi nhuận và vốn hay tài sản ở đây cũng cần chú ý là vốn hay tài sản đƣợc phân cấp cho nhà quản lý trung tâm lợi nhuận. Ngồi ra, khi tính tốn lợi nhuận cũng cần chú ý đến chi phí kiểm sốt đƣợc, chi phí khơng kiểm sốt đƣợc và ảnh hƣởng của giá chuyển nhƣợng nội bộ giữa các trung tâm lợi nhuận nếu có xuất hiện sự chuyển giao sản phẩm qua lại lẫn nhau. (PHỤ LỤC 3 – CHI PHÍ KIỂM SỐT ĐƢỢC VÀ KHƠNG KIỂM SỐT ĐƢỢC, CÁC PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ CHUYỂN NHƢỢNG NỘI BỘ)
Báo cáo trách nhiệm quản lý của trung tâm lợi nhuận
Báo cáo trách nhiệm quản lý là một báo cáo so sánh giữa thực tế với nhiệm vụ của nhà quản lý trung tâm lợi nhuận. Nhƣ vậy, về cơ bản báo cáo trách nhiệm quản lý
của trung tâm lợi nhuận là báo cáo về biến động lợi nhuận, tỷ suất lợi nhuận trên vốn thực tế so với nhiệm vụ của trung tâm cùng với những lời giải thích về những biến động này.
Trình tự tiến hành KTTN trung tâm lợi nhuận
Quy trình tiến hành KTTN có thể tiến hành theo những trình từ khác nhau, tuy nhiên, về cơ bản, quy trình tiến hành KTTN trung tâm lợi nhuận đƣợc tiến hành theo các bƣớc cơ bản nhƣ:
Bƣớc 1: Từ quyền hạn, trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận đã đƣợc xác lập tƣơng ứng với sự phân cấp, phân quyền quản lý, xây dựng các chỉ tiêu đo lƣờng thành quả quản lý của từng loại trung tâm lợi nhuận.
Bƣớc 2: Cụ thể hóa thành quả quản lý bằng những bản dự toán nhƣ dƣ toán lợi nhuận, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu.
Bƣớc 3: Thu thập thông tin thành quả quản lý thực tế trong kỳ hay nói khác hơn là tính tốn những chỉ tiêu thể hiện thành quả quản lý thực tế của trung tâm lợi nhuận.
Bƣớc 4: Lập báo cáo trách nhiệm quản lý hay nói cách khác hơn là thể hiện tổng hợp những số liệu dự tốn, thực tế, chênh lệch và phân tích chênh lệch giữa thực tế với dự toán các chỉ tiêu thể hiện thành quả quản lý của trung tâm lợi nhuận. Về kỹ thuật phân tích, tùy theo nhu cầu thơng tin cũng nhƣ nhu cầu giải thích biến động lợi nhuận có thể sử dụng những mơ hình, kỹ thuật phân tích biến động lợi nhuận thích hợp. (PHỤ LỤC 4 – KỸ THUẬT PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG LỢI NHUẬN)
1.5.2.4 Xây dựng chỉ tiêu, báo cáo trách nhiệm, trình tự tiến hành kế tốn trách nhiệm trung tâm đầu tƣ nhiệm trung tâm đầu tƣ
Trung tâm đầu tƣ là TTTN mà nhà quản lý có quyền và chịu trách nhiệm về đầu tƣ dài hạn. Trung tâm đầu tƣ có thể là cơ quan quản lý cấp cao nhƣ Hội đồng quản trị và cũng có thể là một đơn vị kinh doanh đƣợc phân cấp về quản lý, đầu tƣ vốn dài hạn.
Thành quả quản lý của trung tâm đầu tƣ đƣợc thể hiện qua kết quả, hiệu quả của hoạt động kinh doanh mà nhà quản lý có quyền và chịu trách nhiệm. Cụ thể,
Với chỉ tiêu kết quả, đƣợc thể hiện qua chỉ tiêu RI hoặc EVA [PHỤ LỤC 5 – CÁC CHỈ TIÊU RI, EVA VÀ ROI]. Chỉ tiêu này cho thấy quy mơ, vị trí, vai trị của nhà quản lý trung tâm đầu tƣ.
Với chỉ tiêu hiệu quả, đƣợc thể hiện qua chỉ tiêu ROI. Chỉ tiêu này cho thấy hiệu suất, chất lƣợng cũng nhƣ sự nối kết với mục tiêu chung của trung tâm lợi nhuận.
Ở đây, cũng cần lƣu ý là khi đo lƣờng lợi nhuận cần lựa chọn chỉ tiêu lợi nhuận cho phù hợp với quyền và trách nhiệm của nhà quản lý trung tâm đầu tƣ. Nhƣ vậy lợi nhuận ở đây có thể bất kỳ chỉ tiêu lợi nhuận nào phản ảnh đúng phạm vi của nhà quản lý trung tâm đầu tƣ và vốn hay tài sản ở đây cũng cần chú ý là vốn hay tài sản đƣợc phân cấp cho nhà quản lý trung tâm đầu tƣ.
Báo cáo trách nhiệm quản lý của trung tâm đầu tƣ
Báo cáo trách nhiệm quản lý là một báo cáo so sánh giữa thực tế với nhiệm vụ của nhà quản lý trung tâm đầu tƣ. Nhƣ vậy, về cơ bản báo cáo trách nhiệm quản lý của trung tâm đầu tƣ là báo cáo về biến động RI, ROI hay EVA, ROI thực tế so với nhiệm vụ của trung tâm cùng với những lời giải thích về những biến động này.
Trình tự tiến hành KTTN trung tâm đầu tƣ
Quy trình tiến hành KTTN có thể tiến hành theo những trình từ khác nhau, tuy nhiên, về cơ bản, quy trình tiến hành KTTN trung tâm đầu tƣ đƣợc tiến hành theo các bƣớc cơ bản nhƣ:
Bƣớc 1: Từ quyền hạn, trách nhiệm của trung tâm đầu tƣ đã đƣợc xác lập tƣơng ứng với sự phân cấp, phân quyền quản lý, xây dựng các chỉ tiêu đo lƣờng thành quả quản lý của từng loại trung tâm đầu tƣ.
Bƣớc 2: Cụ thể hóa thành quả quản lý bằng những bản dự toán nhƣ dƣ toán RI, ROI hay EVA, ROI.
Bƣớc 3: Thu thập thông tin thành quả quản lý thực tế trong kỳ hay nói khác hơn là tính tốn những chỉ tiêu thể hiện thành quả quản lý thực tế của trung tâm đầu tƣ .
Bƣớc 4: Lập báo cáo trách nhiệm quản lý hay nói cách khác hơn là thể hiện tổng hợp những số liệu dự toán, thực tế, chênh lệch và phân tích chênh lệch giữa thực tế với dự toán các chỉ tiêu thể hiện thành quả quản lý của trung tâm lợi nhuận. Về kỹ thuật phân tích, tùy theo nhu cầu thơng tin cũng nhƣ nhu cầu giải thích biến động lợi nhuận có thể sử dụng những mơ hình, kỹ thuật phân tích biến động RI, ROI hay EVA, ROI thích hợp. (PHỤ LỤC 6 – KỸ THUẬT PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG RI và ROI)
1.5.2.5 Những vấn đề cần chú ý khi xây dựng chỉ tiêu, báo cáo, trình tụ tiến hành kế toán trách nhiệm ở các trung tâm trách nhiệm