, p nhan vita va nhO ap d\lng P hQi chung va phap nhan cong
o h~c ghi nh~n danh thu J'"
a thap.
Duoi g6c de;> phap ly, khili luinh vi tranh thue' hay "ne" dlllllll
chi chu quan cua chu th~ c6 -11111 thue' ho~c bi danh thue' voi millll)
Hltnh vi chuy~n gilt c6 ~
va cong ty con, cong ty lien
'cia la cong ty m~ d nude ngo&i.
m~ d trong nlioc voi cong ty coal
dla phuong. ~
Vi~c xac dinh gia ban hB.ng-4 . mua hang h6a va dich V\l d~u vtl
Tuy nhien, vi~c xac dinh gia t1'0llllJ 8.nh dung gia thi truC1ng khong til
1. Cac hen lien ke't du9c hi~u la t ty con, ho;rtc cong ty m~, cong ty con 'Vi ty con, ho;rtc cong ty m~, cong ty con 'Vi
d:j.nh lolili tai san la doi tuQng
· gian trich khau hao1•
Quoc qua nhung quy djnh doanh nghi~p duQc ghi nh~n
nhu sau:
. g ngoai nha clia va c6ng time ho/ilt d(>ng; tai san co thue tai chfnh; tai san co tiep t\].c sli d\].ng; tai san
kinh doanh; dat dai tren
c6 d:j.nh khac kh6ng duQc
~t thue thu nh~p doanh
sin vo hinh kh6ng duQc khau trit chi phi ti;ii thdi
tl_lo l~p; thudng hi~u tl;i
quan de'n hoi;it d(>ng kinh
-..C khau hao (Digu 12 Lu~t
,.., nam 2007).
•
•
F 203/2009/TT-BTC ngay 20-10-
che' d(> quan ly, sti' dvng va trich
Nhu v~y, vg milJ.t l~p phap, d Trung Quoc, vi~c quy djnh vg
loi;ii tai san khau hao trong Lu~t thue thu nh~p doanh nghi~p la can cu phap ly d~ hi;in che tinh tri;ing llilm d\].ng quygn trfch chi phi khau hao doi vdi nhung tai san khong lien quan den hoi;it
d(>ng kinh doanh.
b) Kiim soat chi phi nhlim h~m ch{ chuyin gia
b.1) Biiu hi~n czia hanh vi chuyin gia va Cd sd phap ly kiim
soat chuyin gia:
Duoi g6c d(> kinh te, chuy~n gia duQc hi~u la hanh vi thl,ic hi~n chinh sach gia doi vdi tai san huu hinh, tai san VO hinh, djch V\J., lai vay ... duQc chuy~n d!ch giua cac hen c6 quan h~ lien ket1 khong theo gia giao d!ch thong thudng tren thi trudng, theo d6 lQi nhu~n
cii.a doanh nghi~p c6 th~ kh6ng phat sinh do ghi nh~n chi phi qua cao hoilJ.c ghi nh~n doanh thu ban hang h6a ho~c cung cap dich V\l
qua thap .
Dudi g6c d(> phap ly, khai ni~m chuy~n gia duQc bi~u hi~n dudi hanh vi tranh thue hay "ne" thue. Day la hanh vi thl,ic hi~n b~ng y chi chii. quan cii.a chii. th~ c6 nghia V\l n(>p thue d~ tranh bi danh thue ho~c bi danh thue vdi muc thue suat cao.
Hanh vi chuy~n gia c6 lien quan den giao dich cii.a cong ty mE} va cong ty con, cong ty lien quan. Bi~u hi~n cii.a quan h~ chuy~n
gia la cong ty IDE} d nude ngoai voi cong ty con d Vi~t Nam; cong ty
IDE} d trong nude voi Cong ty con Va voi CaC Cong ty lien quan d CaC
d!a phudng.
Vi~c xac d!nh gia ban hang h6a ho~c cung cap dich V\l hoilJ.c gia
mua hang h6a va dich V\l d~u vao thu(>c quygn tl,i chii. doanh nghi~p.
