Quá trình sản xuất sợi được diễn ra như sau:
- Các NVL sẽ được đưa vào máy bông để xé bơng ở kiện ra, loại các tạp chất có trong
bơng rồi pha các loại bông lại với nhau. Chuyển bông điqua hệthống đườngống. - Chải thô: Bông đãđược xé sau khiqua đây, sẽ được máy loại trừ tạp chất và tạo thành
những sợi bông với độdài nhất đinh được gọi là cúi chải và được xếp vào thùng. Bông
Xơ PE
Máy bông Ghépsơ
bộ Chải kỹ, ghép đợt 1 Đánhống Đóng gói sản phẩm Chải thơ Chải kỹ, ghép đợt 2 Sợi thơ Sợi con
- Ghép sơ bộ: Với số lượng cúi chải theo yêu cầu công nghệsẽ được đưa vào máy ghép và sẽcho ra 1 cúi ghép với chất lượng tốt hơn.
- Chải kỹ, ghép đợt 1: pha trộn các cúi chãi lại với nhau sau đó cho ra 1 cúi ghép tuy nhiên chất lượng sợi chưa đồng đều.
- Chãi kỹ, ghép đợt 2: các sợi cúi chải từ máy ghép đợt 1 được đưa vào máy ghép đợt 2
cho ra 1 cúi ghép với chất lượng cúi đồng đều.
- Sợi thô: Cúi ghépđược làm nhỏlại với kích thước gần bằng chiếc đũa.
- Sợi con: Sợi thô sau khi qua các máy con sẽ được xe, kéo thành những sợi với chỉ số
sợi theo yêu cầu công nghệ.
- Máy đánh ống tự động: Ghép nhiềuống sợi con nhỏthành mộtống lớn.
- Đóng gói sản phẩm: Đây là thành phẩm cuối cùng được làm hoàn tồn bằng tay.
2.2.2 Đặc điểm cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sợi tại Nhà máy Sợi – Công ty Cổ Phần Dệt May Huế
2.2.2.1Đặc điểm của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
a) Đặc điểm chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất tại Nhà máy là tồn bộ chi phí bỏ ra để phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí sản xuất tại Nhà máyđược phân loại theo các yếu tốsau:
- Chi phí ngun vật liệu:
Ngun vật liệu chính bao gồm: bơng (chủyếu là nhập khẩu), xơ (mua trong nước)
và một sốloại sợi khác.
Nguyên vật liệu phụ bao gồm: vòng bi, các loại thép, các loại keo, bàn chải sát, vòng bi, dâyđai các loại,..
Nhiên liệu: dầu mazut, dầu diezen, xăng, dầu nhờn, mỡ bơi trơn…
- Chi phí tiền lương và các khoản phụcấp:
Tiền lương trảcho công nhân trực tiếp sản xuất tại Nhà máy Sợi.
BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo tỷlệ quy định trên tổng số lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
- Chi phí sản xuất chung bao gồm:
CP cơng cụdụng cụ:thước đo, giấy chống ẩm, dây nilon, bơm tiêm,...
CP khấu hao tài sản cố định: các khoản khấu haoTSCĐtại Nhà máy Sợi.
CP dịch vụmua ngoài: gồm CP tiền điện, nước,... tại nhà máy Sợi.
CP bằng tiền khác: gồm các CP ngồi các CP kể trên nhưCPvăn phịng phẩm, tiếp
khách, hội nghị, cơng tác phí... b) Đặc điểm giá thành sản phẩm
- Trong các chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm ở cơng ty thì CPNVLTT,
CPNCTT sản xuất và CP khấu hao chiếm tỷtrọng lớn.
- Cùng một loại sản phẩm nhưng quy cách và chất lượng khác nhau thì giá thành của chúng cũng khác nhau.
2.2.2.2Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
a) Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
- Để thuận tiện cho việc theo dõi tình hình phát sinh chi phí, kế tốn tập hợp CP theo
nơi phát sinh. Do đó, đối tượng tập hợp CPSXởcơng ty là từng nhà máy cụthể.
- Đối tượng tập hợp chi phí trong đềtài khóa luận này là Nhà máy Sợi.
b) Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
- Ởcơng ty có 6đơn vị sản xuất là Nhà máy Sợi, Nhà máy Dệt –Nhuộm và 4 Nhà máy
May. Do đó, chi phí phát sinh sẽ được tập hợp theo phương pháp tổng cộng chi phí của một thời kỳsản xuất theo từng đối tượng phát sinh chi phí.
- Những khoản CPPS khơng tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng thì được tập hợp
chung sau đó phân bổcho từng đối tượng chịu CP theo tiêu chí phân bổthích hợp.
2.2.2.3Đối tượng, kỳ và phương pháp tính giá thànhsản phẩm
a) Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Sợi là sản phẩm hoàn thành cuối cùng của quy trình sản xuất cơng nghệbao gồm sợi các loại.
b) Kỳtính giá thành sản phẩm
Do đặc điểm chu kỳsản xuất ngắn, sản phẩm nhập kho liên tục nên công ty chọn kỳ
tính giá thành là tháng.
c) Phương pháp tính giá thành
Phương pháp tính giá thành được sử dụng tại Nhà máy sơi của Công ty là phương pháp tỷlệ.
2.2.2.4 Trình tựcủa cơng tác kếtốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Sơ đồ2.5: Trình tựcơng tác kếtốn CPSX và tính GTSP tại Nhà máy Sợi
(1) Tập hợp chi phí sản xuất của SP
(2) Tổng hợp chi phí sản xuất
(3) Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
(4) Tính giá thành SP
- (1) Tập hợp chi phí sản xuất của sản phẩm: Kếtốn tập hợp tồn bộchi phí liên quan
đến q trình sản xuất của sản phẩm nhưCPNVLTT, CPNCTT, CPSXC,...
- (2) Tổng hợp chi phí sản xuất: Kế tốn kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất vào tài khoản chi phí sản xuất dởdang của nhà máy Sợi.
- (3) Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang: Kế toán tiến hành kiểm kê số lượng sản
phẩm dở dang và lượng nguyên vật liệu dở dang để tính giá trị các sản phẩm dở dang.
- (4) Tính giá thành sản phẩm: Kế tốn tiến hành tập hợp tồn bộ CP tại Nhà máy Sợi,
kiểm kê lượng sản phẩm sản xuất nhập kho tại nhà máy và tính giá thành cho từng SP.
***Đánh giá – điều chỉnh các khoản giám giá thành sẽ được kế toán điều chỉnh giảm giá
thành trực tiếp trên các tài khoản chi phí tại thời điểm phát sinh.
2.2.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm tại Nhà máy sợi – Công ty Cổ PhầnDệt May Huế Dệt May Huế
2.2.3.1 Kếtốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a) Chứng từ và sổsách kếtoán sử dụng
Đểhạch toán CPNVLTT, kế tốn Cơng ty đã sử dụng các chứng từ và sổ sách như:
- Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho.
- Sổchi tiết vật tư, Bảng kê chứng từ theo tài khoản 6211-1.
- Sổtổng hợp tài khoản 6211-1, SổCái tài khoản 6211-1…
b) Tài khoản kếtoán sử dụng
- Công ty sử dụng những tài khoản chi tiết cấp 2 để theo dõi khoản chi phí này ở các nhà máy thành viên.
- TK 6211 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu Nhà máy Sợi được dùng để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh tại Nhà máy Sợi.
- Kếtoán lại chi tiết tài khoản 6211 này thành 2 tài khoản:
Tài khoản 6211-1: chi phí nguyên liệu, vật liệu Nhà máy Sợi–sản xuất.
Tài khoản 6211-2: chi phí nguyên liệu, vật liệu Nhà máy Sợi –tái chế đểdễdàng phân biệt giữa sợi sản xuất và sợi tái chế.
Dođặc điểm của sợi tái chế được sản xuất không nhiều và thỉnh thoảng mới có sản phẩm
Sợi–tái chếnên em xin phép chỉ đềcập đến sợi sản xuất trong khóa luận của mình.
- Bên cạnh đó, kế tốn cịn sử dụng các tài khoản đối ứng khác như: 152 (chi tiết thành
1521 - chi phí NVL chính, 1522 - chi phí vật liệu phụvà 1523 - nhiên liệu), 111, 112,
154,… đểtheo dõi chi phí NVLTT.
c) Quy trình hạch tốn
Phịng Kinh doanh chịu trách nhiệm vềviệc: thu mua nguyên vật liệu và theo dõi tình hình cung cấp nguyên vật liệu nhằm đảm bảo cân đối NVL, cung cấp thường xuyên, kịp thời và đầy đủphục vụcho sản xuất được liên tục .
Quy trình nhập kho nguyên vật liệu
Khi nguyên vật liệu được mua về nhập kho, Phòng Kinh doanh tiến hành lập Phiếu
nhập kho gồm 3 liên:
Liên 1 được lưu tại Phòng Kinh doanh.
Liên 2 và liên 3 được giao cho thủ kho để làm thủ tục nhập kho, kiểm nhận hàng
hóa đảm bảo chất lượng và số lượng rồi ghi vào thực nhập và ký tên. Liên 2 được
chuyển cho người bán làm thủ tục thanh toán. Liên 3 được thủ kho ghi chép số
lượng nhập vào thẻkho và gửi lên cho phịng Kế tốn đểtiến hành nhập thơng tin
vào phần mềm và kết xuất sổsách dùng cho quản lý nguyên vật liệu. Quy trình xuất dùng nguyên vật liệu cho sản xuất
- Căn cứ vào nhu cầu sản xuất thực tế và lượng nguyên liệu tiêu hao theo định mức, quản lý phân xưởng sẽ ghi danh mục vật liệu cần lĩnh cụ thểvề số lượng, chất lượng từng loại nguyên liệu rồi lập Phiếu yêu cầu vật tưgửi Phòng kinh doanh
Liên 1được lưu tại bộphận.
Liên 2 và liên 3 chuyển cho thủ kho để làm căn cứ kiểm tra vật tư tồn kho và giao vật tư cho người nhận, ghi vào cột thực xuất rồi ký duyệt trên phiếu xuất kho và lập thẻkho.
Sau đó:Liên 2 được giao cho phịng Kếtốn và liên 3 được lưu tại kho.
Kếtoán dựa trên Phiếu xuất kho, hạch toán tạm vào phần mềm.
Cuối tháng, kế toán giá thành đối chiếu số xuất kho theo số liệu thực nhậnở báo cáo của nhà máy, kiểm tra tính đúng dắn của số liệu và tính giá xuất kho NVL theo phương pháp bình quân gia quyền cuối tháng.
Đơn giá xuất
kho SPi =
Tổng giá trịSpi tồn đầu kỳ+ Tổng giá trịSpi nhập trong kì Số lượng Spi tồn đầu kì + Số lượng Spi nhập trong kì
Ví dụ: Tính giá xuất kho của Bông Ivory Coast 1.1/8’’ với các sốliệu như sau
Số lượng (kg) Giá trị (đồng)
Số dư đầu kỳ 876.589,00 38.526.985.131
Nhập trong kỳ 498.726,00 21.983.845.947
Đơn giá xuất kho = (38.526.985.131 + 21.983.845.947) / (876.589 + 498.726) = 43.546,50 đồng/kg.
Sau đó, kế tốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành sản phẩm
Sợi theo định khoản sau:
- Chi phí nguyên vật liệu chính
Ví dụ: Ngày 1/10/2019, xuất kho nguyên vật liệu chính phục vụsản xuất với tổng giá
trịNVLC là 773.647.176 đồng
Nợ6211–11 773.647.176 đồng
Có 1521-1 773.647.176 đồng
- Chi phí nguyên vật liệu phụ
Ví dụ: Ngày 15/10/2019. xuất kho nguyên vật liệu phụ phục vụsản xuất với tổng giá trịNVL phụlà 6.138.000 đồng.
Nợ6211–12 6.138.000 đồng
Có 1522-1 6.138.000 đồng
Trong q trình sản xuất, bên cạnh những sản phẩm chính hồn thành nhập kho, quá
trình sản xuất của nhà máy cịn có phếliệu thu hồi. Các phế liệu này sẽ được nhập lại kho và kếtốn sẽghi giảm chi phí ngun vật liệu.
(Xem chi tiếtởphần 2.2.3.4 Đánh giá – điều chỉnh các khoản giảm giá thành sản phẩm).
Đầu tháng sau, khi có lệnh kết chuyển tính giá thành, phần mềm kếtốn sẽtự động kết
chuyển CPNVLTT đểtính giá thành sản phẩm Sợitheo định khoản sau:
Nợ1541-1: 51.455.684.425đồng
Có 6211-1: 51.455.684.425đồng
Trong tháng, chi phí NVL chính–phụsẽ được theo dõi chỉtiết trên Bảng kê chứng từ tài khoản 6211, Sổtổng hợp tài khoản 6211-11 và 6211-12, Sổcái tài khoản 6211-1.
Biểu 2.1: Sổtổng hợp tài khoản 6211-11
Nợ Có
Dư đầu kỳ
1521-1 Ngun liệu chính - Tại Cơng ty 49.656.245.234
1522-1 Vật liệu phụ - Tại Công ty 1.471.497.862
1541-1 Chi phí sản xuất KD dở dang NM Sợi - Sản xuất 48.184.747.372
Tổng phát sinh 49.656.245.234 49.656.245.234
Dư cuối kỳ
Tk đối ứng Tên tài khoản Phát sinh
CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HUẾ
122 Dương Thiệu Tước, Thủy Dương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Tháng 10 năm 2019
Tài khoản: 6211-11 -Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp(NVL chính)
Ngày . . . . . tháng . . . . . năm . . . . . . .
Người lập Kế toán trưởng
Biểu 2. 2: Sổtổng hợp tài khoản 6211-12
Nợ Có
Dư đầu kỳ
1522-1 Vật liệu phụ - Tại Cơng ty 1.769.170.307
1523-1 Nhiên liệu Cty 30.148.884
1531-1 Công cụ, dụng cụ- Tại Cty 120.000
1541-1 Chi phí sản xuất KD dở dang NM Sợi - Sản xuất 1.799.439.191
Tổng phát sinh 1.799.439.191 1.799.439.191
Dư cuối kỳ
Tk đối ứng Tên tài khoản Phát sinh
CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HUẾ
122 Dương Thiệu Tước, Thủy Dương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Tháng 10 năm 2019
Tài khoản: 6211-12 -Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Ngày . . . . . tháng . . . . . năm . . . . . . .
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2. 3: Sổcái tài khoản 6211-1
2.2.3.2 Kếtốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
CP NCTT tại Công ty bao gồm: tiền lương và các khoản trích theo lương, các khoản phụ cấp cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Trong đó, tiền lương là một trong những CP cơ bản gồm lương chính và lương phụ phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Hiện nay cơng ty sử dụng 2 hình thức trả lương: trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm.
Ghi Có các TK, đối ứng Nợ với
các TK này ... Tháng 10 ... Cộng 152 ... 51.455.564.425 ... 496.723.720.617 153 ... 120.000 ... 35.195.000 154 ... ... Cộng số PS Nợ 51.455.684.425 496.758.915.617 Tổng số PS có 51.455.684.425 496.758.915.617 Dư nợ cuối Dư có cuối Mẫu số S05-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN (Dùng cho hình thức Nhật ký-Chứng từ)
Tài khoản: 6211-1 - Chi phínguyên liệu/ vật liệu trực tiếp NM Sợi-SX
Số dư đầu năm
Nợ Có
0 0
Ngày ..... tháng ..... năm
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
CƠNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HUẾ
122 Dương Thiệu Tước, Thủy Dương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
- Trả lương theo thời gian: cho các bộphận quản lý, bảo trì, phục vụkhông trực tiếp tạo ra sản phẩm. Căn cứ trên cơ sởhệsốthu nhập, kếhoạch giao sản lượng và khối lượng sản phẩm làm ra trong tháng.
- Trả lương theo sản phẩm: cho công nhân công nghệtrực tiếp tạo ra sản phẩm. Căn cứ
vào định mức lao động, định mức năng suất máy, hệ số thu nhập, số lượng và chất lượng sản phẩm đổi với công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm.
a) Chứng từ kếtoán sử dụng
Đểhạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn đã sửdụng chứng từvà sổ sách như: - Bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theolương.
- Bảng kê chứng từtài khoản 6221-1.
- SổTổng hợp tài khoản 6221-1, SổCái tài khoản 6221-1…
b) Tài khoản kếtoán sử dụng
Tương tự như cách mã hóa tài khoản chi phí NVLTT, Cơng ty Cổphần Dệt May Huế
dùng tài khoản chi tiết 6221 –chi phí nhân cơng trực tiếp của Nhà máy Sợi.
Tài khoản 6221–CP NCTT nhà Máy Sợiđược chi tiết thành 2 tài khoản:
- Tài khoản 6221-1: chi phí nhân cơng trực tiếp nhà Máy Sợi sản xuất gồm có:
Tài khoản 6221-11: chi phí NCTT Nhà máy Sợi sản xuất - tiền lương.
Tài khoản 6221-12: chi phí NCTT Nhà máy Sợi SX - các khoản trích theo lương.
- Tài khoản 6221-2: chi chí nhân cơng trực tiếp nhà Máy Sợi tái chế.
Bên cạnh đó, cơng ty còn sử dụng TK 6224 – CP NCTT xí nghiệp cơ điện phụ trợ,