Mazars Việt
Nam thực hiện tại Cơng ty TNHH T
Trong luận văn này, tác giả sẽ tập trung vào phân tích thực trạng kiểm tốn chu trình lương tại Cơng ty TNHH T, do đây là khách hàng năm đầu tiên của Mazars nên các bước thực hiện kiểm tốn sẽ đầy đủ và chi tiết hơn các khách hàng lâu năm. Cơng ty TNHH O được phân tích ở phần sau và sẽ chỉ đi sâu vào các bước thực hiện khác biệt so với Cơng ty T, vì Cơng ty O là khách hàng cũ của Mazars nên một số thủ tục kiểm tốn sẽ được lược bớt trong quá trình thực hiện. Lưu ý rằng O và T là tên giả mà tác giả sử dụng cho hai DN minh hoạ để bảo mật thơng tin khách hàng.
2.3.1. Chuẩn bị kiểm tốn
2.3.1.1. Khảo sát, đánh giá chấp nhận khách hàng
Cơng ty TNHH T là một cơng ty FDI hoạt động tại Việt Nam trong ngành cung ứng dịch vụ, bán lẻ và phân phối. Cơng ty T cĩ trụ sở chính tại Hà Nội và chi nhánh tại TP. Hồ Chí Minh, trụ sở chính sẽ do Mazars Hà Nội thực hiện kiểm tốn và chi nhánh do Mazars Hồ Chí Minh kiểm tốn. Do vậy, tất cả các bước được thực hiện dưới đây đều nhằm kiểm tốn cho Cơng ty TNHH T Hà Nội. Năm 2020, Mazars
đã tiến hành khảo sát và thu thập một số thơng tin để tiến hành đánh giá rủi ro về hợp
đồng đối với khách hàng mới này như sau:
- Tính chính trực của ban lãnh đạo của khách hàng - Cơ cấu vốn, chủ sở hữu
- Cơ cấu tổ chức, quản lý
- Hoạt động và mơi trường kinh doanh - Tình hình tài chính Bảng 2.1: Trích WP đánh giá chấp nhận khách hàng MAZARS Tên khách hàng: Kỳ kiểm tốn: Địa chỉ liên hệ: Người thực hiện: Ngày thực hiện: Đánh giá chấp nhận khách hàng Cơng ty TNHH T Hà Nội
Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020
Tầng x, Tồ nhà số xy, Ngõ z, Phố Lê Văn Hưu, Phường Ngơ Thì Nhậm, Quận Hai Bà Trưng, Hà Nội, Việt Nam.
ĐTT Người sốt xét: MTL
23/10/2020 Ngày sốt xét: 24/10/2020 Khơng
Cĩ phải là khách hàng cũ khơng?
ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNGVÀMƠITRƯỜNGKIỂMSỐT 1. TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA BAN GIÁM ĐỐC
Đặc điểm và tính chính trực
Cĩ lý do gì để nghi ngờ về tính chính trực của các thành viên Khơng ban lãnh đạo khách hàng hoặc nghi ngờ về việc dựa vào giải
trình của Ban giám đốc khơng?
Cam kết của khách hàng về tính trung thực, hợp lý về Báo cáo tài chính
Cĩ lý do nào cần cân nhắc về các cam kết của ban lãnh đạo Khơng khách hàng trong việc trình bày báo cáo tài chính phản ánh
trung thực và hợp lý khơng ?
Cam kết về việc thiết lập và duy trì một hệ thống thơng tin kế tốn đáng tin cậy
Cĩ lý do gì dẫn đến nghi ngờ về cam kết của ban lãnh đạo đơn Khơng vị trong việc thiết lập và duy trì một hệ thống thơng tin kế tốn
đáng tin cậy và một quy trình kiểm sốt nội bộ hiệu quả?
