II. LUAT THUE THU NHAP DOANH NGHI~P
a)Lu~t thue' thunh~p
thu thue' cua Nha nude dill kinh doanh va thu nh~p cUa ~ hoi;it dt)ng kinh doanh. Lu~t tllll
chu th~ c6 nghia vv nt)p thWf,14 du<;1c mi~n thue' lam can cu :dot thu nh~p phat sinh c6 lien q119 va cac chu th~ la t6 chuc co . . trong Lu~t thue' thu nh~p doul
b) Lu~t thue' thu nh~p cW khuye'n khich cac t6 chuc dllu td
t
la m()t lo~i thue' trvc thu
til ho~t d()ng kinh doanh
nghi~p vua la ngudi n()p
.. 4anh thue' la doanh nghi~p xua't kinh doanh va thu
lo~i doanh nghi~p c6 __.,.ug tni va doanh nghi~p
tni la doanh nghi~p duqc
sd t~i va CO tr\1 Sd digu
....,,a thudng tru la doanh '- ngoai, tie'n hanh m()t slJ t;;ii. Da'.'u hi~u nay la
c. • ~ thu nh~p chiu thue' la
Wt, kinh doanh hoi;ic thu
·1'
. . chju thue' duqc xac dinh
~ him hang h6a hoi;ic cung ~ t;;to ra thu nh~p. Vi~c
qwit cac khoan thu nh~p nh~p hoi;ic m()t b() ph~n
thanh l~p theo phap lu~t
phat sinh Ci Vi~t Nam va
L uc dlnh theo nam. d nude ta,
• difn ngay 31 thimg 12. Cung c6
lt•ui Trung Quo'c, nhttng c6 nude
• 31 thitng 3 nhtt Nh~t Ban.
~-•m
ngoai Vi~t Nam lien quan de'n ho~t d()ng cua doanh nghi~p, con doanh nghi~p khong thudng tru d Vi~t Nam chi n()p thue' d6i vdi thu nh~p phat sinh thong qua ho~t d(}ng Cua Cd Sd thudng tru t~i Vi~t Nam. Cac t6 chuc khong phai la t6 chuc kinh doanh thvc hi~n
m()t phfin ho~t d()ng kinh doanh mang l~i l<;li nhu~n chi c6 nghia
V\l n()p thue' d6i vdi khoan thu nh~p lien quan de'n ho~t d()ng d6.
+ Muc d()ng vien vg thue' phv thu()c vao nang Ive chiu thue'. Thue' sua'.'t thong thudng la lo~i thue' sua'.'t danh vao cac doanh nghi~p n6i chung khong thu()c di~n du<;Jc uu dai, mi~n giam thue'. Thue' sua'.'t thong thudng du<;1c quy dinh phu h<;Jp vdi kha nang dong thue' cua doanh nghi~p trong nude va duqc digu chinh phu h<;lp nh?im bao v~ 1<;1i the' c~nh tranh vg thu hut v6n dfiu tu nude ngoai cua qu6c gia vg thue'. Thue' sua'.'t uu dai la thue' sua'.'t ap dvng d6i vdi cac chu th~ dap ling du cac digu ki~n uu dai. Dudi g6c d() kinh te', thue' sua'.'t la cong cv digu tie't thu nh~p doanh nghi~p nh?im thuc d~y ho~t d()ng kinh te', mi~n giam thue' d~ khuye'n khich thanh l~p va ho~t d(}ng cua doanh nghi~p trong m(}t sf>' linh V\J'.C va dia ban nha'.'t dinh, ngoai ra, thue' sua'.'t uu dai theo quy mo v6n, quy mo doanh thu nh?im h6 tr<;l doanh nghi~p ye'u the', bao dam cong b?ing giua. cac chu th~ t~o ra thu nh~p.
