Nợ Có
Dư đầu kỳ
1541-1 Chi phí sản xuất KD dở dang NM Sợi - Sản xuất 693.234
1543-1 Chi phí SXKD dở dang NM May 1 231.078
1543-2 Chi phí SXKD dở dang NM May 2 231.078
1543-3 Chi phí SXKD dở dang NM May 3 231.078
2421-1 Chi phí trả trước ngắn hạn- Tại Cty 170.000
3311-11 Phải trả cho người bán - ngắn hạn- Ngoài Tập đoàn- Tại Cty 1.216.468
Tổng phát sinh 1.386.468 1.386.468
Dư cuối kỳ
Tk đối ứng Tên tài khoản Phát sinh
CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HUẾ
122 Dương Thiệu Tước, Thủy Dương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Tháng 10 năm 2019
Tài khoản: 6274-7 - Chi phídịch vụ mua ngồi XN CĐPT
Ngày . . . . . tháng . . . . . năm . . . . . . .
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nợ Có
Dư đầu kỳ
1525-1 Thực phẩm ăn ca, bồi dưỡng độc hại - Tại Cơng ty 19.619.232
1541-1 Chi phí sản xuất KD dở dang NM Sợi - Sản xuất 16.515.617
1543-1 Chi phí SXKD dở dang NM May 1 5.505.205
1543-2 Chi phí SXKD dở dang NM May 2 5.505.205
1543-3 Chi phí SXKD dở dang NM May 3 5.505.205
3311-11 Phải trả cho người bán - ngắn hạn- Ngoài Tập đoàn- Tại Cty 2.912.000 335-203 Chi phí phải trả - Chi phí mua hàng 10.500.000
Tổng phát sinh 33.031.232 33.031.232
Dư cuối kỳ
Tk đối ứng Tên tài khoản Phát sinh
CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HUẾ
122 Dương Thiệu Tước, Thủy Dương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Tháng 10 năm 2019
Tài khoản: 6274-8 - Chi phíbằng tiền khác XN CĐPT
Ngày . . . . . tháng . . . . . năm . . . . . . .
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2.3.4 Đánh giá – điều chỉnh các khoản giảm giá thành sản phẩm
- Các khoản giảm giá thành của nhà máy Sợi thường là: những khoản chi phí thiệt hại
sản xuất, chí phí sản phẩm hỏng, phếliệu thu hồi,...
- Trong quá trình sản xuất, bên cạnh những sản phẩm chính hồn thành nhập kho cịn có
các loại phếliệu thu hồi. Phếliệu thu hồiở đâygồm bông phế, xơ, sợi phế … - Phếliệu thu hồiđược nhập lại kho và kếtoán trực tiếpđiều chỉnh giảm CPnhư sau:
Dựa trên PNK phế liệu thu hồi, kế toán định khoản - theo dõi giá trị phế liệu thu hồi
trên TK 6211-11 và Bảng Tổng hợp nhập–xuất–tồn ngun liệu nhà máy Sợi.
Ví dụ:Ngày 7/10/2019. kếtốn tiến hành định khoản phần phếliệu sợi thu hồi tại nhà
máy Sợi trị giá 14.850.000 đồng như sau:
NợTK 1522-1 14.850.000 đồng
Có TK 6211-11 14.850.000 đồng
Cuối tháng 10, tổng hợp giá trị phếliệu thu hồi nhập kho của Nhà máy Sợi được ghi
giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là 1.471.497.862 đồng.
Khóa luận tốt nghiệp ThS. Nguyễn Quang Huy Biểu 2. 22: Tổng hợp nhập–xuất –tồn bơng xơ
2.2.4 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giáthành sản phẩm tại Nhà máy Sợi – Công ty Cổ Phần Dệt May Huế thành sản phẩm tại Nhà máy Sợi – Công ty Cổ Phần Dệt May Huế
2.2.4.1 Tổng hợp chi phí sản xuất
a) Chứng từ kếtốn sử dụng
Để tổng hợp tồn bộ chi phí sản xuất liên quan đến việc tính giá thành sản phẩm, kế
tốn cơng ty đã sửdụng những chứng từsổsách sau:
- Sổtổng hợp tài khoản 1541–1.
