Phần 1 Mở đầu
2.1. Cơ sở lý luận về kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước
2.1.3. Kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước
2.1.3.1. Đặc điểm của kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước
Một là: Chi thường xuyên NSNN là những khoản chi mang tính liên tục
để thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước. Do đó, kiểm sốt chi thường xuyên ngân sách nhà nước gắn liền với các khoản chi thường xuyên của ngân sách nhà nước và diễn ra đều đặn hàng tháng, hàng quý và năm. Với đặc điểm này lựa chọn phương thức cấp phát bằng dự toán hoặc bằng lệnh chi tiền cho phù hợp với từng đơn vị, từng khoản chi, việc kiểm soát các khoản chi thường xuyên đặt ra yêu cầu không để ngân sách bị tồn đọng, gián đoạn gây ra tình trạng nơi thừa nguồn nơi thiếu nguồn làm ảnh hưởng tới tiến độ giải ngân ngân sách cũng như hoạt động của đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước.
Kiểm soát chi thường xuyên bao gồm nhiều nội dung trong nhiều lĩnh vực. Chính vì vậy, những quy định trong kiểm soát chi thường xuyên NSNN cũng rất đa dạng theo từng nội dung, từng lĩnh vực chi và có những tiêu chuẩn, chế độ và định mức chi riêng.
Hai là: Xét theo cơ cấu chi NSNN và mục đích sử dụng cuối cùng của
việc cấp phát thì đa số các khoản chi thường xuyên của NSNN có hiệu lực tác động trong một khoản thời gian ngắn, mang tính chất tiêu dùng xã hội. Hoạt động kiểm soát chi các khoản chi này sao cho vừa đúng luật, tuân thủ các quy định, các điều kiện chi nhưng khơng để xảy ra tình trạng chậm chễ đối với các khoản chi khơng thể trì hỗn như tiền lương và các khoản phụ cấp theo lương, tiền điện, tiền nước và các khoản chi cho chuyên môn nghiệp vụ.
Ba là: Phạm vi và mức độ chi thường xuyên của NSNN gắn chặt với cơ
cấu tổ chức của bộ máy Nhà nước và sự lựa chọn của Nhà nước trong việc cung ứng các hàng hóa cơng cộng. Kiểm sốt chi thường xuyên hướng vào đảm bảo hoạt động bình thường của bộ máy Nhà nước.
Bốn là: Kiểm soát chi thường xuyên thường bị áp lực về mặt thời gian vì
phần lớn các khoản chi thường xuyên đều mang tính cấp thiết như: Tiền lương, tiền công, học bổng học sinh sinh viên,… gắn với cuộc sống thường ngày của cán bộ, công chức và viên chức, những khoản chi chun mơn nghiệp vụ nhằm đảm bảo duy trì hoạt động thường xuyên của bộ máy Nhà nước nên những khoản
chi này phải được giải quyết nhanh chóng kịp thời. Bên cạnh đó, các đơn vị sử dụng ngân sách thường có nhu cầu chi trong những ngày đầu tháng làm cho Kho bạc kiểm sốt chi ln bị áp lực về thời gian (Nguyễn Đức Trung, 2016).
2.1.3.2. Phân loại kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước
Kiểm soát chi thường xuyên NSNN phân loại theo thời gian thực hiện kiểm sốt chi thì có các hình thức kiểm sốt chi NSNN sau.
- Kiểm soát trước khi chi: Là loại hình kiểm soát bao gồm những biện pháp phòng ngừa rủi ro, tránh những sai lầm ngay từ đầu. Được thực hiện trước khi thanh toán, chi trả các khoản chi thường xuyên NSNN. Được áp dụng kiểm soát hồ sơ ban đầu như: Quy chế chi tiêu nội bộ; biên chế quỹ tiền lương; quy chế sử dụng tài sản công; danh sách những người hưởng lương được thủ trưởng đơn vị ký duyệt; danh sách khốn cơng tác phí, khốn văn phịng phầm, khốn điện thoại; hợp đồng nguyên tắc, thỏa thuận khung; quyết định giao dự toán.
- Kiểm soát trong khi chi: Hoạt động kiểm soát chi được thực hiện ngay khi thanh toán, chi trả các khoản chi thường xuyên NSNN, trước khi xuất quỹ NSNN. Áp dụng với các khoản thanh tốn trực tiếp có đủ hồ sơ, chứng từ kế toán theo quy định.