2. Y nghia di~u chinh cua Lu~t thue thu nh~p doanh nghi~p
a) Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p la cd sd xac dinh quygn thu thue' cua Nha nude d6i vdi thu nh~p cua cac doanh nghi~p kinh doanh va thu nh~p cua cac t6 chuc khac thl;ic hi~n m()t so' ho~t d()ng kinh doanh. Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p quy dinh chu th~ c6 nghia V\l n()p thue', can cu xac dinh thu nh~p, thu nh~p (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
duqc mi~n thue' lam can cu xac dinh nghia V\1 n()p thue'. Cac khoan thu nh~p phat sinh c6 lien quan den ho~t d()ng cua doanh nghi~p va cac chu th~ la t6 chuc c6 nghia V\l n()p thue' va duqc quy dinh trong Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p.
b) Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p C\1 th~ h6a chinh sach khuye'n khich cac t6 chuc dftu tu t~o ra thu nh~p. U'u dai thue' nh?im
tac d<)ng vao lqi fch v~t chat cua doanh nghi~p khi d~u tu vao cac vilng c6 digu ki~n kinh te' - xa h<)i kh6 khan va cac nganh kinh te' thUQC danh m\1.C 11u dai. Quy dinh yg 11u dai thue'° ap dvng CO thdi
h~n h6 tr<J cho cac doanh nghi~p hi,m che' bat kh6 khan vg tai chfnh trong thC1i gian d~u tie'n hanh d~u tu. Thong thuC1ng, quy dinh vg 11u dai thue' duqc ap dvng 6n dinh theo hi~u h;tc thi hanh cua Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p, quy dinh uu dai c6 th~ duqc sU'.a d6i khi phat sinh bat c~p trong ap dvng ho~c khi c6 chfnh sach uu dai moi.
c) Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p cv th~ h6a nguyen tile cong b&ng trong danh thue'. Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p quy dinh cac thu nh~p du<Jc mi~n thue', quy dinh thue' suat uu dai. Thue' suat uu dai du<Jc ap dvng dO'i voi cac doanh nghi~p d~u tu trong nganh nghg, dia ban khuye'n khich d~u tu, muc thue' suat uu dai thap hdn muc thue' suat thong thudng va chi du<Jc ap dvng khi du cac can cu va trong thC1i h~n quy dinh cua Lu~t thue' thu nh~p
doanh nghi~p va cac van ban huong d~n thi hanh. 3. Xac djnh nghia V'.1 n<)p thue'
3.1. Chu thi c6 nghia v~ n9p thu€
0 nude ta, Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p nam 2008 sU'.a d6i, b6 sung nam 2013, 2014 quy dinh t6 chuc la dO'i tuqng chiu thue' va n<)p thue' khong chi bao g6m doanh nghi~p du<Jc thanh l~p
va t6 chuc theo Lu~t doanh nghi~p ma con g6m cac t6 chuc khac co thu nh~p. Cac dau hi~u d~ xac dinh chu th~ c6 nghia V\l n<)p thue' thu nh~p doanh nghi~p la thoa man cac digu ki~n la t6 chuc theo quy dinh cua phap lu~t thue', c6 thl;Lc hi~n m<)t ho~c m<)t s6 ho~t
d<)ng kinh doanh c6 t~o ra thu nh~p.
Can cu vao dau hi~u thudng tru cua Cd quan digu hanh, chu
th~ n<)p thue' thu nh~p doanh nghi~p theo Lu~t thue' thu nh~p
doanh nghi~p nam 2008 sU'.a d6i, b6 sung nam 2013, 2014 duqc phan chia thanh doanh nghi~p c6 cd sd thuC1ng tru va doanh nghi~p khong c6 cd sd thudng tru. Doanh nghi~p c6 cd sd thuC1ng
106
~ la doanh nghi~p du<JC thaa~
i~t Nam. Con doanh nghi~p Will hi~p nude ngoai thanh l~p thlli
Ong qua a) Chu thl Cd Sd c6 thudng tru nghia vµ n9p ... CJ V.
