2.2. Thực trạng quản lý chống thất thu thuế xuất nhập khẩu của Hải quan
2.2.2. Quản lý quá trình nộp tiền, truy thu thuế
Cơng tác kiểm tra tính thuế có vai trò rất quan trọng để đảm bảo thực hiện được các mục tiêu của công tác quản lý thu thuế. Ở Việt Nam vẫn tồn tại những trường hợp sai sót trong khâu tính thuế, dẫn đến tình trạng gian lận thuế, giá xảy ra.
Việc kiểm tra trị giá tính thuế hàng nhập khẩu được thực hiện trên cơ sở kiểm tra các mặt hàng thuộc danh mục quản lý rủi ro hàng nhập khẩu về giá cấp Tổng cục và cấp Cục.
qua các năm nhưng nói chung để xóa bỏ tình trạng này ở Việt Nam là vấn đề nan giải, khó giải quyết triệt để do:
+ Doanh nghiệp cố ý khai báo không đúng trị giá hay mã số phân loại của hàng hóa nhằm gian lận thuế nên phải tiến hành tham vấn giá, kiểm tra lại. Khi công chức hải quan tiến hành kiểm tra thì khơng cung cấp đủ tài liệu, sử dụng những cách thức tinh vi để trốn thuế của Nhà nước. Cịn có những doanh nghiệp thiếu sự hợp tác trong khai báo bổ sung gây trở ngại cho cơng tác quản lý thơng tin, kiểm tra tính thuế.
+ Số lượng hồ sơ hải quan cần kiểm tra, phúc tập ngày càng nhiều mà số cán bộ cơng chức thực thi cịn hạn chế dẫn đến tình trạng một số hồ sơ chưa được kiểm tra.
chế nên khả năng phát hiện sai sót trong hồ sơ hải quan chưa thật sự cao.
Trị giá tính thuế là một trong, để làm giảm số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp, doanh nghiệp xuất nhập khẩu đã thực hiện các hành vi gian lận bằng cách tự ý hoặc thông đồng với người bán điều chỉnh trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu về mức thấp nhất trên hợp đồng mua bán và trên hoá đơn thương mại. Các hình thức gian lận qua giá tính thuế làm thất thu thuế xuất nhập khẩu cho Hải quan Việt Nam thời gian qua, với các hình thức như:
Thứ nhất, gian lận điều kiện áp dụng trị giá giao dịch: “Để được xác định trị
giá tính thuế theo trị giá giao dịch, doanh nghiệp phải khai báo có đáp ứng được 4 điều kiện hay không? Tuy nhiên, các doanh nghiệp xuất nhập khẩu thường không chú ý việc hai báo các điều kiện này hoặc khai báo sai các điều kiện áp dụng trị giá giao dịch, cụ thể các doanh nghiệp có mối quan hệ cơng ty mẹ - công ty con nhưng không khai báo. Thực chất, một số doanh nghiệp Việt Nam chỉ là đại lý phân phối hàng hoá theo chỉ định hoặc nhập khẩu theo sự uỷ thác của một số doanh nghiệp trong nước khác nên doanh nghiệp nhập khẩu chỉ là người đứng ra nhập hộ hưởng hoa hồng dịch vụ”.
Thứ hai, gian lận các khoản phải cộng: Doanh nghiệp khai báo thiếu các
khoản phải cộng như phí hoa hồng, phí mơi giới; phí FO; phí bảo hiểm đường biển; phí vận chuyển từ kho hàng nước xuất khẩu đến cảng xuất khẩu; phí bản quyền. Phí bảo hiểm thường là trị giá nhỏ nên ảnh hưởng không nhiều đến số liệu tính thuế. Tuy nhiên với các lô hàng đặc biệt lớn (như hàng nhập cả tàu, hàng rời...) thì gian lận trị giá thơng qua phí bảo hiểm cũng là một con số đáng kể.
Thứ ba, gian lận các khoản phải trừ:
Việc gian lận khoản phải trừ chủ yếu là việc doanh nghiệp lợi dụng chính sách chiết khấu, giảm giá. Thực tế của việc giảm giá (chủ yếu là mặt hàng ô tô, xe máy) là doanh nghiệp Việt Nam mua gom hàng và hợp thức hố giảm giá theo số lượng. Ví dụ: “Doanh nghiệp là đại lý độc quyền phân phối, khi ký hợp đồng đại lý có quy định số lượng tiêu thụ tối thiểu trong một năm phải đáp ứng là điều kiện của đại lý (nghĩa là một năm phải nhập đạt số lượng qui định mới được là đại lý độc
giá theo số lượng có phù hợp thông lệ thương mại không?”. Mặt khác, trong thời gian qua, khi xác định trị giá Hải quan chưa có quy định về xác định trước trị giá tính thuế, xác định trị giá đối với các trường hợp chuyển giá. Quy định về “trị giá tính thuế đến cửa khẩu đầu tiên” chưa phù hợp với chuẩn mực quốc tế. Một số nội dung mang tính kỹ thuật như phí bản quyền, phí giấy phép, trị giá phần mềm, khoản giảm giá, tham vấn,... cịn chung chung, khó hiểu, chưa được hướng dẫn rõ ràng, cụ thể, gây khó khăn cho thực hiện.
