, ttj gia tang da n(>p d cac
rft phUdng phiip ti,tc tie'p.
~
(11.g theo d6 cho phep doanh • ting dfiu vao dung cho san
.u vao, doanh nghi~p phai
ftrj gia tang dfiu vao, khoan
ftq gia tang dfiu ra phai n(>p.
D~ ap d1=1ng phudng phap nay, doanh nghi~p phai dap ung m(>t so digu ki~n: M(>t la, doanh nghi~p tht;tc hi~n dfiy du che d(> ke toan, h6a ddn, chung tit theo quy djnh cua phap lu~t ke toan, h6a ddn ma c6 doanh thu h~ng nam tu ban hang h6a, cung ung djch V1=J. tu 1 ty d6ng trd len; va hai la, doanh nghi~p dang ky tt;t nguy~n ap
d1=1ng phudng phap tinh thue khau tru (Digu 10 Lu~t thue gia tr! gia tang nam 2008 slia d6i, b6 sung nam 2013, 2014).
Phudng phap khau tru thue gia tr! gia tang dugc quy djnh: 86 thue gia trj gia tang phai n(>p b~ng (=) s6 thue gia tr! gia tang dfiu ra tru (-) s6 thue gia ttj gia tang dfiu vao du9c khau tru; Trudng h9p s6 thue gia tr! gia tang dfiu vao du9c khffu tru !On hdn s6 thue gia ttj gia tang dfiu ra (chua khau tru het) thi du9c khau tru cho ky tinh thue tiep theo ho~c du9c hoan thue theo quy djnh.
b) Phudng phap tri;tc tiep:
- Phudng phap trt;tc tiep/ doanh thu:
Phudng phap trt;tc tiep/doanh thu la phudng phap danh thue gia tr! gia tang khong dt;ta vao gia tr! tang them du9c xac djnh theo phudng phap khau tru. Theo phudng phap trt;tc tiep, gia ttj tang them dtiQC xac djnh dt;ta tren can CU doanh thu ho~C xac djnh
s6 thue phai n(>p b~ng ti l~ % /doanh thu.
- Phudng phap trt;tc tiep theo gia tr! gia tang/doanh thu:
Phudng phap nay ap d1=1ng d6i voi ho~t d(>ng mua ban, che
tac vang, b~c, da quy. Gia ttj gia tang cua vang, b~c, da quy du9c xac djnh b~ng gia thanh toan cua vang, b~c, da quy ban ra tru (-) gia thanh toan cua vang, b~c, da quy mua vao tudng ung. Thue suat thue gia tr! gia tang ap d1=1ng voi trudng h9p nay la 10% (khoan 1 Digu 8 Nghj djnh s6 209/2013/ND-CP slia d6i, b6 sung) .
Cach xac djnh: 86 thue phai n(>p b~ng (=) Gia trj gia tang nhan
(x) Thue suff t thue gia ttj gia tang.
yg ap d1=1ng phudng phap trt;tc tiep theo ty l~ %/doanh thu: Phudng phap nay danh thue doanh thu cua hang h6a va djch V1=1
ma khong xem xet den vi~c c6 danh thue trimg d cac khau hay khong. D~c thu cua vi~c danh thue nay la ty l~ thue suat danh thue thap hdn thue suat thue gia ttj gia tang theo phudng phap khau tru. Day Ia phudng phap tinh thue t;;i.o thu~n lqi cho cd quan thu thue trong tinh thue.
D6i tuqng ap d\mg la: (i) Doanh nghi~p, hqp tac xa c6 doanh thu hang nam dudi ngttang doanh thu m(>t ty d6ng, tru truC:lng hqp dang ky t\1 nguy~n ap d\mg phudng phap khau tru thue; (ii) H(>, ca nhan kinh doanh; (iii) T6 chuc, ca nhan nude ngoai kinh doanh khong c6 cd sd thuC:lng tru d Vi~t Nam nhung c6 doanh thu phat sinh t;;i.i Vi~t Nam chua thl,tc hi~n dfiy du che d(> ke toan, h6a ddn, chung tu, tru t6 chuc, ca nhan nude ngoai cung cap hang h6a, cijch
V\l d~ tien hanh ho;;i.t d(>ng tim kiem, tham do, phat tri~n va khai thac dfiu, khi n(>p thue theo phudng phap khau tru do ben Vi~t
Nam khau tru n(>p thay.
Cach xac dinh: 86 thue phru n(>p bing (=) TY l~ % (x) Doanh thu.
