Ở giai đoạn này, tương tự với Cơng ty T, KTV thực hiện tướng ứng các thủ tục chung, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết tại Cơng ty O. Riêng đối với
Bảng 2.17: Phân tích chi phí lương dựa trên biến động số lượng nhân viên Mục tiêu: Đảm bảo chi phí lương khơng cĩ sai sĩt trọng yếu
Cơng việc: Phân tích chi phí tiền lương của năm kết thúc vào ngày 31.12.20, sau đĩ SO sánh với năm trước và điều tra chênh lệch đáng kể nếu cĩ.
Chi phí lương bao gồm:
622 Lương trả cho nhân viên trong dây chuyền nhà máy 642 Lương trả cho nhân viên văn phịng
Tại ngày 31/12/2019, cơng ty cĩ tổng số 17 NLĐ trong đĩ cĩ 7 cán bộ và 10 cơng nhân. Theo kế hoạch trong năm 2020, O tập trung vào bán máy, do đĩ nhân viên cĩ xu hướng tăng lên (làm cơng việc hỗ trợ bán hàng, kế tốn và quy trình chứng từ) và kỹ sư cĩ xu hướng giảm. Nhìn chung, số lượng NLĐ thay đoi nhẹ trong năm tài chính 2020, bình quân năm 2020 tăng 1 người so với năm 2019.
Cơng ty O sẽ xem xét kết quả cơng việc của CNV hàng năm và quyết định tăng lương cho CNV dựa trên kết quả đánh giá. Đồng thời, mỗi quý O sẽ xem xét hiệu quả cơng việc và quyết định thưởng cho những kỹ sư cĩ tỷ lệ hồn thành cơng việc cao. Lương cơ bản của kỹ sư cũng tăng so với năm ngối do lương cơ bản của kỹ sư cũ tăng.
Chi phí lương cho nhân viên văn phịng cũng tăng 20% trong năm nay, do số lượng viên chức bình quân trong kỳ tăng cao hơn năm trước và tăng lương cơ bản. Chi phí lương cho người quản lý cũng tăng nhẹ do ảnh hưởng của lạm phát (lương của người quản lý được trả bằng USD và JPY).
Biểu đồ 2.1: Phân bổ chi phí tiền lương trong năm 2019 và 2020
■ Kỹ sư (6221) BQuan lý (64211) BVan phịng (64212)
Cĩ thể thấy ở biểu đồ 2.1, lương kỹ sư chiếm tỷ lệ cao nhất trên tổng chi phí lương. Trên thực tế, mức tăng so với năm trước do doanh số bán hàng năm 2020 cao dẫn đến tiền thưởng, tiền làm thêm giờ cho kỹ sư cao hơn đáng kể so với năm 2019. Tỷ lệ chi phí tiền lương cho cán bộ văn phịng, quản lý biến động khơng đáng kể trong giai đoạn 2019-2020.
Kết luận chung cho giai đoạn thực hiện kiểm tốn chu trình này là khơng
phát
hiện sai sĩt trọng yếu.
2.4.3. Giai đoạn kết thúc kiểm tốn
Ở giai đoạn này, KTV thực hiện tương tự các bước như tại khách hàng T, ý kiến kiểm tốn là chấp nhận tồn phần đối với BCTC của khách hàng O.
2.5. Đánh giá thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương và nhân viên
trong kiểm
tốn BCTC do Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam thực hiện tại khách hàng
2.5.1. Ưu điểm
2.5.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn
Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn: Cơng ty đảm bảo đồn kiểm tốn cĩ đủ
các
nhân sự ở các vị trí cấp bậc phù hợp, phát huy tối đa năng lực của mình. Các vị trí Giám đốc hay Trưởng phịng kiểm tốn tuy khơng tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm tốn nhưng vẫn chịu trách nhiệm giám sát và sốt xét, đĩng vai trị quan trọng đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm tốn. Ngồi ra, KTV tại Mazars đều là những người
Tìm hiểu, thu thập thơng tin khách hàng: Ở giai đoạn này, dù là khách hàng
mới hay là khách hàng thường xuyên, Mazars đều tiến hành thu thập thơng tin cơ bản
về khách thể kiểm tốn nĩi chung và các thơng tin về tình hình nhân sự nĩi riêng một
cách cẩn thận, chi tiết và đầy đủ. Việc tìm hiểu thơng tin cơ bản về cơng ty là rất quan
trọng, nĩ ảnh hưởng trực tiếp tới tồn bộ quy trình kiểm tốn đối với cơng ty khách hàng, tránh bỏ sĩt các thơng tin trọng yếu cho từng khoản mục.