Năm 2016 tiến hành kiểm tra tại cơ quan Hải quan: 340 DN, kiểm tra tại trụ sở DN: 110 DN, đã phát hiện 57 DN có sai sót và số tiền đã ấn định thuế là 618.975.454.000đ, số tiền phạt vi phạm hành chính: 43.893.160.000đ, số tiền phạt chậm nộp thuế: 8.012.829.000đ, số tiền đã nộp ngân sách: 786.746.030.000đ.
Năm 2017 công tác KTSTQ: Tiến hành kiểm tra tại cơ quan Hải quan là 210 DN, kiểm tra tại trụ sở DN là 102 DN, đã phát hiện 52 DN có sai sót vi phạm, số tiền ấn định thuế 747.275.653.000đ
□ KTSTQ tại trụ sở DN
□ KTSTQ tại trụ sở HQ
□ Phát hiện DN sai sót
Biểu đồ 2.2 Gian lận phát hiện qua kiểm tra sau thông quan ngành Hải Quan 2016-2018
Năm 2018 toàn ngành đã triển khai thực hiện kế hoạch KTSTQ theo hướng dẫn của Tổng cục Hải quan, triển khai thực hiện chỉ thị số 568/CT-TCHQ về tăng cường công tác KTSTQ, tăng cường công tác thu thập thông tin lựa chọn DN, mặt
2016 219110 DN, kiểm tra tại trụ sở Hải quan là 270 DN tăng 168 DN so với năm 2017. Số2.125 572 511 tiền đã nộp vào NSNN là 1000 tỷ đồng.
Thứ tư, gian lận giá tính thuế qua giả mạo giấy tờ giao dịch.
Trên cơ sở các qui định của Hiệp định trị giá GATT /WTO, Việt Nam đã xây dựng hệ thống văn bản pháp quy xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch bằng Nghị định số 60/2002/NĐ-CP ngày 06 tháng 06 năm 2002 và Thông tư số 118/2003/TT-BTC ngày 8 tháng 12 năm 2003. Mặc dù đã đáp ứng cơ bản các nội dung yêu cầu của Hiệp định trị giá GATT /WTO, song có một số điều khoản chưa thực sự phù hợp với các cam kết của WTO, đặc biệt khi Việt Nam đã là thành viên chính thức của WTO, do vậy Nghị định số 155 đã được thay thế bởi Nghị định số 40/2007/NĐ-CP, ngày 13 tháng 06 năm 2007.
Ngoài ra, trong những năm gần đây khi Nhà nước áp dụng chính sách thuế suất nhập khẩu linh kiện ơ tơ thấp thì việc lợi dụng chính sách này để chuyển giá đã diễn ra khá phổ biến, như khai tăng giá trị của linh kiện phụ tùng đầu vào bằng hoặc cao hơn giá trị của sản phẩm hoàn chỉnh nhập khẩu kinh doanh hoặc nhập khẩu bộ linh kiện khơng đồng bộ, thiếu một vài chi tiết, gây khó khăn cho cơ quan Hải quan trong việc xác định trị giá tính thuế hoặc lợi dụng quy định về hàng khuyến mại, hàng bảo hành để gian lận thuế. “Ví dụ, tại Cục Hải quan tỉnh Lạng Sơn, kể từ khi triển khai thực hiện trị giá GATT đến nay qua thống kê cho thấy phần lớn các doanh nghiệp đều có giá khai báo khơng đúng so với giá thực tế mua bán. Cục Hải quan tỉnh Lạng Sơn có 25.460 tờ khai hàng nhập khẩu thuộc diện nghi ngờ về trị giá khai báo trên tổng số gần 55.000 tờ khai nhập khẩu áp dụng trị giá GATT (chiếm trên 60%). Trong đó kiểm tra và đã phát hiện số tờ khai sử dụng thủ đoạn gian lận khai tăng trị giá là 150 tờ khai, mặt hàng vi phạm chủ yếu là máy móc, thiết bị cơng nghiệp, vật tư xây dựng cơng trình, ngun liệu sản xuất, thiết bị y tế, giáo dục; Số tờ khai sử dụng thủ đoạn gian lận khai giảm trị giá là 1864 tờ khai, mặt hàng vi phạm chủ yếu ôtô, xe máy, hàng tiêu dùng, hàng gia dụng, điện máy, điện tử, thiết bị trang trí nội thất, bộ linh kiện xe gắn máy; Số tờ khai sử dụng thủ đoạn gian lận
nhiệt độ, máy giặt, tủ lạnh, hố chất, thiết bị chính xác”.
