Trên đây luận văn đã nghiên cứu thực tế quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT của Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc và Thái Lan, tuy nhiên, không phải biện pháp quản lý thuế nào cũng thành công ở các nước. Một số biện pháp quản lý thuế đã phát huy tác dụng giảm thiểu việc trốn, tránh thuế của người nộp thuế có hoạt động TMĐT, tuy nhiên, do tính chất phức tạp của hoạt động TMĐT, một số trường hợp cơ quan thuế các nước vẫn chưa quản lý tốt và đang trong quá trình tìm hiểu, nghiên cứu biện pháp quản lý hiệu quả nhất.
Bài học thành công phải kể đến là việc Hàn Quốc quản lý thuế các công ty khổng lồ về công nghệ như Google, Facebook, Amazon đến từ Mỹ. Theo Hiệp hội kinh doanh Intenet Hàn Quốc, Google đạt mức doanh thu 4,5 nghìn tỷ won (tương đương 4 tỷ USD) doanh thu từ các ứng dụng di động Google Play tại quốc gia này năm 2016. Con số này chiếm 58,2% tổng doanh thu từ ứng dụng di động tại Hàn Quốc trong năm. Google có thể thu được 30% hoa hồng từ thị trường ứng dụng di động, như vậy lợi nhuận của Google tại thị trường Hàn Quốc ước đạt 1,34 nghìn tỷ won (1,2 tỷ USD) trong năm 2016 và dự kiến tăng lên 1,6 nghìn tỷ won (1,4 tỷ USD) vào năm 2017. Tại Hàn Quốc, Google đã thành lập công ty Goole Korea, tuy nhiên, tất cả cả hoạt động cung ứng ứng dụng di động tại Hàn Quốc đều thông qua
công ty Google Asia Pacific đặt tại Singapore. Trước năm 2016, cơ quan thuế Hàn Quốc gặp khó khăn khi kiểm sốt Google Korea do cơng ty này khơng có nghĩa vụ phải mở sổ sách theo dõi doanh thu và khai thuế khi đây chỉ là mô hình cơng ty trách nhiệm hữu hạn. Đứng trước thực tế này, Hàn Quốc đã có biện pháp mạnh tay để thu thuế các công ty khổng lồ về công nghệ đến từ Mỹ như Google, Facebook, Oracle… nhằm tạo sân chơi bình đẳng cho các cơng ty công nghệ khác trong và ngồi nước. Theo đó, nước này áp mức thuế TNDN 25% trên lợi nhuận các sản phẩm và dịch vụ công nghệ số bán ra, mức thuế này cao hơn thuế suất thuế TNDN đối với các loại hình hàng hóa dịch vụ thông thường khác. Đồng thời, Hàn Quốc đưa ra quy định về việc cung cấp các sản phẩm, dịch vụ công nghệ tại Hàn Quốc bắt buộc phải thông qua các công ty mở tại Hàn Quốc (ví dụ, Google phải thông qua Google Korea khi cung cấp sản phẩm, dịch vụ tại thị trường nước này). Về nghĩa vụ thuế GTGT, nước này cũng đang nghiên cứu, sửa đổi theo hướng học tập kinh nghiệm từ cơ quan thuế các nước châu Âu, khi tính thuế GTGT sẽ thu theo vị trí địa lý của người tiêu dùng chứ không phụ thuộc vào nơi đóng trụ sở của các cơng ty. Qua những động thái cứng rắn trong thời gian qua, cơ quan thuế Hàn Quốc đã truy thu 314,7 tỷ won (277 triệu USD) thuế TNDN của Oracle – công ty cung cấp phần mềm quản trị cơ sở dữ liệu của Mỹ - trong thời gian từ 2008 đến 2014. Cisco, nhà cung cấp thiết bị mạng của Hàn Quốc, cũng bị buộc tội trốn thuế bằng cách làm cho các đối tác phân phối nhỏ trực tiếp giao dịch với các nhà cung cấp ở nước khác với mức thuế suất thấp hơn (Koreantimes, 2016).
Trong công tác quản lý thông tin người nộp thuế, Nhật Bản cũng khá thành công khi triển khai hệ thống dị tìm tự động trên mạng Internet để thu thập thông tin từ các trang web. Hệ thống dị tìm tự động trên mạng Internet cho phép người dùng tìm được tên và địa chỉ URL trên các trang web dựa trên các từ khóa tìm kiếm cụ thể và thu thập hình ảnh, đường dẫn và thơng tin khác trên trang web một cách tự động nhằm nhận diện những người nộp thuế không rõ ràng. Hệ thống này giúp nâng cao hiệu quả và giảm nguồn lực thu thập thông tin thông qua việc lướt web được sử dụng trước đây và bị phụ thuộc rất nhiều vào các thao tác thủ công như sử dụng Yahoo, Google và các trang tìm kiếm khác. Các Cục Thuế Tokyo, Osaka và Nagoya
là những Cục Thuế đầu tiên sử dụng hệ thống dị tìm này để thu thập thơng tin các tổ chức, cá nhân kinh doanh TMĐT mà không tự giác đăng ký và kê khai thuế. Với sự thành cơng của mơ hình này, cơ quan thuế Nhật Bản đã nhân rộng việc triển khai hệ thống dị tìm tự động đến các cơ quan thuế địa phương khác.
Bên cạnh những thành công kể trên, do tính chất phức tạp của hoạt động TMĐT, không phải tất cả các biện pháp quản lý thuế do cơ quan thuế đặt ra đều phát huy hiệu quả. Trường hợp của Trung Quốc khi quản lý thuế đối với các cá nhân kinh doanh nhỏ lẻ qua mạng theo hình thức C2C hoặc C2B là một ví dụ. Mặc dù cơ quan thuế Trung Quốc đã có nhiều biện pháp tăng cường quản lý hoạt động kinh doanh này như ban hành quy định năm 2010 về việc người bán hàng trực tuyến phải cung cấp tên thật và đăng ký mã số thuế trước khi bán hàng, đồng thời tăng cường rà soát, kiểm tra các đối tượng bán hàng trực tuyến, tuy nhiên, trên thực tế, những người bán hàng qua mạng thường không tự giác đăng ký mã số thuế, không kê khai doanh thu hoặc kê khai doanh thu thấp hơn giá trị thực để trốn thuế. Cơ quan thuế cũng khó lịng kiểm tra, thanh tra các hoạt động như vậy do khơng có bằng chứng giấy tờ lưu giữ liên quan. Theo thống kê từ Viện nghiên cứu chiến lược tài chính Trung Quốc, chỉ riêng tính trên dữ liệu 7 triệu khách hàng của Taobao, số thuế có thể thu được từ hoạt động kinh doanh C2C này có thể lên đến 5 tỷ nhân dân tệ (760 triệu USD). Tuy nhiên, số thuế thực tế mà cơ quan thuế thu được còn rất khiêm tốn. Để khắc phục những hạn chế này, trong thời gian tới, Trung Quốc sẽ triển khai sử dụng hóa đơn điện tử cho mọi mặt hàng, thúc đẩy việc lập sổ sách điện tử, thu thập, lưu trữ, kiểm tra, so sánh thời gian thực đối với thơng tin in trên hóa đơn. Khi nhà kinh doanh bán một sản phẩm, tất cả dữ liệu sẽ được chuyển đến cơ quan thuế, sau khi phát hành hóa đơn điện tử, hệ thống của Tổng Cục Thuế Trung Quốc sẽ nhận được thông tin, tiến hành giám sát theo thời gian thực. Điều này sẽ giúp nâng cao năng lực thu thập và quản lý, tiến tới quản lý thuế tốt hơn đối với hoạt động TMĐT, đặc biệt là hoạt động kinh doanh nhỏ lẻ theo mơ hình C2C, C2B.
Từ việc nghiên cứu thực tế triển khai quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT của các nước cũng như xem xét hiệu quả của các biện pháp, để lựa chọn những bài học kinh nghiệm nào phù hợp với Việt Nam thì cần cân nhắc và đặt trong mối quan
hệ với thực tế phát triển TMĐT và điều kiện quản lý của cơ quan thuế nước ta. Về cơ bản, một số nguyên tắc chung khi xây dựng chính sách và phương án quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT có thể sẽ phát huy hiệu quả ở Việt Nam như sau:
- Đảm bảo nguyên tắc trung lập khi xây dựng chính sách thuế đối với hoạt động TMĐT: qua nghiên cứu kinh nghiệm quản lý thuế của bốn nước nêu trên, có thể thấy các nước về cơ bản đều thực hiện nguyên tắc trung lập khi xây dựng chính sách thuế TMĐT, nghĩa là khơng có chính sách thuế riêng dành cho hoạt động TMĐT, các doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực TMĐT thực hiện theo các quy định pháp lý về thuế tương tự các doanh nghiệp kinh doanh truyền thống. Tuy nhiên, do tính chất đặc thù của TMĐT làm phát sinh các vấn đề thuế như các giao dịch TMĐT liên quan đến sản phẩm số (phim, file nhạc, phần mềm…), các giao dịch về tiền ảo, mua đồ ảo trong trò chơi trực tuyến… đòi hỏi cơ quan thuế cần nghiên cứu kỹ lưỡng để có quy định xử lý đặc thù phù hợp mà không vi phạm nguyên tắc không phân biệt đối xử đề ra ban đầu.
- Sự cần thiết thành lập bộ phận quản lý thuế chuyên trách cho hoạt động TMĐT: nhằm tập trung nguồn lực quản lý hiệu quả người nộp thuế có thu nhập từ hoạt động TMĐT, Nhật Bản và Hàn Quốc là các quốc gia thành công trong việc xây dựng một đội ngũ cán bộ thuế thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế TMĐT có tính chun nghiệp và chuyên sâu cao. Nhật Bản đã thành lập Tổ chuyên trách TMĐT ở tất cả các cơ quan thuế vùng; Hàn Quốc có Phịng quản lý nguồn thu từ TMĐT trực thuộc Vụ thuế thu nhập cá nhân, đồng thời nước này cũng thành lập Trung tâm chống trốn thuế công nghệ cao thuộc Cục Thuế vùng Seoul. Việc thành lập bộ phận quản lý thuế chuyên trách như vậy giúp cơ quan thuế tập trung nguồn lực cán bộ trình độ cao quản lý thuế TMĐT và hồn thiện hệ thống dữ liệu thơng tin người nộp thuế có thu nhập từ hoạt động TMĐT.
- Chú trọng đến công tác đào tạo nguồn nhân lực quản lý thuế TMĐT: cơ quan thuế Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc và Thái Lan đều rất chú trọng đến việc đào tạo nguồn nhân lực quản lý thuế TMĐT. Cán bộ quản lý thuế TMĐT cần được trang bị tốt đồng thời kiến thức về quản lý thuế; kỹ năng kiểm tra, thanh tra trên máy tính và kiến thức chuyên sâu về công nghệ thông tin. Với sự phát triển của công nghệ
thông tin như hiện nay, các giao dịch của người nộp thuế trên Internet ngày càng tinh vi và phức tạp, địi hỏi cán bộ thuế phải có kiến thức chuyên sâu về công nghệ thơng tin và có cơng cụ hỗ trợ mới có thể truy lần giao dịch để phục vụ cho công tác thanh tra, kiểm tra. Việc đào tạo có thể thơng qua hoạt động tổ chức các khóa học, hội thảo trong nước và mời các chuyên gia tư vấn kỹ thuật giảng dạy, hoặc tùy vào kinh phí của cơ quan thuế mà có thể cử cán bộ đi đào tạo chuyên sâu ở nước ngoài.
- Tạo thuận lợi cho người nộp thuế thông qua việc phát triển hệ thống dịch vụ thuế TMĐT: từ kinh nghiệm của Hàn Quốc và Trung Quốc cho thấy để tạo động lực cho người nộp thuế tuân thủ nghĩa vụ thuế, bên cạnh các biện pháp cưỡng chế, cơ quan thuế cần chú trọng đến việc hỗ trợ tn thủ thơng qua đơn giản hóa các thủ tục kê khai, nộp thuế. Tại Hàn Quốc, việc đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế có thể được thực hiện hồn tồn trên mạng Internet, ngồi ra, việc nộp thuế TMĐT khơng nhất thiết phải sử dụng đồng Won mà có thể nộp thuế bằng ngoại tệ; tại Trung Quốc đã ban hành các quy định thúc đẩy TMĐT qua biên giới phát triển thơng qua đơn giản hóa quy định hồn thuế GTGT và thuế tiêu thụ đối với doanh nghiệp xuất khẩu bán lẻ TMĐT. Ngoài ra, cơ quan thuế Trung Quốc cũng chú trọng đến các giải pháp kỹ thuật về khởi tạo hóa đơn trực tuyến, đăng ký thuế điện tử, khai và nộp thuế điện tử để tạo thuận lợi cho người nộp thuế.
- Tăng cường trách nhiệm pháp lý của bên thứ ba liên quan: từ kinh nghiệm của Hàn Quốc và Trung Quốc cho thấy cần làm rõ và tăng cường trách nhiệm pháp lý của các tổ chức trung gian và các tổ chức tài chính là bên thứ ba cung cấp thông tin liên quan đến doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực TMĐT cho cơ quan thuế do theo quy định của các nước, việc thu thập thông tin từ bên thứ ba của cơ quan thuế còn rất hạn chế bởi những vấn đề liên quan đến bảo mật thông tin khách hàng theo quy định của ngân hàng.
CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƢƠNG MẠI ĐIỆN TỬ TẠI VIỆT NAM