- Nh6m doanh nghi~p dl1«1C 41 0 g6m: cong ty c6 ph~n, oo..tl
.P danh, doanh nghi~p tu nhO: . . 0 nuoc ta, cong ty h<Jp ciAlllll hi~p tu nhan do ca nhan ~
ke khai n<)p thue' theo Lu~t ta
m<)t s6 quoc gia cho r&ng, · thanh vien h<Jp danh chiu n-iall!lm
d6i tu<Jng danh thue' theo L Trung QuO'c lo~i tru dO'i tu. doanh nghi~p nam 2007 (Digu
- Ddn vi sl;L nghi~p du<JC
Cac ddn vi sl;L nghi~p co
ph~n b&ng ngu6n kinh phi cir
truC1ng h9c, cd quan bao chi, trinh ho~t d<)ng, cac cd sd nay cung cap m<)t s6 dich V\l m sinh tU cac ho~t d<)ng nay th
doanh nghi~p. ~·
- T6 chuc khac c6 ho~t d9nct Quy dinh vg chu th~ nay nh?im ti khac chua du<Jc quy dinh d tren. 4
chuc nay dn phai c6 quy dinh ct
b) Chu thl c6 nghia vµ i4 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
thuiing trri: t
Doanh nghi~p du<Jc thanh • nude ngoai c6 cd sd thuC1ng trli I
. . "" nghi~p khi diiu tu vao cac khan va cac nganh kinh te' 1tU dai thue' ap dl.lng co th(fi
~ bdt kho khan yg tai chinh A1ng thudng, quy dinh vg liu
I~ thi hanh cua Lu~t thue'
4ii co th~ duqc sl:.ta d6i khi . c6 chinh sach uu dai mdi. "tp Cl.l th~ hoa nguyen t&c thu nh~p doanh nghi~p quy
;quy dinh thue' suat uu dai. . cac doanh nghi~p diiu tu diu tu, muc thue' suat uu va chi duqc ap dl.lng khi clia Lu~t thue' thu nh~p thi hanh.
I' cU.a co quan digu hanh, chu
ll'IP theo Lu~t thue' thu nh~p
• aung nam 2013, 2014 duqc
~co sO thudng tru va doanh
. . nh nghi~p co cd sd thudng
tru la doanh nghi~p du<_jc thanh l~p va ho~t dQng theo phap lu~t
Vi~t Nam. Con doanh nghi~p khong co cd sd thudng tru la doanh
nghi~p nude ngoai thanh l~p theo phap lu~t nude ngoai ho~t d9ng thong qua cd sd thudng tru d Vi~t Nam.
a) Chu thi c6 nghfa vµ ngp thu€Ja td chuc c6 cd sd thuling tru:
- Nhom doanh nghi~p duqc thanh l~p theo phap lu~t Vi~t Nam bao g6m: cong ty c6 phiin, cong ty trach nhi~m huu h~n, cong ty
h<Jp danh, doanh nghi~p tu nhan va h<Jp tac xa:
0 nude ta, cong ty h<Jp danh co tu each phap nhan va doanh nghi~p tu nhan do ca nhan lam chu sd huu cling thu9c dO'i tuqng ke khai nQp thue' theo Lu~t thue' thu nh~p ca nhan. Trong khi do,
IDQt sO' quO'c gia cho r&ng, vi~C danh thue' g&n vdi d~c di~m Cua thanh vien h<Jp danh chju trach nhi~m VO h~n nen du<_jc dua vao dO'i tuqng danh thue' theo Lu~t thue' thu nh~p ca nhan. Vi dl.l, Trung QuO'c lo~i tru dO'i tuqng nay ra khoi Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p nam 2007 (Digu 1).