Biểu đồ 2.3 Gian lận qua phúc tập hồ sơ các năm của Tổng Cục Hải quan
Kết quả năm 2016: đã kiểm tra phúc tập hồ sơ là 10.148 bộ/12.000 bộ tờ khai phải phúc tập, đạt 85%.
Kết quả cụ thể năm 2017 đã phúc tập hồ sơ: 9.757 bộ hồ sơ Hải quan trên tổng số 10.339 bộ hồ sơ Hải quan phải phúc tập, đạt tỷ lệ 94%.
Kết quả cụ thể năm 2018 đã phúc tập hồ sơ: 9.921 bộ hồ sơ Hải quan trên tổng số 10.018 bộ hồ sơ Hải quan phải phúc tập, đạt tỷ lệ 99%.
cao. Có sự chênh lệch giữa số tiền truy thu và số tiền doanh nghiệp nộp vào ngân sách nhà nước là do doanh nghiệp khai sai về hàng hóa.
Hải quan Việt Nam đã thực hiện phân loại hàng hóa theo Hệ thống hài hịa mơ tả và mã hóa hàng hóa của Tổ chức Hải quan Thế giới (HS) và Danh mục Biểu thuế quan hài hịa ASEAN (AHTN). Cơng tác hỗ trợ pháp luật cho người nộp thuế chưa mang tính chuyên sâu, chuyên nghiệp v.v... nên người khai Hải quan chưa hiểu kỹ, sâu về các quy tắc và cách thức phân loại, vì vậy nhiều trường hợp đã phân loại sai, thất thu ngân sách. Cụ thể: “Việc phân loại và áp mã hàng hóa nhập khẩu để xác định thuế suất thuế nhập khẩu hàng hóa phải được tiến hành dựa trên 06 quy tắc phân loại tổng quát; các tài liệu trong hồ sơ Hải quan liên quan đến phân loại hàng hóa; thực tế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; các tài liệu kỹ thuật, catalogue của hàng hóa cần phân loại, mơ tả tên hàng, mã số hàng hóa ghi tại Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Việt Nam; Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi. Ngồi ra, cịn căn cứ vào văn bản của cơ quan có thẩm quyền xác định đặc điểm, tính chất, cấu tạo, cơng dụng hoặc tiêu chuẩn kỹ thuật của hàng hóa, chú giải chi tiết HS, chú giải bổ sung AHTN. Tuy nhiên, với việc thúc đẩy nhanh thời gian thông quan hàng hóa, giảm tỷ lệ và mức độ kiểm tra thực tế hàng hóa nên việc xác định, kiểm tra tính chính xác trong mơ tả hàng hóa của doanh nghiệp là rất khó khăn. Thêm vào đó, có rất nhiều mặt hàng có cấu tạo và tính chất phức tạp địi hỏi trình độ chun mơn cao của người kiểm tra, cũng như phải áp dụng các phương tiện máy móc kỹ thuật mới có thể xác định được”.
Hàng năm, “Tổng cục Hải quan Việt Nam đã xây dựng kế hoạch giáo dục pháp luật cho công chức, phổ biến, viên chức hải quan; cùng với việc tuyên truyền, hỗ trợ, cung cấp thông tin cho người khai hải quan, người nộp thuế (NKHQ, NNT). Kế hoạch tun truyền nhằm mục đích giúp cơng chức, viên chức hải quan nắm bắt, hiểu đầy đủ, chính xác, thống nhất và kịp thời các quy định của pháp luật về hải quan, các quy chế, quy trình nghiệp vụ hải quan. Đồng thời, giúp cá nhân, tổ chức có liên quan, đặc biệt là các doanh nghiệp hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa
quy định của pháp luật hải quan. Tuyên truyền, vận động NKHQ, NNT phối hợp với cơ quan hải quan thực hiện các hoạt động cải cách thủ tục hành chính và cải cách hiện đại hóa hải quan”.
Hải quan Việt Nam đã xây dựng được một hệ thống các quy định pháp luật về xuất xứ phù hợp với Công ước Kyoto và Hiệp định về quy tắc xuất xứ hàng hoá của WTO (Luật Thương mại 2005 - đây được coi là văn bản gốc điều chỉnh các hoạt động trong lĩnh vực thương mại hàng hố, trong đó có một điều quy định về Giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) hàng hoá; Nghị định số 19/2006/NĐ-CP ngày 20/02/2006 của Chính phủ quy định về quy tắc xuất xứ ưu đãi và quy tắc xuất xứ khơng ưu đãi, việc cấp C/O hàng hố, việc kiểm tra xuất xứ đối với hàng hóa XNK của cơ quan hải quan; Thông tư số 07/2006/TT-BTM ngày 17/4/2006 hướng dẫn thủ tục cấp và quản lý việc cấp C/O theo Nghị định số 19/2006/NĐ- CP ngày 20/02/2006 của Chính phủ quy định chi tiết Luật Thương mại về xuất xứ hàng hố; Thơng tư số 08/2006/TT-BTM ngày 17/4/2006 hướng dẫn cách xác định xuất xứ đối với hàng hố XNK có xuất xứ khơng thuần t theo Nghị định số 19/2006/NĐ- CP ngày 20/02/2006 của Chính phủ quy định chi tiết Luật Thương mại về xuất xứ hàng hố, Thơng tư số 10/2006/TT-BTM ngày 01/6/2006 về bổ sung Thông tư số 08/2006/TT-BTM). Cụ thể:
Đối với hàng xuất khẩu:
Hiện đã và đang có tình trạng các doanh nghiệp ở một số nước gặp khó khăn trong việc xuất khẩu sang Mỹ, EU và một số nước khác, đã chuyển tải hàng qua Việt Nam hoặc với danh nghĩa đầu tư ở Việt Nam nhằm lợi dụng xuất xứ Việt Nam (giấy chứng nhận xuất xứ - C/O) để xuất khẩu hàng vào các nước này.
Chuyển tải bất hợp pháp: Thông thường là các mặt hàng mà các nước xung quanh Việt Nam bị các nước hay thị trường lớn như EU, Hoa Kỳ... áp thuế chống bán phá giá hoặc các biện pháp hạn chế nhập khẩu. Việt Nam đang phải đối mặt với nguy cơ các mặt hàng này được chuyển tải bất hợp pháp vào Việt Nam, được hợp thức hoá các bộ hồ sơ về vận chuyển, sau đó làm giả chứng từ, hồ sơ để hợp thức
giả hoàn toàn giấy chứng nhận từ nước ngoài (giả mẫu con dấu và chữ ký của cán bộ cấp C/O của Việt Nam) và đưa vào bộ hồ sơ để xuất trình cho cơ quan Hải quan nước nhập khẩu. Điển hình của hình thức gian lận này là các doanh nghiệp Trung quốc lợi dụng ưu đãi của thị trường Hoa kỳ cho Việt Nam để nhập khẩu hàng hóa vào Việt Nam, sau đó thay nhãn mác để xuất.
Lợi dụng danh nghĩa đầu tư nước ngoài để gian lận xuất xứ: các doanh nghiệp nước ngoài đầu tư vào Việt Nam sản xuất gia cơng hàng hóa xuất khẩu nhưng ở công đoạn chưa đủ để đáp ứng quy định về quy tắc xuất xứ nhưng vẫn khai báo là xuất xứ Việt Nam (ghi xuất xứ Việt Nam trên nhãn hàng hoặc hợp lý hóa bộ hồ sơ để xin cấp C/O). Nhiều trường hợp, hàng hoá của các doanh nghiệp đầu tư nước ngồi này sẽ khơng được cấp giấy chứng nhận xuất xứ và có thể dẫn đến nguy cơ làm giả C/O.
Trong thời gian vừa qua, cơ quan Hải quan đã phát hiện hành vi giả mạo xuất xứ, thực hiện chuyển tải hàng hoá bất hợp pháp, thường xảy ra đối với hàng dệt may, thuỷ sản, nông sản,. Trong đó có một số trường hợp điển hình là:
+ Một số mặt hàng của Trung Quốc xuất sang Việt Nam, thay bao bì, hoặc bỏ bao bì rồi xuất đi Đài Loan nhằm gian lận về xuất xứ như gạch men, phân bón. Do Đài Loan áp dụng thuế suất thuế nhập khẩu đối với các mặt hàng nhập khẩu từ Trung Quốc cao hơn so với hàng nhập khẩu từ các nước hác trong đó có Việt Nam. Một số Công ty Trung Quốc đầu tư vào Việt Nam sản xuất mật ong xuất khẩu nhưng thực chất nhập khẩu mật ong tự nhiên từ Trung Quốc rồi xuất sang Mỹ và các nước khác, khai báo là mật ong xuất xứ Việt Nam (được hưởng thuế suất 16- 18% của Mỹ), để tránh mức thuế chống bán phá giá của Mỹ đối với sản phẩm này nếu có xuất xứ Trung Quốc (200%). Do số lượng hàng nhập khẩu vào Mỹ tăng đột biến và vượt quá năng lực sản xuất của Việt Nam, qua phân tích thành phần, thu thập thông tin, Hải quan Mỹ đã phát hiện đó hơng phải mật ong tự nhiên có xuất xứ Việt Nam. Việc này đã ảnh hưởng đến các doanh nghiệp Việt Nam sản xuất và xuất khẩu mật ong sang thị trường Mỹ.