- Kiểm soát sau khi chi: Kiểm soát sau khi đã thanh toán, chi trả các khoản chi thường xuyên ngân sách nhà nước, sai khi xuất quỹ ngân sách nhà nước. Áp dụng đối với các khoản chi tạm ứng ngân sách khi chưa có đủ hồ sơ, chứng từ theo quy định (Quốc hội, 2015).
2.1.3.3. Vai trò của kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước
Kiểm sốt chi thường xun NSNN giữ vai trị quan trọng trong việc thực hiện nhiệm vụ chính trị của hệ thống KBNN (Chính phủ, 2015).
- Thứ nhất: Kiểm soát các khoản chi thường xuyên NSNN đảm bảo cho
các khoản chi của ngân sách được sử dụng tiết kiệm, có hiệu quả và góp phần tập trung các nguồn lực tài chính để phát triển kinh tế xã hội, thực hành tiết kiệm, chống tham ơ lãng phí, kiềm chế lạm phát, ổn định chính sách tiền tệ và trong sạch nền tài chính Quốc gia. Nâng cao trách nhiệm cũng như phát huy được vai trò của các ngành các cấp, các cơ quan đơn vị có liên quan đến việc quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước.
- Thứ hai: Các khoản chi thường xun thường NSNN khơng mang tính
hồn trả trực tiếp. Do đó, kiểm sốt các khoản chi thường xun NSNN để đảm bảo cho Nhà nước nhận được những kết quả tương xứng với số tiền mà Nhà nước đã bỏ ra. Việc xác định hiệu quả của các khoản chi thường xuyên NSNN khó hơn so với các khoản chi đầu tư phát triển và nhiều khi khơng tồn diện. Mặt khác, lợi ích của các khoản chi thường xuyên NSNN mang lại thường ít gắn với lợi ích cụ thể.
- Thứ ba: Phải có cơ quan Nhà nước có thẩm quyền thực hiện kiểm tra,
giám sát quá trình thanh tốn, chi trả các khoản chi thường xun NSNN để kịp thời phát hiện và ngăn chặn những khoản chi sai chế độ, định mức và tiêu chuẩn do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành. Từ đó, có những giải pháp phù hợp và kiến nghị kịp thời. Do tính chất và đặc điểm các khoản chi thường xuyên của NSNN nên nguyên tắc kiểm soát các khoản chi thường xuyên mang tính chung nhất cho các khoản chi, khơng bao qt hết các vấn đề nảy sinh trong q trình kiểm sốt chi thường xuyên NSNN. Điều này làm cho cơ chế quản lý chi thường xuyên nhiều khi không kịp với sự biến động của hoạt động chi thường xuyên của NSNN.
- Thứ tư: Kiểm sốt chặt chẽ các khoản chi thường xun NSNN góp phần
quản lý chặt chẽ ngân quỹ quốc gia. Đảm bảo NSNN được sử dụng đúng mục đích, có hiệu quả đáp ứng được u cầu của hội nhập kinh tế. Xu hướng hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế là yêu cầu khách quan trên con đường phát triển đất nước. Khi tham gia hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế nền tài chính quốc gia phải tuân thủ những nguyên tắc, thông lệ và các chuẩn mực quốc tế. Từ đó làm tăng năng lực cạnh tranh của nền kinh tế, đồng thời góp phần xây dựng nền tài chính Quốc gia cơng khai, minh bạch hơn.
Vai trò của Kho bạc nhà nước trong kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước
Kho bạc Nhà nước là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực hiện chức năng tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài chính quản lý nhà nước về quỹ ngân sách nhà nước và quản lý ngân quỹ nhà nước (Chính phủ, 2015).
Vai trị của KBNN được thể hiện thông qua nhiệm vụ kiểm tra, kiểm soát tất cả các khoản chi của NSNN. Việc thanh toán các khoản chi của NSNN qua KBNN thực hiện theo nguyên tắc trực tiếp qua KBNN cho người thụ hưởng;
trường hợp chưa thực hiện được việc thanh toán trực tiếp KBNN thực hiện thanh toán qua đơn vị sử dụng ngân sách (Bộ Tài chính, 2012).