- Ddn vi S\i nghi~p du<_jc thanh l~p theo quy djnh cua phap lu~t
Vi~t Nam:
Cac ddn vi S\i nghi~p cong l~p la cac ddn vi ho~t dQng m9t philn b&ng ngu6n kinh phi tit ngan sach nha nude nhu b~nh vi~n, trudng hqc, Cd quan bao chi, nha xuat ban cong l~p ... Trong qua trinh ho~t dQng, CaC Cd Sd nay cling San xuat ra mQt sO' hang hoa Va
cung cap m9t sO' djch Vl.l mang tinh kinh doanh. Thu nh~p phat sinh tu cac ho~t d9ng nay thu(k di~n ke khai nQp thue' thu nh~p doanh nghi~p.
- T6 chuc khac co ho~t d9ng san xuat, kinh doanh co thu nh~p.
Quy d!nh yg chu th~ nay nh&m bao quat ngu6n thu cua cac t6 chuc khac chua du<Jc quy djnh Ci tren. Tuy nhien, d~ danh thue' dO'i vdi t6 chuc nay cfin phai CO quy djnh Cl.l th~ Cua Cd quan CO th~m quygn.
b) Chu thi c6 nghfa vµ ngp thu€ la doanh nghi~p khong
th lidng tru:
Doanh nghi~p duqc thanh l~p theo quy djnh cua phap lu~t nude ngoai co cd sd thuC1ng tru Ci nude ngoai co th~ tie'n hanh m9t
so' ho~t d<}ng kinh doanh t~i Vi~t Nam d~ t~o ra thu nhl}.p. Doanh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
nghi~p nay n<}p thue'° theo Cd Sd thudng tru ho~C theo tcS chuc, ca nhan duqc uy quyen:
- Cd sd thuClng tru cua doanh nghi~p nuoc ngoai b Vi~t Nam: Khoan 3 Dieu 2 Lul}.t thue' thu nhl}.p doanh nghi~p nam 2008 slta d6i, b6 sung nam 2013, 2014 quy dinh ve "cd sd thuClng tru" cua doanh nghi~p nuoc ngoai. Theo do, Cd sd thudng tru cua doanh
nghi~p nuoc ngoai la Cd Sd san xuat, kinh doanh ma thong qua Cd sd nay, doanh nghi~p nuoc ngoai tie'n hanh m<}t ph~n ho~c toan b<} ho~t d<}ng san xuat, kinh doanh t~i Vi~t Nam mang l~i thu nhl}.p, g6m: Chi nhanh, van phong dieu hanh, nha may, cong xubng, phudng ti~n vl}.n tai, mo d~u, mo khi, mo ho~c dia di~m khai thac tai nguyen thien nhien khac t~i Vi~t Nam; dia di~m xay dl;Lng, Cong trinh xay d\{ng, llip d~t, llip rap; Cd Sd Cung cap dich yV, bao g6m ca dich vv tu van thong qua nglidi lam cong ho~c t6 chuc, ca nhan khac; d~i ly cho doanh nghi~p nuoc ngoai; d~i di~n t~ Vi~t Nam trong trudng hqp la d~i di~n c6 thftm quyen ky ke't hqp d6ng dung ten doanh nghi~p nuoc ngoai ho~c d~i di~n khong c6 thftm quyen ky ke't hqp d6ng dung ten doanh nghi~p nuoc ngoai nhung thudng xuyen thl;Lc hi~n vi~c giao hang h6a ho~c cung ung dich V\l t~i Vi~t Nam. Cac Cd sd thudng tru cua doanh nghi~p nuoc ngoai tie'n hanh cac ho~t d<}ng cung cap hang h6a, dich vv t~o ra thu nhl}.p c6 dang ky ho~t d<}ng va thu<}c do'i tuqng bi quan ly thue'.