Thiết kế chương trình kiểm tốn: Tại Mazars, chương trình kiểm tốn MAM
đã được thiết kế riêng cho từng khoản mục trong đĩ cĩ tiền lương và các khoản trích theo lương. Việc xây dựng một chương trình kiểm tốn mẫu là rất cần thiết, nĩ khơng
mang tính bắt buộc phải tuân theo nhưng là cơ sở để KTV đưa ra phương pháp kiểm tốn phù hợp nhất với đơn vị khách hàng.
2.5.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Mục tiêu đối với các khoản mục trong chu trình tiền lương và nhân viên chính
là hướng tới tính chính xác các số dư tài khoản và tính chính xác của quỹ tiền lương nên KTV chịu trách nhiệm phần hành này luơn hướng tới mục tiêu này. Các phương pháp, kỹ thuật kiểm tốn được vận dụng linh hoạt, thống nhất theo các hướng dẫn quy định trong phương pháp MAM, tuân theo các Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam và quốc tế.
Khi kiểm tra chi tiết, KTV Mazars đã chú ý đến việc kết hợp các kết quả của cơng việc phía trước (các thử nghiệm kiểm sốt và thủ tục phân tích) để chọn mẫu. Số lượng mẫu được chọn lớn, mang tính đại diện cao, thậm chí là tất cả đối với các giao dịch phát sinh ít, nhằm bảo đảm độ tin cậy của các kết luận đưa ra trong quá trình kiểm tốn. Tất cả các dấu hiệu nghi ngờ đều được xem xét và xác minh trực tiếp
2.5.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm tốn
Việc duy trì mối quan hệ với khách hàng luơn được Ban lãnh đạo Cơng ty chú
trọng. Với những kết quả thành cơng mà Mazars đã đem lại cho khách hàng, họ đã thực sự tin tưởng vào chất lượng kiểm tốn của Mazars. Điều này được thể hiện rõ ràng qua số lượng khách hàng mà Mazars cĩ được trong nhiều năm qua và con số đĩ vẫn đang khơng ngừng tăng lên.
2.5.2. Hạn chế và nguyên nhân
2.5.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn
Tìm hiểu, thu thập thơng tin khách hàng: Thực tế nhận thấy KTV của Mazars
chưa vận dụng các nguồn thơng tin từ bên ngồi (các tin chính thống cĩ chọn lọc trên
báo đài, internet, thơng tin từ bên liên quan thứ ba,...) để tổng hợp thơng tin khách hàng, mà chỉ dừng lại ở việc phỏng vấn những người cĩ liên quan trong đơn vị được kiểm tốn. Đối với chu trình lương, Mazars chưa thực hiện các thủ tục điều tra và phỏng vấn nhân viên xem tình hình thực tế nhận lương hay quy trình kiểm sốt đối với nhân viên là như thế nào, mà chỉ phỏng vấn kế tốn trưởng và kế tốn tiền lương về những vấn đề nêu trên. Bên cạnh đĩ, kiểm tốn viên cũng cần chú trọng hơn trong
việc tìm hiểu thêm thơng tin của những khách hàng lâu năm, hạn chế tình trạng lấy sẵn hồ sơ kiểm tốn năm trước. Những hành động này cĩ thể dẫn đến việc nhận xét thiếu khách quan và khơng mang tính cập nhật. Nguyên nhân của những hạn chế trên
cĩ thể do bị bĩ hẹp về thời gian kiểm tốn và cường độ cơng việc trong mùa kiểm tốn là rất lớn khiến kiểm tốn viên khơng cĩ đủ thời gian thu thập thơng tin.
Đánh giá KSNB khách hàng: được Mazars thực hiện khá rõ ràng song chưa
bao quát được hết tất cả các mặt của vấn đề. Thực tế hiện nay, KTV Mazars thường áp dụng duy nhất phương pháp bảng tường thuật để mơ tả KSNB cho tất cả các khách
hàng trong mọi ngành nghề dẫn đến các thơng tin thu thập được chưa thể hiện được rõ đặc thù của từng khách hàng và nội dung thơng tin bị hạn chế, khơng bao quát.
cĩ được thực hiện nhưng khơng được thực hiện trước nhằm kiểm tra hoạt động hiệu
quả của KSNB để từ đĩ giảm các thử nghiệm cơ bản mà được KTV làm trong suốt quá trình thực hiện kiểm tốn. Tính hiệu quả của KSNB được đánh giá phụ thuộc rất lớn vào kinh nghiệm xét đốn của KTV. Điều này cĩ thể khiến rủi ro kiểm sốt tăng lên do KTV cĩ thể bỏ qua những chi tiết quan trọng trong quá trình phỏng vấn và tác động trực tiếp tới kết quả thu thập bằng chứng kiểm tốn.