2. CƠ CẤU VỐN VÀ CHỦ SỞ HỮU
2.3.1.2. Phân cơng cơng việc
Để kiểm tốn tại Cơng ty TNHH T Hà Nội, Trưởng phịng kiểm tốn đã lựa chọn ra nhĩm kiểm tốn gồm 5 thành viên, trong đĩ cĩ một KTV phụ trách kiểm tốn
sự trong nhĩm kiểm tốn luơn cĩ những người đã cĩ kinh nghiệm và hiểu biết trong ngành nghề kinh doanh tương tự, điều này khiến cho quá trình kiểm tốn được thuận lợi và dễ dàng hơn. Sau đĩ, mỗi KTV trong nhĩm kiểm tốn được chọn đều phải ký vào bản cam kết tính độc lập theo mẫu của Mazars để cuộc kiểm tốn được diễn ra thuận lợi và cơng bằng.
2.3.1.3. Tìm hiểu và phân tích thơng tin khách hàng
Cơng ty TNHH T là một cơng ty trách nhiệm hữu hạn cĩ hai thành viên được thành lập tại Việt Nam theo Luật Doanh nghiệp của Việt Nam theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh số 010202xxxx, do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp vào ngày 7/10/2005, và theo 21 lần điều chỉnh Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh. Tổng số vốn điều lệ của cơng ty là 12 tỷ VNĐ.
Số lượng nhân viên của Cơng ty T tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 là 221 (trong
đĩ: Hà Nội: 122 người, Hồ Chí Minh: 99 người).
Hoạt động chính được đăng ký theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh của Cơng ty T là bán buơn các đồ dùng khác cho gia đình (trừ bán buơn dược phẩm); bán buơn vải, hàng may sẵn, giày dép; bán lẻ đồ uống cho các cửa hàng chuyên doanh;
bán buơn đồ uống khơng cĩ cồn; bán lẻ điện thoại cố định, điện thoại di động, máy fax, thiết bị viễn thơng khác; buơn bán sản phẩm thuốc lá nội: thuốc lá điếu, xì gà sản
xuất trong nước; đại lý kinh doanh xuất bản phẩm được phép lưu hành; xuất nhập khẩu, mua bán các đồ dùng bằng da để cưỡi ngựa; xuất nhập khẩu, mua bán các loại mỹ phẩm (trừ các loại mỹ phẩm cĩ hại cho sức khỏe con người); xuất nhập khẩu, buơn bán nước hoa, đồ gia dụng; xuất nhập khẩu, mua bán đồ da, quần áo may sẵn, giày dép, vali, túi đựng hành lý, túi xách tay, đồng hồ các loại, khăn quàng, cà vạt, thắt lưng, ơ, đồ văn phịng phẩm, bút, khuy cài măng sét và các đồ dùng cao cấp; xuất
nhập khẩu, mua bán trang sức (khơng bao gồm xuất khẩu vàng, đá quý, nguyên liệu);
doanh, sản xuất đồ uống khơng cồn, nước khống, và bán buơn nơng, lâm thủy sản nguyên liệu (trừ gỗ, tre, nứa), động vật sống, hoa và cây trồng và bán buơn chung.
Trụ sở chính của Cơng ty T đặt tại Tầng x, Tồ nhà số xy, Ngõ z, Phố Lê Văn Hưu, Phường Ngơ Thì Nhậm, Quận Hai Bà Trưng, Hà Nội, Việt Nam; và chi nhánh đặt tại Phịng xxxx, Tầng xy, Tồ nhà Harbour View, Số 35, Đường Nguyễn Huệ, Phường Ben Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam.
Tại ngày 31/12/2020, Cơng ty TNHH T sở hữu 3 cơng ty con (Cơng ty TNHH
Thương mại Dịch vụ A, Cơng ty TNHH Du thuyền B và Cơng ty TNHH Du thuyền C), mỗi cơng ty con đều nắm giữ 75% vốn cổ đơng và 75% quyền biểu quyết.
Hình thức sổ kế tốn được áp dụng của Cơng ty T là Nhật ký chung. Kỳ kế tốn năm của Cơng ty áp dụng cho việc lập BCTC bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12.