Kho bạc Nhà nước chịu trách nhiệm về việc xuất quỹ ngân sách, do đó KBNN có quyền từ chối thanh tốn các khoản chi NSNN khơng đúng mục đích, định mức, tiêu chuẩn và chế độ quy định hiện hành. Như vậy, trong quá trình kiểm sốt và quản lý quỹ NSNN, KBNN khơng thụ động thực hiện các lệnh chi tiền của cơ quan tài chính hoặc của đơn vị sử dụng ngân sách. Ngược lại, KBNN hoạt động có tính độc lập tương đối, tác động trở lại đối với đơn vị sử dụng NSNN và các đơn vị có quan hệ với NSNN. Qua đó, KBNN có vai trị quan trọng trong việc đảm bảo quỹ NSNN được quản lý chặt chẽ, sử dụng và phân phối có hiệu quả, khơng gây lãng phí, thất thốt cho ngân sách.
Thông qua thực hiện nhiệm vụ kiểm soát chi NSNN Kho bạc nhà nước cịn phối hợp với các cơ quan chính quyền địa phương trong việc tham mưu, điều hành ngân sách địa phương, cung cấp số liệu thu chi ngân sách và đánh giá tình hình thực hiện ngân sách.
Trách nhiệm của Kho bạc nhà nước trong kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước
Theo quy định tại Điều 4 thông tư số 161/2012/TT-BTC ngày 02 tháng 10 năm 2012 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định trách nhiệm của KBNN trong việc quản lý, kiểm soát các khoản chi NSNN.
- Kiểm soát các hồ sơ, chứng từ chi và thực hiện thanh toán kịp thời các khoản chi ngân sách đủ điều kiện chi NSNN.
- Tham gia với cơ quan tài chính, cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền trong việc kiểm tra tình hình sử dụng ngân sách; xác nhận số thực chi, số tạm ứng, số dư kinh phí cuối năm ngân sách của các đơn vị sử dụng ngân sách tại Kho bạc nhà nước.
- Kho bạc Nhà nước có quyền tạm đình chỉ, từ chối thanh tốn và thơng báo bằng văn bản cho đơn vị sử dụng ngân sách biết; đồng thời chịu trách nhiệm về quyết định của mình đối với các khoản chi không đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định.
- Kho bạc nhà nước không chịu trách nhiệm về những hồ sơ, chứng từ theo quy định không phải gửi đến Kho bạc Nhà nước để kiểm soát chi.
- Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm tạm dừng thanh tốn các khoản chi NSNN theo yêu cầu bằng văn bản của cơ quan Tài chính đối với các trường hợp cụ thể.
- Cán bộ, công chức KBNN khơng tn thủ thời gian quy định về kiểm sốt chi hoặc cố tình gây phiền hà đối với đơn vị sử dụng NSNN thì tùy theo tính chất và mức độ vi phạm sẽ bị xử lý kỷ luật, xử phạt hành chính theo quy định của pháp luật.
2.1.3.4. Nguyên tắc kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước
Theo Điều 2 thông tư 161/2012/TT-BTC ngày 02/10/2012 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định. Các khoản chi thường xuyên NSNN phải tuân thủ những nguyên tắc kiểm soát, thanh toán các khoản chi NSNN qua KBNN.
- Thứ nhất: Tất cả các khoản chi NSNN phải được kiểm tra, kiểm sốt
trong q trình chi trả, thanh tốn. Các khoản chi phải có trong dự toán NSNN được giao, đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cấp có thẩm quyền quy định và đã được thủ trưởng ĐVSDNS hoặc người được ủy quyền quyết định chi.
- Thứ hai: Mọi khoản chi NSNN được hạch toán bằng đồng Việt Nam
theo niên độ ngân sách, cấp ngân sách và mục lục NSNN. Các khoản chi NSNN bằng ngoại tệ, hiện vật, ngày công lao động được quy đổi và hạch toán bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ, giá hiện vật, ngày công lao động do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định.
- Thứ ba: Việc thanh toán các khoản chi ngân sách nhà nước qua KBNN
thực hiện theo nguyên tắc trực tiếp từ KBNN cho người hưởng lương, trợ cấp xã hội và người cung cấp hàng hóa dịch vụ; trường hợp chưa thực hiện được việc thanh toán trực tiếp, KBNN thực hiện thanh toán qua đơn vị sử dụng NSNN.
