II. LUAT THUE THU NHAP DOANH NGHI~P
ihnh thuc bAng tgn m~t va
nlm bao g6m die khoan thu • I' vi khong Mng tign m~t bao - chuy'n nhuqng tai san, thu -vay, phi cho thue, tU'. quygn sit
- va cac khoan thu nh~p khac"
Trung Quoc).
tu, chuy~n nhuc;Jng quyen tham gia d\f an dliu tu, chuy~n nhu<;1ng
quyen tham do, khai thac, che' bie'n khoang san; thu nh~p tit
quyen stl d\lng tai san, quyen sd huu tai san, k~ ca thu nh~p tu quyen sd huu tri tu~ theo quy djnh cua phap lu~t; thu nh~p tu
chuy~n nhu<}ng, cho thue, thanh ly tai san trong do co cac 101,li giay
td co gia; thu nh~p tit lai tien gtli, cho vay von, ban ngo1,li t~, khoan thu tu n<} kho doi da xoa nay doi duc;ic, khoan thu tu n<} phai tra khong xac djnh du<;1c chu, khoan thu nh~p tu kinh doanh cua nhung nam truoc bj bo sot va cac khoan thu nh~p khac (khoan 2 Dieu 3 Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p nam 2008 stia d6i, b6 sung nam 2013, 2014).
S\f phan d!nh giua thu nh~p tit ho1,lt d<'.)ng san xuat, kinh
doanh chinh va thu nh~p khac t1,lo thu~n 1<;1i cho doanh nghi~p
h1,lch toan trong n<'.)i b9 va Cd quan Thue' quan ly ngu6n thu nh~p
phat sinh t1,li doanh nghi~p, ap d\lng phudng phap tinh thue' cii.ng nhu ki~m soat thu thue' phu hc;Jp
Thu nh~p chiu thue' tu ho1,lt d<'.)ng san xuat, kinh doanh thong thudng duc;ic xac d!nh theo so li~u ke' toan du<;1c ghi chep, t6ng hc;Jp vao cuoi ky. Thu nh~p nay duc;ic xac d!nh bAng chenh l~ch giua t6ng doanh thu va t6ng chi phi doanh nghi~p bo ra d~ t1,lo ra doanh thu.
3.3.Xac djnh thu nh~p tinh thue
a) Xac djnh thu nh?p tinh thue trong ky a.1) Phudng phap tinh thue':
Thu nh~p tinh thue' trong ky ke' toan la m<'.)t b9 ph~n cua thu nh~p ch!u thue', thong thudng, t6ng thu nh~p nay thudng thap hdn t6ng thu nh~p chiu thue'. Thu nh~p tinh thue' khong bao gdm thu
nh~p duc;ic mi~n thue' va khoan 16 lii.y ke' du<;1c tru. Thu nh~p tinh thue' trong ky duc;ic phan bi~t voi thu nh~p tinh thue' theo tung llin phat sinh thu nh~p.
Ve nguyen tile, thu nh~p trong ky tinh thue duqc xac dinh theo cong thuc sau:
Thu nh~p
Cac khoan 16
tinh thue' Thu nh~p Thunh~p
ke't chuy~n
= -
mi~n thue' -
trong ky chtu thue'
theo quy dtnh tinh thue'
Thu nh~p chju thue duqc xac d!nh theo cong thuc:
Thu nh~p T6ng doanh T6ng chi Cac khoan
= - + thu nh~p
chju thue' thu phi
khac (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
a.2) Xac djnh doanh thu di tinh thue thu nh~p doanh nghi~p
trong ky:
Ve nguyen tile, d~ tinh thu nh~p doanh nghi~p, c~n phai xac djnh duqc doanh thu Va chi phi phat sinh trong qua trinh tlilO ra thu nh~p. Phap lu~t quy djnh can cu xac djnh chi phi lam cd sb cho doanh nghi~p tl;i xac djnh thu nh~p thu(>c di~n chju thue va chu d(>ng ke khai n(>p thue, ngoai ra day ding la cd sb d~ cd quan Thue xac djnh tinh hqp phap cua vi~c khau tru chi phi d~ xac djnh chinh xac nghia V\l n(>p thue cua doanh nghi~p.