- TY l~ thu duqc phan bi~t theo b6'n lo;;i.i nganh, nghg:
+ Phan ph6i, cung cap hang hoa: 1 %;
+ Dich V\l, xay dl,tng khong bao thfiu nguyen v~t li~u: 5%;
+ San xuat, v~n tru, dich V\l c6 giln vdi hang hoa, xay d\fng c6 bao thfiu nguyen v~t li~u: 3%;
+ Ho;;i.t d(>ng kinh doanh khac: 2% (khoan 2 Digu 8 Nghi dinh
s6 209/2013/ND-CP si'ia d6i, b6 sung)
Vi~c si'ia d6i each tinh thue gia ttj gia tang/doanh thu d6i vdi m(>t s6 chu th~ c6 doanh thu d ngttang thap bao g6m doanh nghi~p
nho, sieu nho, ddn vi S\1 nghi~p, h(_), Ca nhan kinh doanh bao dam tfnh ro rang, ddn gian va lam giam chi phi quan ly CUa Cd quan Thue va chi phi tuan thu cua ngttC:li n(>p thue. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.5. Khifu tru va hoan thue gia trj gia tang
a) Khai ni~m: -
Khau tru thue la tra l;;i.i thue dfiu vao cua doanh nghi~p da n(>p khi dap ung du digu ki~n. Trong khau tru thue gia ttj gia tang, 154
Nha nude cung m(>t luc nhtn 1111
-V\l n(>p thue phru n(>p trong k;tt
thu(>c di~n duqc thu. Hay n6i c6I
vi~c bu tru khoan thue nglfc)it nguC:li n(>p thue duqc hoan tri. I
bao dam cong bing, khong clldil
dAy cac doanh nghi~p chap hall
ddn, chung tit. Con dudi g6c df 4
trU thue la m(>t nghi~p V\l th_.. Hoan thue duqc hi~u Ia wt
gia tang ma ngttC:li n(>p thu6 c1i4
nhat dinh. Hoan thue la nghi'ltj quygn cua ngttdi n(>p thu6. 8'11
dam tinh lien hoan va trung 141
thuC:lng, hang h6a luan chuy~
ma chi bi danh thue khi .. dung. Gt.i th~ la: (i) Trong cac _ thong ma hang h6a chua duqc cac khoan thue gia ttj gia tan,
thue; (ii) Hang h6a xuat khiu. ~ Hoan thue duqc coi la bi~n Jt
kinh doanh cua doanh nghi~p. t
bing cho cac chu th~ tuan t:ih~~ li~n. thu t\lc hoan thue bao '
thdi bao v~ quygn lqi cua doanh . Trong quan h~ giua hoan tM h~ qua tiep theo cua khau tru ti
khau tru het thi se duqc hoan.
d~ thl,tc hi~n quygn yeu cfiu hoa.i nghi~p ke khai n(>p thue gia ttj-
tru thi se duqc hoan thue khi co 1
phai n(>p) ldn hdn s6 thue dfiu n!i n(>p) se duqc hoan thue.
linh thue' trU.ng a cac khau hay bue' nay la ty I~ thue' suat danh
'ttj gia tang theo phttdng phap
lit thue' tlilo thu~n lgi cho cd quan ;I
flili nghi~p, hgp tac xa c6 doanh
~u m(>t ty defog, tru trttdng hgp
I phap khau tru thue; (ii) H(), ca . nhan nude ngoai kinh doanh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
·am nhttng c6 doanh thu phat
~ du che d() ke toan, h6a ddn, .ngoai cung cap hang h6a, dich tham do, phat tri~n va khai phap khau tru do hen Vi~t
(=) TY I~ % (x) Doanh thu.
u nguyen v~t li~u: 5%;
vOi hang hoa, xay d\(ng c6
'gia tang/doanh thu doi voi
th4p bao g6m doanh nghi~p
nhan kinh doanh bao dam . phi quan ly Cua Cd quan '1fPthue.
J trj gia tang
j;
;t
tvao CU.a doanh nghi~p da n()p iltu tru thue gia ttj gia tang,
Nha nude cung m()t hie nh~n m()t khoan thue' tu chu th~ c6 nghia
VV. n()p thue' phai n()p trong ky va hoan tra m()t khoan thue' khong thu()c di~n dttgc thu. Hay n6i each khac, th\(c chat khau tru thue la
vi~c bu tru khoan thue' ngttdi n()p thue' phai n()p va khoan thue' ngttdi n(>p thue' dttgc hoan tra. M\lc dich cua khau tru thue' nh~m bao dam cong b&ng, khong danh trung thue' tlili cac khau va thuc d~y cac doanh nghi~p chap hanh nghiem chinh che' d() ke' toan, h6a ddn, chung tit. Con dttoi g6c d(> quan ly cua Cd quan Thue' thi khau
trU thue la m()t nghi~p vv. th\tc hi~n trong qua trinh thu n()p thue. Hoan thue duqc hi~u la vi~c Nha nude tra lliti so thue' gia tri gia tang ma ngttdi n(>p thue' da n(>p khi thoa man m()t so digu ki~n
nhat dinh. Hoan thue la nghia vv. cua cd quan Thue', d6ng thCii la quygn cua ngttdi n()p thue'. Hoan thue' dttgc th\(c hi~n nh&m bao dam tfnh lien hoan va trung l~p cua thue' gia tri gia tang. Thong thlidng, hang h6a luan chuy~n qua cac khau khong bi danh thue' ma chi bi danh thue khi hang h6a chuy~n sang cho ngttdi tieu dung. c\l th~ la: (i) Trong cac giai doliln tu khai thac, san xuat, ltiu thong ma hang h6a chlia dttgc chuy~n giao cho nglidi tieu dung thi cac khoan thue' gia tr! gia tang da n()p se dugc khau tru ho~c hoan thue; (ii) Hang h6a xuat kh~u.
Hoan thue dttgc coi la bi~n phap kich thich ho~t d()ng san xuat, kinh doanh cua doanh nghi~p. holilt d()ng xuB'.'t kh~u; bao dam cong b~ng cho cac chu th~ tuan thu phap lu~t. Cac quy dinh vg digu
ki~n, thu t\lc hoan thue bao dam thu~n lqi cho quan ly thue', ddng thdi bao v~ quy~n lgi cua doanh nghi~p thu(>c doi tligng hoan thue.
Trong quan h~ giua hoan thue va khau tru thue, hoan thue la
h~ qua tie'p theo cua khau tru thue, ngttdi n()p thue khi chlia dttgc
khB'.°u tru het thi se dtiCJC hoan thue. Quygn dtiCJC khB'.°u tru la Cd SO
d~ th\tc hi~n quygn yeu cAu hoan thue, thong thuCing doi voi doanh
nghi~p ke khai n()p thue gia ttj gia tang theo phttdng phap khau tru thi Se dtiCJC hoan thue'° khi CO SO thue d~u vao (khong thUQC di~n
phai n(>p) Ion hdn so thue dAu ra (so thue phat sinh trong ky phB.i
Hi~n nay, quy dinh ve hoan thue gia tri gia tang dang dli<JC tiep h;ic nghien cl:lu stia d6i nh?im ngan ch~n tinh tr~ng gian l~n
trong hoan thue gia tri gia tang. Kinh nghi~m nhieu qu6c gia tren the gioi chi cho hoan thue gia tri gia tang d6i void~ an dftu tu va xuat khftu. DO'i voi thue gia tri gia tang dftu vao trong qua trinh san xuat kinh doanh chlia khau tru het dti<JC chuy~n sang khau tru ky tiep theo1• Theo do, D~ thao stia d6i Lu~t thue gia tri gia tang bo do~n: "trudng h<Jp liiy ke sau it nhat mudi hai thang tinh tu thang dftu tien ho~c it nhat sau b6n qui tinh tu qui dftu tien phat sinh s6 thue gia tri gia tang chlia dli<JC khau tru ma vftn con s6 thue gia tri gia tang dftu vao chlia dli<JC khau tru thi Cd Sd kinh doanh duqc hoan thue~' (D~ kien stia d6i, b6 sung khoan 1 Dieu 13 Lu~t thue gia tri gia tang nam 2008, stia d6i, b6 sung nam 2013, 2014).
b) Quy djnh ve'khifo trit:
Dieu 12 Lu~t thue gia ttj gia tang nam 2008 stia d6i, b6 sung · nam 2013, 2014 quy dinh cac trlidng h<Jp dti<JC khau tru toan bQ, khau tru theo phftn va thdi di~m khau tru:
- Cac trudng h<Jp du<Jc khau tru: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cac trudng h<Jp duqc khau tru toan bf? bao g6m: (i) Hang h6a, dich V\l dung cho san xuat kinh doanh; (ii) Thue gia ttj gia tang dftu vao cua hang h6a dich V\l ban cho t6 chl:lc, ca nhan sti d\lng ngu6n v6n vi~n tr<J nhan d~o, vi~n tr<J khong hoan l~i; (iii) Thue gia ttj gia tang dftu vao cua hang h6a, dich V\l sti d\lng cho ho~t
df?ng tim kiem, tham do, phat .tri~n mo dftu, khi.
Trlidng h<Jp dli<Jc khau tru theo phftn khi hang h6a, dich V\l sit d\lng d6ng thdi cho san xuat, kinh doanh hang h6a, dich V\l chiu
1. Chinh phu: Bao cao t<fng ke't, danh gia tinh hinh thµc hi~n Lu?t thu gia trj gia tang, Lu?t thue' tieu thµ d?c bi~t va Lu?t quan lf thu€, kem Tis gia trj gia tang, Lu?t thue' tieu thµ d?c bi~t va Lu?t quan lf thu€, kem Tis trinh QuO'c hQi so' 468/TTr-CP ngay 06-10-2015, tr. 4.
156
tJme va khong chiu thue chi . . eiia hang h6a, dich V\l sit d911i1
d}ch vv. chiu thue gia ttj gia4
kinh doanh phai h~ch toan ..
rieng thi thue dftu vao dU'QC ldl
dm cua hang h6a, dich ~ dll
anh thu, hang h6a, dich V\\ lJI
Ke khai khau tru (di~-I
· a tang nam 2008 si'ia d6i, ~I
Cd sd kinh doanh c6 tbr~
ng thang nao dli<Jc ke khai;d ,,..
:P ciia thi\ng d6. C6 ng~::J
:P thue khi cd sb kinh d
· h V\J., quyen du<Jc khau ~
thue gia tri gia tang phaiilli
yen ke khai, khau tru b6 IRl1lli ai, khau tru nhung phiii tr(j
h ki~m tra, tha~ tra ~"'~
c) Quy d1nh hoan thue giB1
:1J Theo Lu~t thue gia ttj gifil
vm 2013, 2014, ve nguyen tiil
.'i;
~