Hệ thống kế tốn Cơng ty đang áp dụng hiện nay tuân thủ theo Chế độ Kế tốn
Doanh nghiệp theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC và các Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành, Cơng ty T ứng dụng phần mềm kế tốn riêng từ cơng
ty trong cùng tập đồn cung cấp, ngồi ra các cơng cụ MS Word, Excel cũng được sử
Lợi nhuận
trước thuế 131.993.731.564 96.345.789.463 70.336.860.566
WP 35.14 Tên khách
hàng Cơng ty TNHH T Hà Nội Thực hiện bời NAN
Kỳ kiểm tốn Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 Ngày thực hiện 5-Mar-2020
Phần hành Lương và các khoản trích theo lương________________________________________________________________________________ Sốt xét bời__________________________MTL
Mục tiêu: Tìm hiểu chu trình tiền lương
Cơng việc: Phỏng vấn khách hàng về chu trình tiền lương và thu thập các tài liệu liên quan
Đánh giá D&l, xác định các kiểm sốt chính để thực hiện TOC.
Thực hiện: Nhân viên tham gia:
Ms Ngân - Kế tốn trưởng Ms Quỳnh - Trưởng phịng Nhân sự
___________________________________Xác định các kiểm sốt
I
ST
T QUYTRiNH NỌIDUNG Kiểm sốt chính
CSDL hoặc rủi ro mà kiểm
sốt giảm thiểu Điểm yếu kiểm sốt
Tổng quan Chi phí tiền lương cùa Cơng ty TNHH T Hà Nội bao gồm: Chi phí bán hàng (641) và chi phí quân lý doanh nghiệp (642).
1 Tuyển dụng
Kế hoạch tuyển dụng được thực hiện theo nhu cầu, thường là khi cĩ chỗ trống hoặc sau khi cĩ nhân viên nghỉ việc tại cơng ty. Khơng cĩ kế hạch tuyển dụng
thường niên Đối với từng bộ phận, yêu cầu về nhân viên sẽ được thơng báo và phê duyệt bởi trưởng bộ phận. Tuy nhiên, khách hàng
khơng cĩ mẫu yêu cầu tuyển nhân viên chính thức và thay vào đĩ sẽ thơng báo qua email.
Thiếu mẫu yêu cầu tuyển nhân viên; chỉ thơng báo qua email. Để tìm kiếm ứng viên, Cơng ty sử dụng dịch vụ tìm người qua các bài đăng trên vietnamworks.com; talent.net
Sau khi nhận được những thơng tin từ ứng viên, trưởng bộ phận hoặc trưởng phịng nhân sự sẽ lọc CV và đặt lịch hẹn với từng ứng viên tiềm năng.
Nhân sự và trưởng bộ phận liên quan là những người phỏng vấn. Quá trình phỏng vấn thường diễn ra hai vịng: Vịng 1 với Nhân sự, Vịng 2 với Trường bộ phận. Các ứng viên được chọn dựa trên kiến thức và kỹ năng của họ mà người phỏng vấn cho rằng họ phù hợp với vị trí tuyển dụng.
Khơng cĩ form đánh giá phỏng vấn chính thức. Nhân sự và trưởng bộ phận quyết định làm việc với ai chỉ dựa trên kinh
nghiệm và nhu cầu cùa nhân viên. Thiếu form đánh giá phỏng vấn
Cơng ty cĩ mức lương riêng cho từng vị trí. Tuy nhiên, ứng viên cĩ thể thoả thuận mức lương cao hơn trong buổi phỏng vấn. Giám đốc điều hành và trưởng bộ phận sẽ cân nhắc mức lương mong muốn và nhu cầu nhân lực để chấp nhận thoả thuận.
2 Các ứng viên được lựa chọn sẽ ký hợp đồng thử việc 2 tháng.
Đối với cả nhân viên kinh doanh và nhân viên hành chính, thời gian thử việc thường mất 2 tháng. Trong thời gian thử việc, nhân viên sẽ được trà 85-100% lương chính thức mà khơng cĩ SHUI.