Đối với cuộc kiểm tốn cho khách hàng năm đầu tiên: Kiểm tốn viên vẫn chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục để cĩ thể khẳng định tính đúng đắn của số dư các khoản mục trên BCTC niên độ kế tốn trước của khách hàng, khơng tồn tại các sai sĩt gây ảnh hưởng trọng yếu tới tình hình tài chính cũng như các BCTC của đơn vị khách hàng trong niên độ Cơng ty thực hiện kiểm tốn.
Tại Mazars, KTV chủ yếu vẫn chỉ sử dụng các phương pháp phân tích ngang. Do vậy, nhiều chỉ số tài chính quan trọng đã khơng được KTV Mazars sử dụng trong thủ tục phân tích một cách hiệu quả. Ví dụ một số các tỷ suất như: Chi phí tiền lương/
Doanh thu; Chi phí tiền lương / Tổng chi phí; Chi phí tiền lương / Lợi nhuận.
2.5.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm tốn
Nhìn chung Mazars đã thực hiện thủ tục xem xét ảnh hưởng của các sự kiện
phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn, song khi thực hiện chưa thực sự được
coi trọng và tiến hành cẩn thận. Trên WP của thủ tục này, KTV chỉ rà sốt các giao dịch phát sinh bất thường và trọng yếu trên sao kê ngân hàng và sổ cái của khách hàng trong giai đoạn ngắn sau ngày kết thúc niên độ, mà khơng thực hiện phỏng vấn nhân viên đơn vị hoặc các bên thứ ba nhằm tìm ra các sự kiện đáng chú ý nhưng khơng được thể hiện thơng tin trên các loại giấy tờ.
Cơng tác kiểm sốt chất lượng: được thực hiện rất kỹ lưỡng và đúng quy
trình,
tuy nhiên lại khá phức tạp và địi hỏi nhiều thời gian. Chính vì vậy, đơi khi sẽ là một khĩ khăn cho KTV khi khách hàng yêu cầu phát hành báo cáo gấp. Hơn nữa, cơng tác kiểm sốt chất lượng chỉ tập trung vào một số vị trí như lãnh đạo phịng hay Giám
CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY
TNHH MAZARS VIỆT NAM THỰC HIỆN
3.1. Định hướng phát triển của Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam
Trong thời kỳ hội nhập, hồ cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế nước nhà, hàng loạt của các doanh nghiệp trong và ngồi nước đã ra đời. Vì vậy, nhu cầu xác minh tính minh bạch của các thơng tin trên báo cáo tài chính ngày càng được
xem trọng. Mazars hiểu được nhu cầu lớn về cung cấp dịch vụ kiểm tốn, cùng với mục tiêu trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu tại Việt Nam và khu vực, Mazars những năm gần đây đã tự xây dựng riêng những phương hướng phát triển lâu dài, chú
trọng nâng cao chất lượng dịch vụ và chuyên mơn của nhân viên.
Trong tương lai, cơng ty dự định mở rộng đối tượng khách hàng, chiếm lĩnh thị phần trong nước, tăng trưởng thị phần đối với các doanh nghiệp nước ngồi như Pháp, Anh, Nhật Bản hiện đã cĩ quan hệ hợp tác với Mazars. Do vậy, cơng ty luơn nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ, đảm bảo vượt lên trên sự mong đợi của khách hàng. Mặc dù đã đạt được một số thành tựu, nhưng Mazars luơn đấu tranh khơng ngừng để rút ngắn khoảng cách với những cơng ty dẫn đầu.
Bên cạnh đĩ, Mazars luơn nâng cao chất lượng về đội ngũ nhân viên, đặt con người làm trung tâm. Cơng ty thường xuyên tổ chức các đợt tuyển dụng nhân sự với đầu vào cĩ chọn lọc kỹ lưỡng cả về trình độ chuyên mơn lẫn đạo đức nghề nghiệp. Cùng với đĩ là các khố đào tạo nhằm bồi dưỡng kiến thức và kỹ năng, nâng cao nghiệp vụ cho kiểm tốn viên. Ngồi ra, Mazars cịn tuyển thêm các nhân viên người ngoại quốc cư trú tại Việt Nam, đảm bảo đáp ứng mọi đối tượng khách hàng.