H9p tham khao: Quy djnh ve' chu thi n9p thue' theo Lu?t thue' thu nh?p doanh nghi~p Trung Qu<fc
Dieu 2 Lul}.t thue' thu nhl}.p doanh nghi~p nam 2007 cua Trung Quo'c quy dinh chu th~ c6 nghia vv n<}p thue' duqc xac dinh theo tieu chi "thuClng tru". Doanh nghi~p thudng tru la doanh
nghi~p duqc thanh 11}.p va ho~t d<}ng theo phap lul}.t Trung Quo'c Va doanh nghi~p thanh 11}.p theo phap lul}.t nliOC ngoai nhung Cd
quan quan ly dieu hanh cua doanh nghi~p d t~i Trung Quo'c.
108
·eu 3 Nghi dinh huong dLl tmil
hi~p C\l th~ h6a hdn doanh ~
oanh nghi~p thanh 11}.p theo p• n vi s\{ nghi~p, t6 chuc xa b4ll
. p theo phap lul}.t nuoc ngoa.4
u~t nuoc ngoai va t6 chuc khiel Theo Lul}.t thue' thu nh~p •
ghi~p khong thuClng tru la doa4 uoc ngoai, cd quan quan ly . .
ung c6 thie't 11}.p van phOnll anh nghi~p c6 thu nh~p tM
hong, dia di~m d Trung Qu<':J11
- Theo t6 chuc, ca nhan d
.8oanh nghi~p nuoc ngoai. Vi m6c thie't bi cho doanh ng ·
hghi~p Vi~t Nam d~ thl;Lc hi~
. n<}p thue' thu nhl}.p doanh n
Vi~t Nam. Ngttdi duqc uy q
~
8.2. Thu nh~p chju thu,.,~
Thu nhl}.p chiu thue' cua phat sinh trong ky ke' toan va n<}p thue'. Thu nhl}.p chiu thu' thudng tru cua doanh nghi~p. '. cac doanh nghi~p thanh 11}.p . .
d~ t~o ra thu nh~p. Doanh
tni hol)c theo t6 chuc, ca
"'"'1p mtoc ngoai (J Vi~t Nam:
.p doanh nghi~p nam 2008
djnh v€ "cd sd thuCing tru" ca Sd thu'dng tru Cua doanh
tmah doanh ma thong qua Cd (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
, nha may, Cong Xu'dng,
me> hol)c dja di~m khai thac Nam; dja di~m xay dt;tng, ca Sd cung cap djch V\l, bao oong hol)c t6 chuc, ca nhan · ~ di~n t~i Vi~t Nam trong
kj ket h<;1p d6ng dung ten
·-in khong c6 thiim quygn ky nu'0c ngoai nhung thudng cung ling djch vv t~i Vi~t
~ nghi~p nam 2007 cua
~ V\l IlQp thue du'<;lc xac
lW' nghi~p thuCing tni la doanh
IJ theo phap lu~t Trung QuO'c
llJp ~t mt0c ngoai nhu'ng cd
nghi~p d t~i Trung QuO'c.
Digu 3 Nghj djnh huong d~n thi hanh Lu~t thue thu nh~p doanh
nghi~p cv th~ h6a hdn doanh nghi~p thanh l~p d Trung Qu6c la doanh nghi~p thanh l~p theo phap lu~t hay van ban hanh chinh, ddn vj St;l nghi~p, teJ chuc Xa hQi, con doanh nghi~p du'QC thanh
l~p theo phap lu~t nuoc ngoai la doanh nghi~p thanh l~p theo lu~t nu'oc ngoai va t6 chuc khac c6 thu nh~p.
Theo Lu~t thue thu nh~p doanh nghi~p Trung QuO'c, doanh
nghi~p khong thuCing tni la doanh nghi~p thanh l~p theo phap lu~t nuoc ngoai, cd quan quan ly digu hanh khong c6 d Trung QuO'c nhung c6 thiet l~p van phong, dia di~m d Trung QuO'c, hol)c doanh nghi~p c6 thu nh~p tU Trung QuO'c ma khong c6 van phong, dia di~m d Trung QuO'c.