Tuy nhien, vi~c xac d!nh gia trong giao dich giua cac hen kh6ng phan anh dung gia thi trlidng kh6ng bao dam c6ng b~ng giua cac chii. th~
1. Cac hen lien k€t dttqc hi~u la cac cong ty c6 quan h~ cong ty m~ - cong ty con, hol).c cong ty m~. cong ty con va cong ty lien quan. ty con, hol).c cong ty m~. cong ty con va cong ty lien quan.
kinh doanh, ngoai ra lam th9'.'t thu ngan sach nha nuoc. Bbi v~y, phap
lu~t cac quoc gia quy dtnh vg bi~n phap chong chuy~n gia trong Lu~t
quan ly thue' va cac van ban huong d~n thi hanh.
0 nuoc ta, che' d(> thue' chuy~n gia ban d~u duqc quy dtnh t~i
Thong tu so 74/1997/TT-BTC ngay 20-10-1997, sau do duqc ghi nh~n trong Thong tu so 117/2005/TT-BTC ngay 19-12-2005 vg huong d~n th1;tc hi~n vi~c xac dtnh gia tht trudng trong giao dtch kinh doanh giua cac hen co quan h~ lien ke't. Thong tu nay duqc thay the'b~ng Thong tu so 66/2010/TT-BTC ngay 22-4-2010. Theo do, doanh nghi~p thl;ic hi~n m(>t ph~n ho~c toan b(> ho~t d(>ng kinh doanh t~i Vi~t Nam co giao dtch kinh doanh voi cac hen co quan h~ lien ke't co nghia V\1 ke khai, xac dtnh nghia V\1 n(>p thue' thu nh~p doanh nghi~p t~i Vi~t Nam. Cac giao dtch lien quan bao g6m mua ban, trao d6i, thue, cho thue, chuy~n giao ho~c chuy~n nhuqng hang hoa, dtch V\1 trong qua trinh kinh doanh voi cac hen co quan h~ lien ke't1
•
Dl;ia tren ngn tang phap ly tren day, Lu~t quan ly thue' nam 2006 sl:ta d6i b6 sung nam 2012, 2014 da quy dtnh cd che' thc>a
thu~n truoc vg phudng phap xac dtnh gia tinh thue'. Day la sl;i thoa thu~n b~ng van ban giua Cd quan Thue' va nglidi n(>p thue' ho~c Cd quan Thue' voi ngudi n(>p thue' va Cd quan Thue' cua cac nuoc, VU.ng lanh th6 ma Vi~t Nam da ky Hi~p dtnh tranh danh thue'hai l~n va ngan ngl:ia tron l~u thue' doi voi thue' thu nh~p cho m(>t thdi h~n nh9'.°t dtnh, trong do xac dtnh C\1 th~ cac can CU tinh thue'°, phudng phap xac dtnh gia tinh thue' ho~c gia tinh thue' theo gia tht trudng. Thoa thu~n truoc vg phudng phap xac dtnh gia tinh thue' duqc xac l~p truoc khi ngudi n(>p thue' n(>p h6 sd khai thue' (khoan 11 Digu 5
Lu~t quan ly thue' nam 2006 sl:ta d6i, b6 sung nam 2012, 2014).
1. Quan h~ cua cac hen c6 sd huu c6 philn va g6p vo'n; quan h~ vay va cho vay vo'n; quan M quan ly, digu hanh theo d6 cac hen c6 th~ thc>a thu~n d~ vay vo'n; quan M quan ly, digu hanh theo d6 cac hen c6 th~ thc>a thu~n d~
lam sai l~ch gia giao djch thvc te'.
128
b.2) Bi~n phap kidm soat diil
Ml,lC dich cua ki~m soat ch~
g gia ttj thl;ic cua gia thanh . . ' giao dtch chung tren thj tlllJi
n Thue' duqc tie'n hanh d\fa ti(I
0 dam thl;ic hi~n cac quy d:inh Ii
hanh vi chuy~n gia. Can ~
ue' nam 2006 sl:ta d6i, M sm4
(mg d~n thi hanh, cac budc Diii
(i) Ki~m soat vi~c tuan thli
Au, chung tu vg trong th<ri. htil
er., · bao g6m: thong tin vg giao dtch cua cac hen lien oo 1
ong tin vg giao dtch cua 00 . - ap xac dtnh gia tht trudng. ~' ' , (ii) Cd quan Thue' xac dlnh
,:An ke't dl;ia tren so sanh giila • : C SO sanh giua cac Cd sd Dnlll
•· cd sii kinh doanh th.µ:~
tren Cd Sd 11,ia ChQn, phan tfcb . 46n giao dtch d(>c l~p, giao : dim d(> tin c~y d~ sl:t dl,lng cho _
vm q~: dtnh cua phap :u~~,:>ve Wiii
-. (m) Cd quan Thue kiem -4
tren cac thong tin tai li~u, chtJI
aan xu9'.'t kinh doanh va phuaaj
giao dtch lien ke't. 1
(iv) Cd quan Thue' thanh tr4
l ?' ?'
1. Khi c6 yeu ciiu cila co quan ~
thong tin, tai li~u va chU:ng tU trong thi
ngay nh~n du<;Jc van ban yeu cilu cila Cd
c6 ly do chinh dang thi thdi h;µi nay . . tU ngay Mt hi;m (khoan 2.4 Digu 7 ThOnl
-
(ilti each nha nude. Bdi v~y, phap liP chong chuy~n gia trong Lu~t
~
thihanh.
•
6
ban dllu du9c quy djnh t~i -10-1997, sau d6 du9c ghi -BTC ngay 19-12-2005 ve
tltj trudng trong giao djch
~n ke't. Thong tu nay du9c -BTC ngay 22-4-2010. Theo
•••nh vdi cac hen c6 quan h~
i
-:a V\l n()p thue' thu nh~p lien quan bao g6m mua · giao ho(lc chuy~n nhu9ng
, Lu~t quan ly thue' nam .4 cli quy djnh cd che' thoa
fl'n va gop v6n; quan M vay va cho
... d6 cac hen co th~ thOa thu~n d~
j
b.2) Bifjn phap kiim soat chuy~n gia cua Cd quan Thut:
M\].C dich cua ki~m soat chuy~n gia la dua gia giao djch phan anh dung gia ttj th1;tc cua gia thanh hang h6a va djch V\l trong so sanh vdi gia giao djch chung tren thj trudng. Ki~m soat chuy~n gia cua Cd quan Thue' du<;jc tie'n hanh dl;la tren Cd sd phap lu~t. Ki~m soat nh~m bao dam thl;lc hi~n cac quy djnh phap lu~t chong thflt thu thue' thong qua hanh vi chuy~n gia. Can cu vao cac quy djnh cua Lu~t quan ly thue' nam 2006 sU'.a d6i, b6 sung nam 2012, 2014 va cac van ban hudng d~n thi hanh, cac budc ki~m soat chong chuy~n gia bao g6m:
(i) Ki~m soat vi~c twin thu nghfa V\l cung cftp thong tin tai li~u, chung tu ve trong thdi h~n nhftt djnh lam Cd Sd d~ xac djnh gia giao djch cua cac hen lien ke't1
• Cd quan Thue' luu giu cac thong tin bao g6m: thong tin ve Cd Sd kinh doanh Va CaC hen lien ke't, thong tin ve giao djch CUa Cd Sd kinh doanh, thong tin ve phudng phap xac djnh gia th! trudng.
(ii) Cd quan Thue' xac djnh gia hang h6a va djch V\l cua cac hen lien ke't dl;la tren so sanh giua giao djch lien ke't vdi giao djch d()c l~p ho(ic SO sanh giua cac Cd Sd kinh doanh thl;lc hi~n giao djch lien ke'°t vdi Cd sd kinh doanh thl;lc hi~n giao djch d()c l~p. Vi~c so sanh dl;la tren cd sd ll;la chqn, phan t:ich du li~u, chung tU, tai li~u c6 lien quan de'n giao djch d()c l~p, giao djch lien ke't di~n ra trong cung ky bao
dam d() tin c~y d~ sU'. d\].ng cho m\).c dich ke khai tinh thue' phu h9p
vdi quy djnh cua phap lu~t ve ke' toan, thong ke va thue'.
(iii) Cd quan Thue' ki~m tra, xac minh hanh vi vi ph~m dl;la tren cac thong tin tai li~u, chung cu c6 lien quan de'n ho~t d()ng san xuftt kinh doanh va phudng phap xac d!nh gia th! trudng cua giao d!ch lien ke't.
(iv) Cd quan Thue' thanh tra, xU'. ly vi ph~m.
1. Khi cO yeu c§.u CUa Cd quan Thue'°, doanh nghi~p CO nghia V\l Cung cap CaC
thOng tin, tai li~u va chUn.g tu trong thdi h;µi khong qua 30 ngay lam vi~ k~ tu
ngay nh~ du'<JC van ban yeu cftu CUa Cd quan Thue'. Tru'dng h<;Jp cd sd kinh doanh
c6 ly do chfuh dang thi thdi h;µi nay du<JC gia h;µi mi)t llin khong qua 30 ngay, k~
b.3) Quy djnh ve' chuydn gia (J Nh~t Ban va Trung Qu6c:
d Nh~t Ban, Lu~t thue' thu nh~p phap nhan quy dµih ve chuy~n
gia vOi ca thu nh~p tu chuy~n giao tai san va cung cap c:ijch V\1 khong ngang gia va thu nh~p tu vi~c chuy~n nhu<Jng thap hdn gia thi tnidng vOi m\lc dich hlµl che' tinh trl}.ng doanh nghi~p tranh thue' (khoan 2 Dieu 22).
Nh~t Ban thie't l~p che' d9 thue' chuy~n gia nh?im giam rui ro ve thue', che' d9 nay yeu c~u cac hen lien quan trong giao dich vdi phap nhan trong nude xac dinh gia giao dich theo nguyen t:ic phap nhan d9c l~p.
d Nh~t Ban, Lu~t bi~n phap thue' d~c bi~t quy dinh ve che' d9 danh thue' d6i vdi giao dich vdi hen lien quan d ngoai nude. Che' d9 thue' chuy~n gia du<Jc quy dinh nh?im quan ly cac giao dich do phap nhan Nh~t Ban giao dich vdi cac phap nhan nude ngoai vdi muc gia giao dich khac binh thudng, lam giam thu nh~p chiu thue' cua doanh nghi~p tl}.i Nh~t Ban. Phap nhan nude ngoai la phap nhan c6 quan h~ sd huu tn;tc tie'p ho~c gian tie'p g6p tren 50% t6ng s6 c6 ph~n, ph~n v6n g6p va c6 quan h~ d~c thu khac theo quy dinh cua Chinh phu (di~m 4 Dieu 46,4 Lu~t bi~n phap thue' d~c bi~t).
D~ tranh xay ra rill ro tranh thue' trong vi~ chuy~n gia, Nh~t Ban cong nh~n che' d9 cua Cd quan Thue' ve vi~c gia giao dich vdi hen thu ba la gia giua cac phap nhan d()c l~p, tuy nhien, cho du c6 xac dinh trudc, sau d6 cd quan Thue' v~n c6 quyen xac dinh 11}.i.
Ve Cd ban, xac dµih gia d Nh~t Ban can cu vao phudng phap xac dinh gia chu~, phudng phap gia ban le va phudng phap gia g6c. Ngoai ra, khoan chi tra cua phap nhan cho nglidi lien quan cua phap nhan nude ngoai khong du<JC tinh vao chi phi (khoan 3 Dieu 46,4), khoan chenh l~h giii'.a gia trong giao c:ijch vOi hen nude ngoai va gia giua cac doanh nghi~p giao c:ijch d9c l~p khong du<JC tinh vao chi phi d~ tinh thu nh~p trong nam cua phap nhan (khoan 4 Die'u 46,4).
D~ tri~n khai quy dinh tren, nam 2001, T6ng C\lC Thue' Nh~t Ban ban hanh "Cudng linh v~n hanh ki~m soat chuy~n gia"\
1. ;¥$ $i fiHi ~ $ Jj} ~ '8' ~ ~- 00 m !T ("Cudng linh v~ hanh ki~m soat chuy~n gia" do T6ng C\l.C Thue', BQ Tai chinh Nh~t Ban ban hanh nam 2001). soat chuy~n gia" do T6ng C\l.C Thue', BQ Tai chinh Nh~t Ban ban hanh nam 2001). 130
Cudng linh du<Jc b6 sung h'olit
nam 2013. N9i dung cua Cllllllll
phudng hudng cd ban; Chudnll trong xac dinh gia giua cac . . XU'. ly khoan thu nh~p chuy6nt
D~ quan ly hol}.t d()ng ciR111 Thue' quyen xem xet hol}.t d9nfl
d9c l~p, trong trudng h<Jp co lfl
quan Thue' c6 nghia V\1 n~m l1J
tinh hinh thi trudng, thl;lc ·
xac dinh gia, cac n9i dung mang tinh dl;l bao nh?im th\IC
Vdi stia d6i Hudng din phat tri~n kinh te' (OECD), ,
d~c bi~t huy ho thu tl;l ap th6ng ll;la ch9n phudng phap ,
t:ic doanh nghi~g d9c l~p t'1IJ
(kho~n 2 Dieu - ti