Nhìn chung, trong bối cảnh phát triển khơng ngừng của ngành kiểm tốn, Mazars đã và đang nỗ lực phấn đấu để thực hiện tốt mục tiêu và phương hướng đề
3.2. Các yêu cầu hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương và nhân
viên trong
kiểm tốn BCTC do Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam thực hiện
Để đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm tốn BCTC cĩ tính khả thi thì các nội dung đưa ra phải đảm bảo các yêu cầu sau:
Một là, phải dựa trên Luật Kiểm tốn độc lập, cơ sở thơng lệ và các Chuẩn
mực Kiểm tốn Việt Nam cũng như Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam. Nguyên tắc này nhằm đảm bảo tính thống nhất trong quá trình kiểm tốn, cả trong nhận thức và hoạt động kiểm tốn, hạn chế tối đa những tiêu cực trong kết quả của cơng tác quản lý kiểm tốn cả ở tầm vi mơ lẫn vĩ mơ.
Hai là, phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, nguồn lực và trình
độ quản lý của Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam hiện nay nhằm đảm bảo tính đơn giản, dễ triển khai, dễ đồng bộ khi thực hiện và phải cĩ tác động tích cực trong việc nâng cao chất lượng dịch vụ mà Mazars cung cấp.
Ba là, phải phù hợp đến xu hướng hội nhập hiện nay, để làm được điều đĩ
thách thức các Cơng ty kiểm tốn phải cĩ quy trình và phương pháp để tiếp cận nguồn
vốn đầu tư nước ngồi.
Bốn là, phải đảm bảo sự phù hợp giữa lợi ích kinh tế và chi phí thực hiện, hay
nĩi cách khác là tính hiệu quả, tính tiế kiệm.
Để các giải pháp hồn thiện được thực hiện một cách cĩ ý nghĩa cả về thực tiễn lẫn lý luận địi hỏi các yêu cầu trên phải được đáp ứng một cách đồng bộ.
3.3. Giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương và nhân viên
trong
kiểm tốn BCTC do Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam thực hiện
Vì thời gian thực tập tại Mazars khơng nhiều và chỉ được tham gia vào các nhĩm kiểm tốn làm việc cho một số khách hàng doanh nghiệp nên em vẫn chưa nắm
ra một số giải pháp nhằm hồn thiện chu trình tiền lương và nhân viên của Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam như sau:
3.3.1. về việc tìm hiểu và thu thập thơng tin khách hàng
Cơ sở pháp lý của giải pháp:
Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 310 - Hiểu biết về tình hình kinh doanh: “Việc thu thập các thơng tin cần thiết về tình hình kinh doanh của đơn vị là một quá trình tĩnh luỹ liên tục, bao gồm việc thu thập, đánh giá và đối chiếu thơng tin
thu thập được với các bằng chứng kiểm tốn ở tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm
tốn.” Chính vì vậy, các thơng tin đã thu thập được ở giai đoạn lập kế hoạch vẫn phải
được tiếp tục cập nhật và bổ sung thêm ở các giai đoạn kế tiếp, đồng thời KTV cũng cần thu thập từ nhiều nguồn khác nhau để cĩ cái nhìn đầy đủ và hồn thiện nhất về hoạt động của đơn vị.
Cách thức thực hiện:
Việc tiến hành tìm hiểu và thu thập thơng tin khách hàng sẽ ít nhiều phát sinh chi phí cũng như thời gian trong giai đoạn trước kiểm tốn. Để tránh tình trạng bỏ sĩt
tác động và nhận xét thiếu khách quan cũng như khơng mang tính cập nhật về các thơng tin cơ sở, kiểm tốn viên nên chủ động trang bị cho bản thân những kiến thức cần thiết về ngành nghề kinh doanh của khách thể trước khi bước vào giai đoạn thực hiện kiểm tốn, cố gắng tạo mối quan hệ tốt với các bộ phận, phịng ban trong đơn vị khách hàng để cĩ thể dễ dàng hơn trong việc yêu cầu cung cấp thơng tin và tài liệu kiểm tốn. Kiểm tốn viên cũng cần quan tâm đến những nguồn thơng tin được cung cấp ngồi phịng ban kế tốn để cĩ cái nhìn tổng thể nhất về phía khách hàng nĩi chung và các chu trình trong đơn vị nĩi riêng. Bên cạnh đĩ, trước mỗi cuộc kiểm tốn, Mazars cĩ thể tổ chức một cuộc họp ngắn giữa các thành viên trong nhĩm kiểm
3.3.2. về việc đánh giá KSNB
Cơ sở pháp lý của giải pháp:
Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm sốt nội bộ: “KTV cĩ quyền lựa chọn các các kỹ thuật khác nhau để lưu trữ thơng tin liên quan đến hệ thống kế tốn và KSNB. Hình thức và phạm vi lưu trữ tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm sốt tùy thuộc vào quy mơ, tính chất phức tạp, hệ thống kế tốn và KSNB của đơn vị.” Do vậy, đối với từng đặc điểm kinh doanh của đơn vị khách