L Vi dva NM.t Ban, danh till
i 01-10-2014 va Ngh djnh so ~
d6i. vdi nglidi c6 thu nh~p c6 thu nh~p de'n mc)t
ltflbtn ca nhan c6 thu nh~p
~bi danh thue'.
thu6 va mi~n giam thue'
.till hanh Lu~t nay, Chinh
thu nh~p ca nhan la thue'
ch!u thue'. Ngi.idi nc)p thue'
la ca nhan Cu' tru Va ca
ca nhan c6 thu nh~p chju
It 27-6-2013 sita d6i, b6 sung bdi
i 01-10-2014 va Nghi djnh so ~ ~ Id ...,. 10-10-2014, Th6ng tu lien ilr 25-12-2013, Th6ng tu so IO·
th6 Vi~t Nam. Ca nhan khong cu tru c6 thu nh~p chju thue' theo quy djnh cua phap lu~t phat sinh trong Hinh th6 Vi~t Nam.
Theo d6, ca nhan cu tru la ngudi dap ung m9t trong cac digu
ki~n: (i) C6 m~t ti;i.i Vi~t Nam tU 183 ngay trd len tinh trong m9t nam du'dng ljch ho~C tfnh theo 12 thang lien t\lC k~ tu ngay dllu tien c6 m~t ti;i.i Vi~t Nam; va (ii) C6 ndi d thudng xuyen ti;i.i Vi~t Nam, bao g6m c6 ndi d dang ky thudng tru ho~c c6 nha thue d~ a ti;i.i Vi~t Nam theo hQp d6ng thue c6 thdi hi;i.n (Digu 2 Lu~t thue' thu nh~p
ca nhan nam 2007 si':ia d6i, b6 sung nam 2012, 2014).
V<li quy djnh yg ca nhan cu' tru nhu' tren, khong c6 S\f phan bi~t
ngi.idi c6 quoc tjch Vi~t Nam va ngi.idi khong c6 qu0c tjch Vi~t Nam 1 .
Ca nhan khong cu tru ti;ti Vi~t Nam la cac ca nhan khong dap ung du digu ki~n cua ca nhan cu tru. Lu~t thue' thu nh~p ca nhan nam 2007
si':ia d6i, b6 sung nam 2012, 2014 quy djnh vg ca nhan khong cu tru tu
vi~ loi;i.j tru ca nhan Cu' tru theo dieu ki~n lu~t djnh ma chu'a C\l th~ hoa chu th~ nao la ca nhan kh6ng cu tru2
• D\fa tren th\fc ti~n phap ly, c6 th~ phan bi~t ca nhan kh6ng Cu' tru theo S\f hi~n di~n cua h9 a Vi~t Nam, C\l th~ la: (i) Ca nhan kh6ng thudng tru hi~n di~n d Vi~t Nam la ngi.idi nude ngoai kinh doanh va lam vi~c, c6 m~t ti;i.i Vi~t Nam dudi 183 ngay va kh6ng c6 ndi dang ky thudng tru ho~c c6 nha thue ti;i.i Vi~t
Nam theo h9p d6ng thue c6 thdi hi;tn va (ii) Ca nhan kh6ng cu tru
1. Theo Lu~t quo'c tich niim 2008 siia d6'i, b6' sung niim 2014, quo'c tich Vi¢t Nam th~ hi¢n mo! quan h¢ g:in b6 CUa ca nhan vdi Nha nU'Oc Ci)ng hoa xa hQi Vi¢t Nam th~ hi¢n mo! quan h¢ g:in b6 CUa ca nhan vdi Nha nU'Oc Ci)ng hoa xa hQi chu nghia Vi¢t Nam, lam phat sinh quygn, nghia V\l cU.a cong dan Vi¢t Nam do'i voi Nha nuoc va quygn, trach nhi¢m cua Nha nuoc Ci)ng hoa xa hQi chu nghia Vi¢t Nam do'i voi cong dan Vi¢t Nam (Digu 1).
2. Trude day, Digu 1 Phap 1¢nh thue' thu nh~p do'i vdi ngl1di c6 thu nh~p cao niim 2001 siia d6'i, b6' sung nam 2004 quy dinh d61 tu<}ng ni)p thue' la cong dan niim 2001 siia d6'i, b6' sung nam 2004 quy dinh d61 tu<}ng ni)p thue' la cong dan Vi¢t Nam (J trong nuoc ho~c di cong tac, lao di)ng b nu& ngoai va ca nhan khac dinh cu t;;i.i Vi¢t Nam c6 thu nh~p; ngl1di nuoc ngoai lam vi¢c t;;i.i Vi¢t Nam c6 thu
~~~~~~~~~~~~~~~~~
chu th~ t;;i.i Phap 1¢nh nay kh6ng bao quat duqc he't cac khoan thu nh~p cua ca nhan thudng trli va khong thudng trli phat sinh t;;i.i Vi¢t Nam.
khong hi~n di~n b Vi~t Nam. Day la cac ca nhan th1;tc hi~n cac ho:;i.t d9ng giao dich t:;i.o ra thu nh~p tren lanh th6 Vi~t Nam nhu dfiu tu chung khoan, chuy~n giao cong ngh~, v.v .. TU th1;tc ti~n tren co th~
thay, ca nhan cu tru thong thudng la ngltdi co qu6c tjch Vi~t Nam, ca nhan khac dinh cu t:;i.i Vi~t Nam la ngltdi khong co qu6c tjch Vi~t Nam, ngltdi nu0c ngoai lam vi~c t:;i.i Vi~t Nam co m~t t:;i.i Vi~t Nam tu 183 ngay trb len.
2.2. Thu nh.ffep chju thud, thu nh.ffep miin thud, thu nh.ffep
du<jc giam trit
Nghia V\l n9p thue' cua ca nhan cu tru du<Jc dl;ia tren cac can cu tinh thue' bao g6m thu nh~p tinh thue' va muc thue' suat d6i vdi cac thu nh~p tudng ung.
Thu nh~p chju thue' cua ca nhan la khoan thu nh~p phat sinh
ma theo quy djnh cua phap lu~t thu9c doi tuc;1ng danh thue' cua Nha nude. Thu nh~p chju thue' cua ca nhan du<Jc xac dinh dl;ia tren sl;l ki~n lam phat sinh thu nh~p nhu quye't dinh chi tra thu nh~p
ho~c hc;lp d6ng chuy~n giao tai san, du<Jc t~ng cho tai san, quye't dinh trao thubng, v.v ..
a) Thu nh~p chju thue~
a.1) Thu nh~p chju thue' do1 vOi ca nhan tit tie'n llidng, tie'n cong:
Doi vdi vdi thu nh~p tu tien ludng, tien cong va cac khoan co tinh chat tien ludng, tien cong:
- Khoan tien ludng, tien cong:
Khoan tien ludng, tien cong do ddn vi chi tra thu nh~p chi tra theo quy djnh ho~c theo thoa thu~n. Vi~c xac djnh thu nh~p chju thue' co th~ theo t6ng thu nh~p/nam ho~c thu nh~p binh quan thang trong nam.
- Khoan phg cap, trc;I cap:
Khoan ph\l cap, trc;I cap bi danh thue' la khoan ph\l cap, trc;I cap khong n~m trong danh m\lC d6i tuQng cac khoan ph\l cap, trQ cap khong thu9c di~n chiu thue'.
84
Cac khoan ph\l cap, tnJ. 4ifl
quy djnh trong Lm}t thuE ~ .. ·· . sung nam 2012, 2014 bao ~
lu~t chuyen nganh nhtt: khd•
phap lu~t ve uu dai ngtliri. c6:4
ph\l cap d9c h:;i.i, nguy hi~m;J
:~ theo quy djnh cua phap l~t; ... theo quy djnh cua phap l~t; ... n:;i.n lao d9ng, b~nh nghe nlbii
nhan nuoi con nuoi; tr<J dp .:.!
hu~ tri m9t lfin, tien tui't W i l . . .
mat vi~c lam theo quy dinh 4" ;ii
khac do bao hi~m xa hoi e11i4
(di~m b khoan 2 Dieu 3). 1J - Khoan thu lao:
N goai khoan tien lucms. thu nh~p la cac khoan th1\ gidi, tien tham gia de tai, hoa h6ng ho~c cac khoin M
d6ng quan ttj, ban ki~m
nghe nghi~p va t6 chuc kh8c.:
- Khoan lc;1i ich b~ng
ludng, tien cong do ngtliri. si Day la cac khoan tien d9ng trong thdi gian lam · vu . kem theo; khoan tien pWtl ~
hi~m khong hilt bu9c, tien tf41I
do ngltdi lao d9ng mua hoflc4 vien va cac khoan chi dich vtl!
cfiu nhu cham soc sue kh0e, 9111
- Cac khoan tien thubng 1111
Day la khoan tien giln 'ti
litac ca nhan th\)'.c hi~n cac ho~t
llllnh th& Vi~t Nam nhu diiu tu • v.v .. TU th\]'.c ti~n tren co th~
111.u<si c6 quoc tjch Vi~t Nam, ca khong co quoc tjch Vi~t Nam, c6 m(lt t~i Vi~t Nam tu 183
miin thue', thu nh~p
, duqc d\]'.a tren cac can cu muc thue' suat doi voi cac
duqc xac djnh d\]'.a tren ;i dj.nh chi tra thu nh~p
ta tien llidng, tien cong:
ti'8 cong va cac khoan co
xilc djnh thu nh~p chju a1'1oic thu nh~p binh quan
;
IA khoan ph\l cap, trq cap kholtn ph\l cap, trq cap
Cac khoan ph\l cap, trq cap khong thu9c di~n chju thue' duqc quy djnh trong Lu~t thue' thu nh~p ca nhan nam 2007 slia ddi, bd sung nam 2012, 2014 bao g6m: Ph\l cap duqc quy djnh trong phap lu~t chuyen nganh nhu: khoan ph\J. cap, trq cap theo quy dinh ell.a phap lu~t ve uu dai ngudi co cong; ph\J. cap quoc phong, an ninh; ph\J. cap d9c h~i, nguy hi~m; ph\J. cap thu hut, ph\J. cap khu V\J'.C theo quy djnh ell.a phap lu~t; trq cap kho khan d9t xuat, trq cap tai n~n lao d9ng, b~nh nghe nghi~p; trq cap m9t liin khi sinh con ho(lc nh~n nuoi con nuoi; trq cap do suy giam kha nang lao d9ng, trq cap huu tri m9t liin, tien tuat hang thang, trq cap thoi vi~c, trq ca'p mat vi~c lam theo quy djnh ell.a B9 lu~t lao d9ng, cac khoan trq cap khac do bao hi~m xa h9i chi tra, trq cap giai quye't t~ n~n xa h9i
(di~m b khoan 2 Dieu 3). - Khoan thu lao:
Ngoai khoan tien luong, tien cong co dinh, ca nhan co th~ co thu nh~p la cac khoan thu lao nh~n duqc nhu tien hoa h6ng moi gioi, tien tham gia de tai, d\]'. an, tien nh~n but va cac khoan tien hoa h6ng ho(lc cac khoan thu lao tham gia hi~p h9i kinh doanh, h9i d6ng quan trj, ban ki~m soat, h9i d6ng quan ly, cac hi~p h9i, h9i nghe nghi~p va t& chuc khac.
- Khoan lqi ich b&ng tien ho(lc khong b&ng tien ngoai tien luong, tien cong do ngttdi sit d\lng lao d9ng tra:
Day la cac khoan tien tinh vao chi tra thu nh~p cho ngttdi lao d9ng trong thdi gian lam vi~c nhu tien nha d, di~n nuoc va cac djch
V\l kem theo; khoan tien phi tich luy mua bao hi~m nhan thQ, bao
hi~m khong biit bu9c, tien tich luy dong gop quy huu tri W nguy~n
do ngttdi lao d9ng mua ho(lc dong gop cho ngttdi lao d9ng; phi h9i vien Va cac khoan chi djch V\l khac ph\J.C V\l cho ca nhan theo yeu ciiu nhu cham soc sue khoe, vui choi, th~ thao, giai tri
- Cac khoan tien thubng b&ng tien ho(lc khong b&ng tien: Day la khoan tien giin voi vi~c chi tra tien luong, tien cong thttdng xuyen. Khoan tien thudng nay khong bao g6m cac khoan
tien thudng kem theo phong t~ng danh hi~u. cac giai thudng qu6c gia va qu6c te duc;ic Nha nude Vi~t Nam thua nh~n, tien thudng ve cB.i tien ky thu~t, phat minh, sang che duc;ic cd quan c6 thlim quyen cong nh~n, thudng ve phat hi~n va khai bao hanh vi vi ph~m phap
lu~t vdi cd quan nha nude c6 thlim quyen.
a.2) Thu nh?p chju thu€ tu ho1:;1.t d9ng kinh doanh:
Thu nh~p chiu thue tu ho~t d('mg kinh doanh la khoan thu
nh~p thuClng xuyen cua cac ca nhan kinh doanh. Khoan thu nh~p
nay khac bi~t voi khoan thu nh~p tu tien ludng, tien cong d chtl khoan thu nh~p khong c6 dinh ph\l thUQC vao ho~t dQng kinh doanh, C\l th~ la thu nh~p cua Ca nhan duc;Jc xac dinh la khoan chenh l~ch giua doanh thu tu ho~t d9ng kinh doanh va chi phf ho
ra d~ t~o ra doanh thu.
Chu th~ la ca nhan c6 th~ la ca nhan kinh doanh dQC l~p ho~c
ca nhan trong hQ kinh doanh ca th~1•
Do d~c thu nhie'u ca nhan kinh doanh khong cha'p hanh dfty du che dQ ke toan h6a ddn chUn.g tu nen kh6 khan trong vi~ xac dinh chfnh xac thu nh~p chiu thue cua h9. Bdi v~y. thay vi xac dinh thu nh~p chiu thue thong thudng, phap lu~t dua ra cac phudng phap danh thue phu hc;Jp vm d~c thu t~o ra doanh thu cua ca nhan kinh doanh.
a.3) Thu nh?p khac:
Ngoai cac khoan thu nh~p tu tien ludng, tien cong va thu nh~p tu kinh doanh, ca nhan c6 th~ phat sinh thu nh~p tu ho~t d9ng dftu tu nhu: dftu tu v6n, chuy~n nhuc;ing v6n; thu nh~p tit ban quyen, nhuc;ing quyen thudng m~i, thu nh~p trung thudng, thu
nh~p tit chuy~n nhuc;ing ba't d9ng san, v.v .. Cac khoan thu nh~p
nay thong thuClng xac dinh theo lftn chuy~n nhuc;ing.
1. H(> kinh doanh ca th~ la nhung truC:lng hQp nhi€u ngU'C:li cung dung ten trong m(>t Giily chung nMn dang ky kinh doanh, k~ ca truC:lng hQp cho thue trong m(>t Giily chung nMn dang ky kinh doanh, k~ ca truC:lng hQp cho thue nha, thue m~t bAng c6 nhi€u ngU'C:li cung dung ten trong Giily chung nh~n
quy€n sti dvng Mt, quy€n sb huu nha a va tai san khac g:in Mn voi dilt (TG). 86
b) Thu nh?p du<JC mi~n tlltll Thu nh~p mi~n thue Ia ~
tuc;ing thu nh~p tfnh thue. ~
mi~n thue duc;ic ghi nh~n ~ nay d nuoc ta, cac khoan thu ~
thu nh~p ca nhan nam 2007 dinh c6 th~ phan chia theo mi~n thue duc;ic quy dinh nna•
yiu thi:
- Thu nh~p tu chuy@n
t~ng la ba't d9ng san giila ~·
cha nuoi, m~ nuoi vdi conn -'. • ) / A cha vc;i, m~ vc;i vo1 con re; ong
ngo~i vdi chau ngo~i; anh chi
- Thu nh~p tit chuy@n
hdn so voi tien ludng lam .
dinh cua phap lu~t. 4
- Tien ludng huu do Bao hij
-Thu nh~p tit h9c b&ng. I
- Thu nh~p tu cac khoin' th9, phi nhan th9, tien Mi ti thudng nha nuoc va cac kbomtf
phap lu~t. ~
- Thu nh~p cua hQ gia -
nghi~p. lam nghi~p, lam muo"i, JI! che bien thanh cac san phlim khl
lanh hi~u, cac giai thubng qu6c
llam thita nh~n, tign thubng vg - dttqc cd quan c6 thftm quye'n · hao hanh vi vi ph~m phap
kh6ng chB:p hanh d~y du thin trong vi~ xac d:inh • • thay vi xac d:inh thu . . cac phudng phap danh
ea nhan kinh doanh.
~n cong va thu nh~p
. u nh~p tit ho~t d(>ng . •n; thu nh~p tit ban ...._, tning thubng, thu
cac khoan thu nh~p
-11\filg.
It"'* nglldi cung dung ten u ca truClng h<;Jp cho thue trong GiB:y chung nh~n
'khic gAn li~n vCli dB:t (TG).
b) Thu nh~p drt<;Jc mi~n thu{
Thu nh~p mi~n thue la thu nh~p du<;1c lo~i tru ra khoi d6i
tu<;1ng thu nh~p tinh thue. Chi nhung thu nh~p thu(>c d6i tu<;1ng mi~n thue du<;1c ghi nh~n trong Lu~t mdi du<;1c mi~n thue. Hi~n nay c1 nude ta, cac khoan thu nh~p du<;1c mi~n thue du<;1c Lu~t thue thu nh~p ca nhan nam 2007 si':ta d6i, b6 sung nam 2012, 2014 quy djnh c6 th~ phan chia theo ml.le dich th1,tc hi~n. D6i tu<;1ng thu nh~p mi~n thue dUQC quy d!nh nh~m thl,J'.c hi~n cac fill.IC tieu khac nhau. C6 th~ khai quat cac fill.IC dich cua quy d!nh mi~n thue nhu sau:
b.1) Mi~n thut nhtlm bao dam an sinh xii h9i va h6 tr<;J nguiJi
ytu the':
- Thu nh~p tit chuy~n nhu<;1ng bB:t d(>ng san, nh~n thita ke, qua t~ng la bat d(}ng san gifta VQ Vdi ch6ng; cha de, illfil de Vdi con de, cha nuoi, m~ nuoi vdi con nuoi; cha ch6ng, mfil ch6ng vdi con dau; cha v<;1, mfil v<;1 vdi con r~; ong n(>i, ba n(>i vdi chau n(>i; ong ngo~i, ba ngo~i vdi chau ngo~i; anh ch! em ru(>t vdi nhau.
- Thu nh~p tit chuy~n nhu<;1ng nha b, quygn si':t dl.lllg dat c1 va tai san giin lign vdi dat d cua ca nhan trong trudng h<;Jp ca nhan chi c6 m(>t nha d, dB:t d duy nhlit.
- Phfin tign ludng lam vi~c ban dem, lam them gid du<;Je tra cao hdn so vdi tign ludng lam vi~c ban ngay, lam trong gid theo quy djnh cua phap lu~t .
- Tign ludng huu do Bao hi~m xa h(>i chi tra . - Thu nh~p tit h<;>c b6ng.
- Thu nh~p tit cac khoan b6i thudng h<;lp d6ng bao hi~m nhan th9, phi nhan th9, tign b6i thudng tai n~n lao d(>ng, khoan b6i thudng nha nude va cac khoan b6i thudng khac theo quy d!nh cua phap lu~t.
- Thu nh~p ciia h(> gia dinh, ca nhan trl,J'.c tiep san xuat nong nghi~p. lam nghi~p. lam muo1, nuoi tr6ng, danh biit thuy san chua qua chebien thanh cac San phl1m khac ho~c chi qua Sd che thong thudng.
- Mi~n thue' d6i vdi ca nhan kinh doanh c6 doanh thu dudi 100 tri~u d6ng/nam (khoan 1 Digu 3 Lu~t thue' thu nh~p ca nhan nam 2007 stia d6i, b6 sung nam 2012, 2014)1
•
b.2) Mi~n thu€ nhtlm thi;tc hi~n cac chfnh sach kinh t€:
Lu~t thue' thu nh~p ca nhan nam 2007 stia d6i, b6 sung nam 2012, 2014 quy djnh mi~n thue' d6i vdi thu nh~p tu lai tign gtii t~i t6 chuc tin d\mg, Iai tu hqp d6ng bao hi~m nhan th9; thu nh~p tU kigu h6i; mi~n thue' d6i vdi lai suat trai phie'u chinh phu.
Mi~n thu nh~p tu lai tign gtii t~i t6 chuc tin d1,lng nh&m ID\lC dich khuye'n khich ca nhan gtii tign tie't ki~m. h6 trq t6 chuc tin d1,lng huy d9ng v6n2
• Thu nh~p tu lai suat d6i vdi trai phie'u chinh phu duqc mi~n thue' vdi ly do khuye'n khich sa huu trai phie'u chinh phu so vdi cac lo~i trai phie'u ho~c cac giay td c6 gia khac.
b.3) Mi~n thu€ nhtlm khuyen khfch hof,lt d9ng tit thi~n, nhan df,J.o:
Thu nh~p nh~n duqc tU ngu6n vi~n trq nude ngoai vi ID\lC dich tU
thi~n. nhan d~o dudi hinh thuc chinh phu va phi chinh phu duqc
cd quan nha nude c6 thftm quygn phe duy~t.
c) Thu nh?p dugc giam trit:
Theo Lu~t thue' thu nh~p ca nhan nam 2007 stia d6i, b6 sung nam 2012, 2014, khoan giam tru duqc ap d1,lng d6i vdi ca nhan cu tru trudc khi tinh thue' duqc ap d1,lng c6 phan bi~t khoan giam tru cho ca nhan nguC:li nQp thue' va ca nhan c6 thu nh~p tU tign ludng, tign cong va thu nh~p tU ho~t d9ng kinh doanh va giam tru cho ngudi ph\1 thUQC. Khoan 1 Digu 19 Lu~t thue' thu nh~p ca nhan nam 2007 stia d6i, b6 sung nam 2012, 2014 quy djnh:
1. Quy dinh nay da lo~i trit m(lt b(l ph~n ca nhan kinh doanh c6 thu nMp thilp thl,fc hi~n nghia V\l n(lp thue' thu nh~p ca nhan. nMp thilp thl,fc hi~n nghia V\l n(lp thue' thu nh~p ca nhan.