- Thứ tư: Trong q trình kiểm sốt, thanh tốn, quyết toán chi NSNN các
khoản chi sai phải thu hồi giảm chi hoặc nộp ngân sách. Căn cứ vào quyết định của cơ quan tài chính hoặc quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, KBNN thực hiện việc thu hồi cho NSNN theo đúng trình tự quy định.
2.1.3.5. Cơng cụ kiểm sốt chi thường xun ngân sách nhà nước
Theo Phan Thị Hồng Mai (2018) cơng cụ kiểm sốt chi thường xuyên NSNN bao gồm:
- Công cụ luật pháp: Luật NSNN, Luật kế toán và các luật, nghị định, thông tư, các văn bản quy phạm pháp luật quy định về kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước;
- Cơng cụ kế tốn nhà nước: Kế toán KBNN, kế toán NSNN và kế toán của các đơn vị sử dụng NSNN;
- Cơng cụ thanh tốn, kiểm soát các khoản chi thường xuyên NSNN: Công cụ TTSP điện tử với hệ thống các NHTM, cơng cụ thanh tốn liên ngân hàng, cơng cụ thanh tốn liên kho bạc;
- Công cụ mục lục NSNN: Tất cả các khoản chi của NSNN được mã hóa thành các mục, tiểu mục khác nhau. Mỗi khoản chi ngân sách nhà nước được áp theo mã nội dung kinh tế tương ứng;
- Công cụ tin học: Công cụ TABMIS - Hệ thống thông tin quản lý ngân sách và Kho bạc, các phần mềm tin học hỗ trợ khác như: Chương trình khai thác báo cáo ngân sách, Kho dữ liệu NSNN, chương trình xử lý các giao dịch dở dang, chương trình Đầu tư LAN để hạch tốn các khoản chi đàu tư XDCB và chi sự nghiệp có tính chất đầu tư từ 01 tỷ đồng trở lên, chương trình thanh tốn song phương điện tử với ngân hàng thương mại.
2.1.3.6. Căn cứ kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước qua Kho bạc Nhà nước
Căn cứ pháp lý trong kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua KBNN phải tuân thủ quy định của Luật NSNN, nghị định, thông tư, công văn hướng dẫn và các văn bản quy phạm pháp luật khác về lĩnh vực ngân sách nhà nước.
- Luật NSNN số 83/2015/QH13 được Quốc hội nước cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XIII, kỳ họp thứ 9 thơng qua ngày 25/6/2015, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2017.
- Bộ Luật dân sự số 91/2015/QH13 được Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XIII, kỳ họp thứ 10 thơng qua ngày 24/11/2015, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2017.
- Luật đấu thầu số 43/2013/QH13 được Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XIII, kỳ họp thứ 6 thông qua ngày 26 tháng 11 năm 2013, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2014.
- Nghị định số 63/2014/NĐ-CP ngày 26/6/2014 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật đấu thầu về lựa chọn nhà thầu.
- Nghị định số 163/2016/NĐ-CP ngày 21/12/2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật ngân sách nhà nước.
- Thông tư số 01/2010/TT-BTC ngày 06 tháng 01 năm 2019 của Bộ Tài chính quy định chế độ chi đón tiếp khách nước ngồi vào làm việc tại Việt Nam, chi tổ chức hội thảo, hội nghị quốc tế tại Việt Nam và chi tiếp khách trong nước.
- Thơng tư số 161/2012/TT-BTC ngày 02/10/2012 của Bộ Tài chính quy định chế độ kiểm sốt, thanh tốn các khoản chi của NSNN qua KBNN.
- Thông tư số 39/2016/TT-BTC ngày 01/03/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của thông tư số 161/2012/TT-BTC ngày 02/10/2012 của Bộ trưởng Bộ Tài chính chế độ kiểm sốt, thanh toán các khoản chi của ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước.
- Thông tư 58/2016/TT-BTC ngày 29/3/2016 của Bộ Tài chính quy định việc sử dụng vốn Nhà nước để mua sắm duy trì hoạt động thường xuyên của cơ quan nhà nước, đơn vị thuộc lực lượng vũ trang nhân dân, đơn vị sự nghiệp công lập, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị-xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp.
- Thông tư 342/2016/TT-BTC ngày 30/12/2016 của Bộ Tài chính quy định