Dieu khoan ve doanh thu theo Lu~t thue thu nh~p doanh nghi~p
nam 2008 sl:ta d6i, b6 sung nam 2013, 2014 chi quy djnh ve nguyen tile xac djnh doanh thu, co th~ phan chia doanh thu thanh: (i) Doanh thu thudng xuyen tu holilt d(>ng kinh doanh, doanh thu tU holilt d(>ng tai chinh ... va (ii) Doanh thu tu holilt d('mg bat thuC:lng.
Doanh thu la toan b(> tien ban hang, tien gia cong, tien cung ung dich vv., trq gia, ph\l thu, ph\l tr(>i ma doanh nghi~p duqc hudng (Dieu 8 Lu~t thue thu nh~p doanh nghi~p nam 2008 sl:ta d6i, b6 sung nam 2013, 2014). Doanh thu hlnh thanh di;ta tren gia thanh san phftm va
1¢ nhu~n dt;i kien. Khi t6ng doanh thu nho hdn chi phi la tinh trlilng doanh nghi~p thua 16.
112
Doanh thu tU holilt d(>ng blt41!
xay ra khong thuC:lng xuyen ... thua, thanh ly tai san va cac khcll
Doanh thu cua doanh nghiflq dQng kinh doanh cua doanh nghil
vao cac tai khoan ke toan theo di
ghi nh~n doanh thu co lien qWIJltl 4oanh nghi~p. Tren tht;ic t-.6, deltl!
,gUim thu nh~p chju thue bing 4
bi, con Cd quan Thue phfil ki4.lli
,ehinh xac thu nh~p chtu thuli .. . tinh tr~;mg gian l~n, tr6n thui aill
+ Can cu d~ xac ctµih doanh don, chling tu theo quy dµih
tit xac nh~n chi phi cua doanh phat hanh hol)c mua phfil tu8n
a.3) Xac djnh chi phi duqc
Chi phi du<;Jc tru:
lllllg ky tfnh thue' du'qc xac dinh
j
Cac khoan 16
ke't chuy~n theo quy dinh
theo cong thuc:
T6ngchi
phi +
Cac khoan
thu nh~p
khac (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
time~ thu nh{ip doanh nghi~p
ainh trong qua trinh tlilo ra
-..C cfinh chi phf lam cd sd cho
&buqc di~n chiu thue' va chu
llllJig la cd sd d~ cd quan Thue'
... chi phf d~ xac d!nh chfnh
thue' thu nh~p doanh nghi~p
•14 chi quy dinh ve nguyen
· _ doanh thu thanh: (i) Doanh
If nh, doanh thu tu holitt d()ng MtthuC1ng.
~n gia cong, tien cung ling
If · nh nghi~p duqc hudng (Dieu
2008 sila d6i, b6 sung nam
. . . tren gia thanh san ph~m va
lf-DhO hdn chi phi la tinh trlilng
-~·
Doanh thu tu holitt d()ng bat thudng la khoan thu tU holitt d()ng xay ra khong thu'dng xuyen nhu' thu tu ban v~t tu', tai san doi thua, thanh ly tai san va cac khoan thu bat thu'dng khac.
Doanh thu cua doanh nghi~p duqc xac dinh tuy thu()c vao holitt d()ng kinh doanh cua doanh nghi~p. Doanh thu nay duqc hlitch toan vao cac tai khoan ke' toan theo chu~n m~c ke' toan Vi~t Nam. Vi~c
ghi nh~n doanh thu co lien quan de'n lqi fch cua ngu'di n()p thue' va doanh nghi~p. Tren th~c te', doanh nghi~p luon tim each ke khai giam thu nh~p chiu thue' bllng each giam doanh thu va tang chi phf, con Cd quan Thue' phB.i ki~m tra, ki~m soat bao dam tfnh toan chfnh xac thu nh~p chiu thue' cua doanh nghi~p nhllm hlitn che' tinh trlilng gian l~n, tr6n thue' cua doanh nghi~p.
+ Can cu d~ xac dinh doanh thu, chi phi cua tU'.ng giao dich la hoa ddn, chling tu theo quy dinh cua phap lu~t. Hoa ddn, chling tu xac nh~n doanh thu cua m()t doanh nghi~p ding co th~ la hoa ddn, chling tU xac nh~n chi phi cua doanh nghi~p khac. Hoa ddn do doanh nghi~p
phat hanh ho~c mua phai twin thu theo quy dinh ciia phap lu~t1.
a.3) Xac djnh chi phi dli<JC trii va chi phi khong dli<Jc trii:
Chi phf duqc tru:
Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p nam 2008 sita d6i, b6 sung nam 2013, 2014 phan loliti chi phi d~ xac dinh thu nh~p tfnh thue' thanh chi phf duqc tru2 va chi phf khong du'qc tru.
1. Ngay 14-5-2010, Chinh phu ban hanh Nghi dinh s6 51/2010/ND-CP dui;ic slta d6i, b6 sung bdi Nghi dinh s6 109/2013/ND-CP ngay 24-9-2013, dui;ic slta d6i, b6 sung bdi Nghi dinh s6 109/2013/ND-CP ngay 24-9-2013, Nghi dinh s6 04/2014/ND-CP ngay 17-01-2014 thay the' cho Nghi dinh s6 89/2002/ND-CP ngay 07-11-2002 v€ vi~c in, phat hanh, slt dvng, quan ly h6a ddn, nganh Tai chinh da c6 slf. d6i m6i cd biin trong phudng thuc quan ly h6a ddn. Theo d6, chuy~n tu vi~c cd quan Thue' in h6a ddn ban cho ngudi ni)p thue' sang d~ ngudi ni)p thue' tlj. in hoiftc tlj. di[tt in h6a ddn .
2. Lu~t thue' thu nMp doanh nghi~p nam 2003 quy dinh chi phi hi;Jp ly, khoan chi phi nay la khoiin chi phi dui;ic khau tri'i. Tren thtj.c te' giftp nhi€u khoan chi phi nay la khoiin chi phi dui;ic khau tri'i. Tren thtj.c te' giftp nhi€u vti6ng m:'ic trong ap dvng Mi v6i tat ca cac doanh nghi~p (Di€u 9 Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p nam 2003).
Vi~c xac dinh chi phi khong du'.QC tru nh:lm h~,m che' tinh tri;mg khai tang chi phi qua muc cua doanh nghi~p d~ lam giam thu
nh~p chiu thue'l.
Q nu'.oc ta, chi phi du'.QC tru phai dap Ung cac digu ki~n nhat dinh, d6 la chi phi thl;ic te' phat sinh lien quan de'n hoi;lt d<)ng san xuat kinh doanh va c6 diiy du hoa ddn, chung tu theo quy dinh (khoan 1 Digu 9 Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p nam 2008 stia ddi, b6 sung nam 2013, 2014)2
• Hoa ddn, chung tu ghi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
nh~n khoan tign thanh toan phat sinh trong giao dich cua t6 chuc va ca nhan ban hang h6a ho~c cung cap dich Vl,l. Tren thl;ic te', doanh nghi~p thl;ic hi~n hanh vi gian l~n khai khO'ng chi phi tren h6a ddn, chung tu nh:lm lam tang t6ng chi phi va lam giam thu nh~p chiu thue'. Bai v~y, ki~m soat chap hanh phap lu~t vg ke' toan, h6a ddn, chung tu ciing la Cd Sd d~ ki~m SOat thu thue'° thu nh~p doanh nghi~p va bao dam cong b:lng trong xac dinh thu nh~p chiu thue'.
Lu~t thue' thu nh~p doanh nghi~p nam 2008 stia ddi, b6 sung nam 2013, 2014 quy dinh: " ... dO'i voi hoa ddn mua hang hoa, dich v\l tung Mn c6 gia tri tit hai mudi tri~u ddng trd len phai c6 chung tu thanh toan khong dung tign m~t, tru cac tru'.dng h<;lp khong biit bu<)c phai c6 chung tu thanh toan khong dung tign m~t theo quy dinh cua phap lu~t" (di~m b khoan 1 Digu 9). Quy dinh nay la Cd Sd giup cho Cd quan Thue' ki~m soat du'.QC cac giao dich c6 gia tri lOn nh&m hi;ln che' hanh vi thong ddng giua hen mua va hen ban trong tuy ti~n ghi h6a ddn, chung tit.