Thư mời làm việc / Hợp đồng Iao động do Giám đốc điều hành phê duyệt
Tính hiện hữu, tính đánh giá
Thừ việc Nếu thành tích của nhân viên thử việc đáp ứng được yêu cầu của vị trí, sau thời gian thử việc sẽ trờ thành nhân viên chính thức
và sau 1 năm nhân viên sẽ được ký hợp đồng dài hạn Hiệu suất của người thử việc được đánh
Thiếu Biểu mẫu đánh giá hiệu suất Năng lực, hiệu suất của người thử việc được đánh giá bởi trưởng bộ phận. Khơng cĩ mẫu đánh giá chính thức. giá bởi trưởng bộ phận.
3 Đào tạo________
Việc đào tạo được thuê ngồi và phát sinh bất cứ khi nào nhân viên của họ cằn cĩ thêm các kỹ nâng mới cho các dự án mới
hoặc một số dự án cụ thề.__________________________________________________________________________________________ 4 Theo dõi và ghi nhận thời gian Iao động Kiểm sốt bảng chấm cõng:
Được lễ tân kiềm tra thủ cơng.
Cuối tháng lễ tân sẽ nộp cho phịng kế tốn và nhân sự ”, Bàng chắm cơng đã ghi sẽ được sử dụng để lập bảng lương.
Bàng chấm cơng được nhân viên lễ tân theo dõi
Tinh hiện hữu, tinh phân bả, tính đày đủ
Bàng châm cơng được lưu giữ theo cách thủ cơng
5 Nghỉ phép “Mỗi năm được nghi 12 ngày, cứ 5 năm cộng thêm 1 ngày.
Đơn Xin nghi phép được xác nhận bởi quản lý/HR và được phê duyệt bởi trường bộ phận"
Khơng thanh tốn tiền cho các ngày nghỉ phép chưa sừ dụng, trừ khi nhân viên đĩ từ chức ở cơng ty. Các ngáy nghỉ phép chưa sử dụng sẽ được cộng dịn đến 31/03, sau đĩ sẽ bị xĩa nếu khơng dùng.
Đơn xin nghỉ phép được xác nhận bời giám đốc dự án/HR và được trường bộ phận và HR phê duyệt.
Tính hiện hữu, tinh chinh xác
Khơng cĩ torn đơn xin nghi phép; thơng báo Cho ban quàn lý qua email.
6 Thanh tốn Thanh tốn lương cuối tháng: Qua tái khoản ngân hàng. Háng tháng Kế tốn trường gửi file excel đến Phịng Giám đốc điều
hành. Sau khi Giám đốc điều hành chấp thuận, Ms.Phương sẽ chịu trách nhiệm chuyển khoản ngân hàng.
Thanh tốn qua ngân hàng, danh sách chuyển khốn & thanh tốn được Giám dĩc điều hành ùy quyền
Tinh hiện hữu, tinh đày đủ, quyền và nghĩa vụ
7 Phu cấp:
Tiền xăng xe di chuyển Tinh đánh glá
Phụ cấp và tiền thướng
Tiền thường:
Cơng ty đã thơng báo và trà thường Tết Cho người Iao động, tuy nhiên khơng cĩ quyết định nào.
Lương tháng thứ 13 sẽ được tính theo thời gian làm việc và dựa trên mức lương cơ bàn cộng với phụ cắp cùa người Iao động.
Thanh tốn qua ngân hàng, chuyền khoản & thanh tốn được ủy quyền bời Giám đốc điều hành
Tính hiện hữu, tinh chinh xác
9 Quyết định
tăng lương Quyết định tăng lương từ Ban quàn lý căn cứ vào két quà làm việc của CNV và được sự chấp thuận của Giám đốc điều hành
Quyết định tăng lương Cho nhân viên sẽ được Giám đốc điều hành phê duyệt
Tinh hiện hữu, tinh chinh xác 10 Chấm dứt hợp địng Iao động
“Người Iao động muốn chấm dứt hợp đồng sẽ lập đơn đề nghị và nộp Cho Giám đốc điều hành duyệt, sau đĩ chuyển Cho Kế tốn trường để tính quyết tốn. Đối với HĐ vĩnh viên, họ phài thơng báo trước 30 ngày. Khoản thanh tốn cuối cùng sẽ được thanh tốn Cho nhân viên vào ngày nghi việc."