- Sổcái tài khoản 1541–1
b) Tài khoản kếtoán sử dụng
- Tương tự như cách mã hóa các tài khoản chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí
SXC,.. Cơng ty dùng TK 1541-1 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tại nhà máy
Sợi.
- Bên cạnh đó, kế tốn cịn sử dụng các tài khoản đối ứng như 6211 – 1, 62211, 62711,
62713, 62714, 62718,.. c) Quy trình hạch tốn
Cuối tháng, khi có lệnh kết chuyển tính giá thành, phần mềm kếtoán sẽ tự động tổng
hợp kết chuyển các khoản mục CPSX bên NợTK 1541-1–CP SXKD nhà máy Sợi.
Các khoản mục chi phí sẽ được kết chuyển sang TK 1541-1theo định khoản như sau:
Nợ 1541–1 62.495.873.681đồng Có 6211-11 48.184.747.372đồng Có 6211-12 1.799.439.191đồng Có 6221-11 3.265.824.340đồng Có 6221-12 454.374.625đồng Có 62241 135.458.591đồng
Có 6271111 1.508.544.448đồng Có 6271112 225.119.190đồng Có 627113 359.496.755đồng Có 627114 153.162.912đồng Có 627117 5.635.356.452đồng Có 627118 446.249.080đồng Có 6271311 167.742.200đồng Có 6271312 18.769.215đồng Có 627132 10.434.981đồng Có 627138 5.957.272đồng Có 62743 203.219đồng Có 62744 88.745.513đồng Có 62747 693.234đồng Có 62748 16.515.617đồng
Biểu 2. 23: Sổtổng hợp tài khoản 1541-1
Nợ Có Nợ Có
Dư đầu kỳ 8.242.209.000
1551 Thành phẩm Sợi 61.885.968.127
6211-11 Chi phí nguyên liệu trực tiếp NM Sợi-SX 48.184.747.372
6211-12 Chi phí VL trực tiếp NM Sợi-SX 1.799.439.191
6221-11 Chi phí NCTT NM Sợi-SX-Tiền lương 3.265.824.340
6221-12 Chi phí NCTT NM Sợi-SX-Các khoản trích theo lương 454.374.625
62241 Chi phí NCTT XN CĐPT-Tiền lương 135.458.591
62242 Chi phí NCTT XN CĐPT-Các khoản trích theo lương 19.039.474
6271111 Chi phí NVPX NM Sợi-Tiền lương 1.508.544.448
6271112 Chi phí NVPX NM Sợi-Các khoản trích theo lương 225.119.190
627113 Chi phí dụng cụ NM Sợi 359.496.755
627114 Chi phí khấu hao NM Sợi 153.162.912
627117 Chi phí dịch vụ mua ngồi NM Sợi 5.635.356.452
627118 Chi phí bằng tiền khác NM Sợi 446.249.080
6271311 Chi phí nhân viên Khối Sợi - Tiền lương 167.742.200
6271312 Chi phí nhân viên Khối Sợi - Trích theo lương 18.769.215
627132 Chi phí vật liệu - Khối Sợi 10.434.981
627138 Chi phí bằng tiền khác - Khối Sợi 5.957.272
62743 Chi phí dụng cụ XN CĐPT 203.219
62744 Chi phí khấu hao XN CĐPT 88.745.513
62747 Chi phí dịch vụ mua ngồi XN CĐPT 693.234
62748 Chi phí bằng tiền khác XN CĐPT 16.515.617
Tổng phát sinh 62.495.873.681 61.885.968.127
Dư cuối kỳ 8.852.114.554
Tk đối
ứng Tên tài khoản
Phát sinh
ngoại tệ Phát sinh
CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HUẾ
122 Dương Thiệu Tước, Thủy Dương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Tháng 10 năm 2019
Tài khoản: 1541-1 -Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nhà máy Sợi-Sản xuất
Ngày . . . . . tháng . . . . . năm . . . . . . .
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2. 24: Sổcái tài khoản 1541-1
2.2.4.2 Đánh giá sản phẩm dởdang cuối kỳ
Quy trình cơng nghệsản xuất của các nhà máy diễn ra liên tục, do đó cuối kỳln tồn
đọng một khối lượng sản phẩm dởdang.
Tại Nhà máy Sợi, kế toán đánh giá sản phẩm dởdang cuối kì theo CP NVLTT. Trong
đó:Tỷlệpha sẽ ảnh hưởng đến giá trịSPDD của nguyên vật liệu chính.
a) Kiểm kê sản phẩm dởdang
Ghi Có các TK, đối ứng Nợ với các
TK này ... Tháng 10 Cộng 155 621 ... 49.984.186.563 483.535.658.497 622 ... 3.874.697.030 37.916.487.988 627 ... 8.636.990.088 96.674.474.746 Cộng số PS Nợ .. 62.495.873.681 618.126.621.231 Tổng số PS có .. 61.885.968.127 618.519.456.440 Dư nợ cuối .. 8.852.114.554 Mẫu số S05-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN (Dùng cho hình thức Nhật ký-Chứng từ)
Tài khoản:1541 -1 - Chi phísản xuất kinh doanh dở dang NM Sợi-SX
Số dư đầu năm
Nợ Có
9.244.949.763 0
Ngày ..... tháng ..... năm .......
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
CƠNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HUẾ
122 Dương Thiệu Tước, Thủy Dương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
- Nhân viên nhà máy thực hiện kiểm kê số lượng dở dang NVL chính và NVL phụ ở từng cơng đoạn phân xưởng bằng cách cân, đo, đếm các loại nguyên liệu, bán thành phẩm, thành phẩm còn tồn trên dây chuyền sản xuất.
- Sau khi kiểm kê - tính tốn - quy đổi xong, bộ phận thống kê của Nhà máy tiến hành
lập Báo cáo sản phẩm dở dang (NVLC) của nhà máy Sợi (phụ lục 2.2) và Báo cáo
quyết tốn vật tư đóng gói(phụlục 2.3).Sau đó, chuyển cho phịng kếtốn.
b) Đánh giá sản phẩm dởdang
Giá trị SPDD sẽbao gồm giá trịdởdang của NVL chính và NVL phụ.
Giá trị dở dang của Nguyên vật liệu chính:
- Cuối tháng, căn cứvào: (i) Báo cáo sản phẩm dở dang của nhà máy Sợi, (ii) Tỷlệpha ngày cuối tháng–từ nhà máy sợi, (iii) Thành phần chi phí sản xuất,... kếtốnxác định lại khối lượng NVLC dởdang cuối kỳvà lập Bảng kê nguyên liệu tồn tại Nhà máy Sợi cuối tháng 10/2019 (phụlục 2.4).
- Căn cứ khối lượng nguyên liệu dở dang cuối kỳ ở Bảng kê nguyên liệu tồn tại Nhà
máy Sợi, kếtốn tính ra giá trịsản phẩm dởdang cuối kì theo cơng thức:
Giá trịNVLi dởdang
cuối kỳ =
Khối lượng NVLi dở
dang cuối kỳ x
Đơngiá xuất kho NVLi
Phần mềm kếtốn sẽtính giá trịsản phẩm dởdang của NVL chínhtrên cơ sởsố lượng nguyên liệu tồn cuối tháng và đơn giá bình qn từng loại ngun liệu.
Ví dụ: NVLC Xơ TAIRILIN 1.4 D *38 mm có lượng tồn cuối tháng 10/2019 là
84.412,95kg và đơn giá xuất kho 24.105,73đồng/kg.
Giá trị SPDD của NVL XơTAIRILIN 1.4 D *38 mm
= 84.412,95 x 24.105,73 = 2.034.835.444đồng. Giá trị dở dang của nguyên vật liệu phụ
- Cuối tháng, kế toán căn cứ vào lượng NVLP dở dang ở Báo cáo quyết tốn vật tư
đóng góicủa NM. Sợi(phụ lục 2.3) gửi lên, kếtốn tính GTDD của NVLP theo công
Giá trịNVLi dởdang
cuối kỳ =
Khối lượng NVLi tồn
cuối kỳ x
Đơn giá xuất kho
NVLi
Ví dụ: Băng keo màu 5F có khối lượng tồn cuối tháng 10/2019 là 600 cuộn với đơn
giá xuất kho là 11.629,51 đồng/ cuộn
Giá trị SPDD của Băng keo màu 5F = 600 x 11.629,51 = 6.977.703đồng.
Vậy tổng hợp giá trịdở dang của NVLC và NVLP, kế tốn xác định được Chi phí sản
xuất dở dang tháng 10/2019 của Nhà máy sợi là 8.852.114.554 đồng, nó được phản ánh lên số dư bên Nợcủa tài khoản 1541-1.
2.2.4.3 Tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tính giá thành ở Nhà máy Sợi là sản phẩm cuối cùng của quy trình cơng nghệbao gồm sợi các loại.
Cơng ty sử dụng phươngpháp tỷlệ đểtính giá thành sản phẩm sợi các loại.
Hiện nay công ty có rất nhiều loại sản phẩm sợi và giá thành của mỗi loại sản phẩm
sợi sẽkhác nhau.
Quy trình tính giá thành của từng loại sản phẩm như sau:
Sơ đồ2.6: Quy trình tính giá thành từng sản phẩm Sợi tại Nhà máy Sợi
a) Xác định sản phẩm hoàn thành
Đầu tháng sau, kế toán xác định số lượng sản phẩm Sợi hoàn thành nhập kho của
tháng tại Nhà máy Sợi thông qua Bảng Tổng Hợp Nhập Kho Thành Phẩm Sợi (phụ lục 2.5).
Đầu tháng 11/2019, kế toán tổng hợp sản phẩm Sợi sản xuất nhập kho của tháng
10/2019 tại Nhà máy Sợi là 1.353.365,24 kg. Trong đó: Sợi Ne 30 CVCd (60/40)W là 34.672,68 kg; Sợi Ne 30 CVCm (60/40)W là 45.813,60kg,...
b) Tính giá xuất kho vật tư
Kế tốn vào phần mềm chạy chương trình tính giá xuất kho vật tư vào cuối tháng và
tiến hành điều chỉnh lại giá trịhàng tồn kho. c) Xác định và kết chuyển phần chi phí phát sinh
(1) Xác định sản phẩm hồn thành (2) Tính giá xuất kho vật tư (3) Xác định và kết chuyển CPPS (4) Tính sản phẩm dở dang (5) Khai báo định mức chi phí (6) Phân bổ chi phí cho từng loại SP (7) Tính và cập nhật giá thành
Kế toán tập hợp các CP cho Nhà máy sợi bằng cách thực hiện bút toán kết chuyển
toàn bộCP vào tài khoản 1541-1 (CP SXKDDD của Nhà máy Sợi)ởphần mềm Bravo.
d) Tính sản phẩm dởdang
Sau khi kiểm kê và xác định giá trịsản phẩm dở dang, kếtoán sẽtiến hành cân đối lại
lượng nguyên vật liệuở Báo cáo cân đối yếu tốtrong giá thành.
e) Khai báo định mức chi phí
Căn cứ vào cách phân bổ của các CP trong từng sản phẩm, kế toán lần lượt khai báo
định mức phân bổchi phí cho từng loại sản phẩm vào phần mềm Bravo.
Các chi phí liên quan đến từng sản phẩm sẽ được khai định mức và phân bổ như sau:
- CPNVLC phân bổ theo định mức tiêu hao bông xơ dựa trên Bảng sử dụng nguyên vật
liệu Sợi tháng 10/2019 (phụ lục 2.6).Định mức sử dụng NVL của từng tháng sẽkhác
nhau, tùy thuộc vào công thức pha chếcủa Nhà máy Sợi.
- Chi phí nguyên vật liệu phụphân bổ đều - theo khối lượng sản phẩm sản xuất.
- Chi phí lương NCTT và NVPX được phân bổ theo Bảng quỹ lương được duyệt (phụ
lục 2.7) được lập dựa trên Quyết định tiền lương cho từng đơn giá sản phẩm mà Ban
giám đốc Công ty đã công bố vào đầu năm.
- Chi phí sản xuất chung (khấu hao và dịch vụmua ngoài–tiền điện) được phân bổtheo
định mức sửdụng điện căn cứtrên Bảng định mức tiêu thụ điện năng (phụlục 2.8).
- Các chi phí sản xuất chung khác được phân bổ đều theo khối lượng sản phẩm sản xuất.
Ví dụ: Kế tốn khai định mức cho sản phẩm Sợi Ne 30 CVCd (60/40)W (phụlục 2.9).
f) Phân bổchi phí cho từng loại sản phẩm
Kế tốn tiến hành bút tốn phân bổ chi phí cho từng loại sản phẩm để tính giá thành cho từng loại sản phẩm trên phần mềm Bravo.
g) Tính và cập nhập giá thành
- Cuối cùng, kếtốn thực hiện lệnh đểtính và cập nhật giá thành trên phần mềm Bravo. - Kế toán theo dõi chi tiết giá thành từng loại sản phẩm trên Bảng tính giá thành Nhà
máy Sợi tháng 10/2019 (Phụlục 2.10) và Bảng phân tích giá thành.
*** Nhận xét Bảng tính giá thành Nhà máy Sợi tháng 10/2019 và Bảng phân tích giá
thành nhà máy Sợi – Sản xuất.
Bảng 2.6: So sánh giá trịnguyên vật liệu trực tiếp của Bảng tính giá thành và Bảng phân tích giá thành Nhà Máy Sợi tháng 10/2019
(ĐVT: đồng)
Từ bảng 2.6 ta có thểthấy, giá trị CPNVLCở bảng PTGT lớn hơn giá trị ởbảng TGT
3.549.091 đồng và giá trị CPNVLPở bảng PTGT nhỏ hơn giá trị ở bảng TGT 3.549.091
đồng. Hai sự chênh lệch này bù trừ qua lại cho nhau và không làm ảnh hưởng hay thay
đổi đến giá trịCP NVLTT và giá thành của các sản phẩmở2 bảng.
Nguyên nhân của sự chênh lệch này là do sự nhầm lẫn trong quá trình khai báo giá trị
các NVL, VT-PT,... cho bảng tính giá thành của nhân viên phịng kinh doanh. Cụ thể: đã
khai báo nhầm giá trị của vật tư Đá mài, Đá cắt và Lốp vào nhóm giá trị của NVLC (Z621 – nhóm 2) thay vì khai báo vào nhóm VTPT(Z621 – nhóm 4) (Bảng cân đối các yếu tốtrong giá thành - phụlục 2.11). Chính điều này đã làm giá trị của các loại vật tư ở
nhóm NVLP bịlệch sang nhóm NVLC trong bảng tính giá thành và tạo nên sự chênh lệch
trên.
GIÁ TRỊ Bảng Tính Giá Thành Bảng Phân Tích Giá Thành Chênh lệch
NVLC 49.057.240.264 49.053.691.173 3.549.091 NVLP 1.788.538.607 1.792.087.698 (3.549.091)
Phế liệu TH (1.471.497.862) (1.471.497.862) -
TỔNG
(NVLTT) 49.374.281.009 49.374.281.009 -
2.2.4.4 Tính giá thành hai loại sản phẩm sợi Ne 30 CVCd (60/40)W và sợi Ne 30 CVCm(60/40)W (60/40)W
Trong tháng 10/2019, nhà máy Sợi đã sản xuất nhập kho được 1.352.766,24 kg sợi. Trong đó, sản xuất được 34.672,68 kg Sợi Ne 30 CVCd (60/40) W và 45.813,60 kg Sợi Ne 30 CVCm (60/40) W.
Hai loại sợi này sẽ được phân bổ chi phí để tính giá thành như sau:
a) Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Phần NVL chính được phân bổ theo định mức tiêu hao bông xơ và phần NVL phụ được phân bổ đều theo số lượng sản phẩm nhập kho.
Phân bổnguyên vật liệu chính: Cơng thức phân bổ như sau:
CPNVLA phân bổ
cho Spi =
Tổng tiền tiêu hao NVLA
x Định mức NVLA của Spi