- Theo t6 chuc, ca nhan du'<;IC uy thac:
Doanh nghi~p nu'oc ngoai khong c6 cd sd thuCing tru k~ tren c6
th~ tht;tc hi~n m9t so' ho~t d9ng kinh doanh mua ban hang h6a, cung cap dich V\l cho t6 chuc, ca nhan t~i Vi~t Nam. NguCii nh~p khftu hol)c ngu'di du'<;lc uy thac phai ke khai nQp thue thay cho doanh nghi~p nuoc ngoai. Vi dv, doanh nghi~p nuoc ngoai ban may m6c thiet bi cho doanh nghi~p Vi~t Nam, hay thong qua doanh
nghi~p Vi~t Nam d~ tht;tc hi~n m9t so' ho~t d9ng dich vv thi phai n9p thue thu nh~p doanh nghi~p tren doanh thu phat sinh t~i
Vi~t Nam. Ngu'di du'<;lc uy quygn hol)c t6 chuc, ca nhan mua hang h6a, dich V\l cua doanh nghi~p nu'oc ngoai c6 nghia V\l ke khai nQp thue thay doanh nghi~p nuoc ngoai.
8.2. Thu nh~p chju thue'
Thu nh~p chiu thue cua doanh nghi~p la thu nh~p cua t6 chuc phat sinh trong ky ke toan va la dO'i tu'Qng thu nh~p phai ke khai n9p thue. Thu nh~p chiu thue du'QC xac dinh can cu theo dau hi~u
thuCing tni cua doanh nghi~p. DO'i voi doanh nghi~p thuCing tru la cac doanh nghi~p thanh l~p theo phap lu~t Vi~t Nam, doanh
nghi~p nay phai nQp thue' doi vdi thu nh~p phat sinh b Vi~t Nam va thu nh~p phat sinh b ngoai Vi~t Nam, con do'i vdi doanh nghi~p
khong thudng tni la doanh nghi~p nude ngoai, thu nh~p chju thue' dUQC xac djnh dl;ia tren Cd Sd xac djnh thu nh~p chju thue' lien quan de'n ho~t dQng Cua Cd Sd thudng tru Cua doanh nghi~p nude ngoai d6 ho:Itc giao djch cua doanh nghi~p nude ngoai vdi cac t6 chuc, ca nhan cua Vi~t Nam.
Ve m:Itt l~p phap, Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p nam 2008 sl:ta d6i, b6 sung nam 2013, 2014 quy djnh doi tuqng thu nh~p chju thue' bao quat cac ngu6n thu cua doanh nghi~p, hen c~nh d6, lu~t
con quy djnh thu nh~p mi~n thue'. Vi~c quy djnh thu nh~p chju thue' Va mi~n thue' ph\l thUQC vao dieu ki~n kinh te' - xa hQi, chfnh sach kinh te' cua quoc gia trong tung thdi ky ciing nhu muc dQ hQi
nh~p kinh te' quoc te'.
d nude ta, cac lo~i thu nh~p chju thue' duqc phan lo~i thanh thu nh~p tu ho~t d9ng san xuff t, kinh doanh chinh va cac thu nh~p
khac1 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
• Tuy tung linh V\iC kinh doanh ma thu nh~p chinh va thu
nh~p khac cua doanh nghi~p duqc xac djnh khac nhau.
Thong thudng, thu nh~p doanh nghi~p chu ye'u phat sinh thudng xuyen tu ho~t d9ng ban hang h6a va cung cffp djch V\l· Theo Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p nam 2008 sl:ta d6i, b6 sung nam 2013, 2014, doanh nghi~p c6 cac thu nh~p khac bao g6m: thu
nh~p tu chuy~n nhuqng von, chuy~n nhuqng quyen g6p von; thu
nh~p tu chuy~n nhuqng bfft d9ng san, chuy~n nhuqng dl;i an dftu