Đơn Xin nghi việc được sự địng ý cùa
Giám đốc điều hành Tinh hiện hữu
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH T Hà Nội do Mazars thực hiện)
Sau khi tìm hiểu chu trình tiền lương và nhân viên tại Cơng ty T Hà Nội, KTV
đồng thời cũng cĩ thể xác định được các bước kiểm sốt chính cũng như các điểm yếu kiểm sốt trong quy trình KSNB của DN khách hàng. Đây là bước tìm hiểu ban đầu, nhưng nĩ rất quan trọng và cần thiết để làm tiền đề cho cơng việc đánh giá rủi ro và thủ tục thử nghiệm kiểm sốt trong các giai đoạn sau của cuộc kiểm tốn.
2.3.1.4. Đánh giá rủi ro và mức trọng yếu
• Đánh giá rủi ro
Thơng qua quá trình tìm hiểu, phân tích thơng tin khách hàng và KSNB đối với chu trình tiền lương, KTV đã đưa ra các đánh giá về rủi ro như sau:
Cơng ty TNHH T Hà Nội hoạt động chính trong lĩnh vực xuất nhập khẩu, bán buơn và bán lẻ các đồ dùng, phụ kiện, trang sức xa xỉ và cung cấp các dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng các đồ dùng đĩ. Trong năm 2020, thành phần ban lãnh đạo và thành
phần nhân sự chủ chốt khơng cĩ sự thay đổi nên rủi ro tiềm tàng được đánh giá là trung bình.
Do quy trình KSNB về tổ chức cơng tác tiền lương tại Cơng ty T Hà Nội cịn chứa một số điểm yếu nên rủi ro kiểm sốt cho khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương được đánh giá là trung bình.
Rủi ro phát hiện do KTV cĩ thể tác động trong cuộc kiểm tốn được đánh giá dựa theo sáu cơ sở dẫn liệu (CSDL):
- Tính hiện hữu, cĩ thực: mức rủi ro trung bình;
- Tính đầy đủ, chính xác, đánh giá, quyền và nghĩa vụ, phân loại và trình bày: mức rủi ro thấp.
• Xác định mức trọng yếu
Theo yêu cầu của Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 320, KTV phải xác định
Để đảm bảo tính thận trọng và nhất quán, Mazars đã xây dựng một hệ thống các tiêu chí để xác định mức độ trọng yếu thống nhất cho mọi cuộc kiểm tốn BCTC.
Thủ tục này được thực hiện qua các bước sau:
- Xác định tiêu chí (Benchmark) được sử dụng để tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC và giải thích lý do lựa chọn tiêu chí. Các tiêu chí thơng thường
được lựa
chọn cĩ thể là: Lợi nhuận trước thuế, Tổng doanh thu, Tổng vốn chủ sở hữu, Tổng
tài sản hoặc EBITDA. Tùy vào đặc thù của mỗi DN và xét đốn nghề nghiệp
mà KTV
lựa chọn tiêu chí khác nhau. Thơng thường, nên chọn các tiêu chí mang tính
ổn định
qua các năm.
- Xác định số tiền của tiêu chí được lựa chọn để tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC: Số tiền thường được dựa trên số liệu trước kiểm tốn. Trong
trường hợp
kiểm tốn giữa kỳ để phục vụ cho kiểm tốn cuối năm, cĩ thể sử dụng số liệu kế
hoạch cho cả năm để tạm tính mức trọng yếu. Mức trọng yếu sẽ được sửa đổi đến
cuối năm khi cĩ số liệu thực tế.
- Lựa chọn tỷ lệ tương ứng để xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC: