Đầu tư dài hạn về trái phiếu là những khoản vay dài hạn của một doanh nghiệp hay một tổ chức Nhà nước. Người đầu tư thường ưa thắch trái phiếu hơn vì nguồn thu nhập ổn định và sự đảm bảo an tồn của trái phiếu.
Kế tốn đầu tư dài hạn về trái phiếu bao gồm 3 nội dung: - Kế tốn mua trái phiếu
- Kế tốn phân bổ chiết khấu hay phần trội trái phiếu - Kế tốn trái phiếu đáo hạn hoặc bán ra
Trong mỗi trường hợp, cĩ sự khác biệt nhỏ trong phương pháp kế tốn từ việc sử dụng các nghiệp vụ tương tự bởi cơng ty phát hành. Với trái phiếu phải trả, mệnh giá của trái phiếu được ghi vào tài khoản Trái phiếu phải trả và mở một tài khoản điều chỉnh riêng biệt để ghi chép và phân bổ chiết khấu hay phần trội của trái phiếu. Đối với trái phiếu đầu tư giá mua trái phiếu được ghi Nợ vào tài khoản Đầu tư và việc phân bổ chiết kháu hay phần trội của trái phiếu được thực hiện ngay trên tài khoản nay.
5.3.4.1. Mua trái phiếu giữa hai kỳ trả lãi (Purchase of bonds between Interest Dates)
Khi mua: giá của trái phiếu bao gồm giá mua cộng với khoản tiền hoa hồng cho người mơi giới.
Khi trái phiếu được mua giữa hai kỳ trả lãi, thì người mua phải trả tiền lãi tắch lũy của trái phiếu kể từ ngày trả lãi lần trước. Vào ngày trả lãi kế tiếp, người mua sẽ nhận tồn bộ khoản tiền lãi cho cả một kỳ nhận lãi. Việc chi trả tiền lãi tắch lũy sẽ được ghi nhận bên Nợ tài khoản Thu nhập tiền lãi (Interest Income), sau đĩ ghi Cĩ tài khoản Thu nhập tiền lãi khi nhận được tiền lãi định kỳ.
Để minh họa, giả sử rằng vào ngày 1/5 cơng ty Atler mua của cơng ty Vasco 40 trái phiếu loại mệnh giá $1,000; thời hạn 5 năm. Tỷ lệ lãi suất trái phiếu là 9%, giá mua 90% bao gồm tiền lãi tắch lũy. Tiền hoa hồng cho người mơi giới là $400. Ngày nhận lãi là ngày 1/1 và 1/7.
Bút tốn ghi nhận các nghiệp vụ mua trái phiếu như sau: Ghi nhận mua trái phiếu của cơng ty Vasco, giá 90% bao gồm: $400 tiền hoa hồng và lãi suất tắch lũy 4 tháng $1,200
($40,000x9% x1/3 = $1,200) Tháng
5 1 Đầu tư trái phiếu (Investment in Bond) Thu nhập tiền lãi (Interest Inome)
Tiền (Cash)
36,400 1,200
37,600
Chú ý rằng khi mua, trái phiếu được ghi nhận theo giá phắ như khi mua các tài sản khác. Ghi Nợ tài khoản đầu tư trái phiếu (Investment in Bond) $36,400 bằng giá mua $36,000 bao gồm tiền hoa hồng cho người mơi giới $400. Bởi vì khi đầu tư, cơng ty Alter sẽ mua và bán khi cần thiết và cĩ khả năng sẽ khơng giữ trái phiếu cho đến ngày đáo hạn, mệnh giá của trái phiếu $40,000 sẽ khơng được ghi nhận. Trường hợp này là rất khác biệt so với cơng ty phát hành, cơng ty phải trả lại mệnh giá trái phiếu vào ngày đáo hạn cho tất cả những người sở hữu chúng. Ghi Nợ tài khoản Thu nhập tiền lãi $1,200 thể hiện 4 tháng tiền lãi (từ ngày 1/1 đến ngày 1/5) trả cho người bán trái phiếu.
5.3.4.2. Phân bổ chiết khấu hoặc phần trội trái phiếu (Amortization of Discount or Premium)
Thơng thường trái phiếu được mua trên thị trường với cĩ chiết khấu, tức là thấp hơn mệnh giá (khi lãi suất thị trường cao hơn lãi suất danh nghĩa trên trái phiếu) hoặc cĩ phần trội, tức cao hơn mệnh giá (khi lãi suất thị trường thấp hơn lãi suất danh nghĩa). Tuy nhiên khi trái phiếu đến hạn, doanh nghiệp chỉ cĩ thể thu hồi bằng đúng mệnh giá. Vì vậy, để tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh nghiệp phải phân bổ chiết khấu hay phần trội trái phiếu theo thời gian lưu giữ trái phiếu. Phương pháp lợi tứ (Effective interest method) sử dụng một lãi suất khơng đổi trong suốt thời gian lưu hành, của khoản đầu tư sẽ được sử dụng.
Do cơng ty đầu tư khơng sử dụng tài khoản riêng để phản ánh khoản chiết khấu hay phần trội, bút tốn phân bổ chiết khấu hay phần trội được thực hiện trực tiếp trên tài khoản Đầu tư trái phiếu. Phân bổ chiết khấu sẽ ghi Nợ tài khoản Đầu tư để điều chỉnh tăng giá trị sổ sách dần dần cho đến khi bằng mệnh giá lúc đáo hạn. Ngược lại, phân bổ phần trội sẽ ghi Cĩ tài khoản Đầu tư để điều chỉnh giảm giá sổ sách dần dần cho đến khi bằng mệnh giá.
Trở lại trường hợp của cơng ty Alter mua trái phiếu với giá ĩ chiết khấu và giả định rằng tỷ lệ lãi suất thực tế là 10.5%. Tổng số phân bổ của chiết khấu hoặc phần trội là chênh lệch giữa:
1. Tỷ lệ lãi suất danh nghĩa của mệnh giá (face value) 2. Tỷ lệ lãi suất thực tế của giá trị sổ sách (Carrying value)
Vào ngày 1/7, ngày trả lãi đầu tiên sau khi mua, tức là 2 tháng đã qua, số chiết khấu phân bổ được tắnh như sau:
+Tiền lãi thực tế 2 tháng:
$36,400 x 10,5% x1/6 $637
+ Tiền lãi danh nghĩa 2 tháng:
$40,000 x9% x 1/6 600
+ Chiết khấu được phân bổ $ 37
Bút tốn ghi chép việc nhận séc tiền lãi trái phiếu vào ngày 1/7 như sau: Ghi chép nhận lãi định kỳ và phân bổ chiết khấu trái phiếu:
Tháng 7 1 Tiền (Cash) Đầu tư trái phiếu (Investment in Bond)
Thu nhập tiền lãi (Interest Income)
1,800 37
1,837 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong bút tốn này, tài khoản Tiền (cash) được ghi Nợ là tiền lãi nhận định kỳ ($40,000 x9%x1/2 = $1,800). Số ghi Nợ tài khoản Đầu tư trái phiếu là khoản chiết khấu phân bổ $37; và tài khoản Thu nhập tiền lãi ghi Cĩ $1,837 là tổng hai khoản ghi Nợ. Chú ý rằng tiền lãi thực tế $637 chắnh là giá trị thuần của số ghi Nợ ngày 1/5 ($1,200) và số ghi Cĩ ngày 1/7 ($1,837) trên tài khoản Thu nhập tiền lãi. Giá trị này đúng bằng tiền lãi thực tế 2 tháng đã được tắnh tốn.
Tiếp tục vắ dụ trên, giả sử rằng năm tài chắnh của cơng ty Alter kết thúc ngày 31 tháng 12. Mặc dù tiền lãi chi trả sẽ khơng được nhận cho đến tháng 1, nhưng theo nguyên tắc phù hợp cần thiết phải ghi nhận tiền lãi tắch lũy và phân bổ chiết khấu cho 6 tháng kể từ ngày 1 tháng 7.
Bút tốn ghi chép tiền lãi tắh lũy vào ngày 31/12 như dưới đây: Ghi nhận thu nhập tiền lãi tắch lũy và phân bổ chiết khấu trái phiếu:
Tháng 12 31 Tiền lãi phải thu (Interest Receivable) Đầu tư trái phiếu (Investment in Bond)
Thu nhập tiền lãi (Interest Income)
1,800 113
1,913
Số phân bổ chiết khấu cho kỳ kế tốn 6 tháng $113 được tắnh như sau: +Tiền lãi thực tế 6 tháng:
$36,437 x 10,5% x ơ $1,913 + Tiền lãi danh nghĩa 6 tháng:
$40,000 x 9% x ơ 1,800
+ Chiết khấu phân bổ: 113
Chú ý rằng tỷ lệ lãi suất thực tế được tắnh đối với giá trị sổ sách mới $36,437. Trong kỳ kế tiếp, tiền lãi thực tế được tắnh bằng cách lấy tỷ lệ lãi suất thực tế nhân với giá trị sổ sách mới $36,550 ($36,437 + $113).
Bút tốn ghi chép việc nhận séc tiền lãi vào ngaqyf 1/1 như sau: Ghi chép nhận lãi trái phiếu:
Tiền lãi phải thu
(Interest Receivable) 1,800
Bút tốn này giả định rằng bút tốn đảo khơng được thực hiện. Một vài cơng ty khác cĩ thể thắch dùng bút tốn đảo hơn.
Cách tắnh tương tự được thực hiện khi cơng ty mua trái phiếu với giá ổ phần trội. Sự khác biệt duy nhất là tài khoản Đầu tư trái phiếu sẽ ghi Cĩ để giảm gái trị sổ sách của khoản đầu tư, và tài khoản Thu nhập tiền lãi ghi Nợ để giảm tiền lãi doanh nghĩa của trái phiếu.
5.3.4.3. Kế tốn bán trái phiếu (Sale of Bonds)
Khi bán trái phiếu đầu tư sẽ ghi Nợ tài khaonr Tiền với số tiền nhận được và ghi Cĩ tài khoản Đầu tư trái phiếu với giá trị sổ sách của khoản đầu tư. Chênh lệch giữa giá bán và giá trị sổ sách sẽ ghi Nợ hoặc ĩ vào tài khoản Lỗ hoặc Lãi do bán khoản đầu tư (Loss or Gain on Sale of Investment). Nếu bán giữa hai kỳ trả lãi suất, cơng ty được quyền nhận khoản lãi tắch lũy kể từ ngày trả lãi lần trước, rồi sau đĩ trả lại tiền lãi tắch lũy cho người mua vào kỳ trả lãi tiếp theo.
Giả định rằng vào ngày 1/3 cơng ty Alter bán trái phiếu với giá 94 sau khi trừ tiền hoa hồng $400. Cĩ 2 bút tốn được yêu cầu:
Bút tốn đầu tiên là cần thiết để phân bổ chiết khấu cho 2 tháng: Phân bổ chiết khấu trái phiếu 2 tháng:
Tiền lãi thực tế: $36,550 x 10.5% x 1/6 - $640 Tiền lãi danh nghĩa: $40,000 x 9% x 1/6 = 600
Chiết khấu phân bổ: $40
Tháng 3 1 Đầu tư trái phiếu
(Investment in Bond 40
Thu nhập tiền lãi
(Interest Income) 40
Bút tốn thứ 2 ghi nhận việc bán trái phiếu:
Ghi nhận việc bán trái phiếu gái 94 trừ $400 tiền hoa hồng gồm tiền lãi tắch lũy. Tháng 3 1 Tiền (Cash)
Đầu tư trái phiếu (Investment in Bond) Thu nhập tiền lãi (Interest Inome) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lãi do bán khoản đầu tư (Gain on Sale of Investment)
37,800
36,590 600 610
Số tiền mặt nhận được là lấy giá bán $37,600 ($40,000x 94%) trừ tiền hoa hồng $400 bao gồm tiền lãi tắch lũy 2 tháng $600 ($40,000x9%x1/6). Lãi do bán khoản đầu tư là chênh lệch giữa giá bán sau khi trừ hoa hồng ($37,200) và giá trị sổ sách của khoản đầu tư là $36,590. Giá trị sổ sách cho thấy gồm giá mua và tất cả các khoản phân bổ chiết khấu đến ngày bán:
Ngày 1 tháng 5 Mua $36,000
Ngày 1 tháng 7 Phân bổ 37
Ngày 31 tháng 12 Phân bổ 113
Ngày 01 tháng 3 Phân bổ 40
CHƯƠNG 6: KẾ TỐN NỢ PHẢI TRẢ 6.1. Khái niệm và phân loại nợ phải trả
Nợ phải trả là nghĩa vụ của doanh nghiệp phải hồn trả bằng tiền, bằng tài sản hay cung cấp dịch vụ cho đơn vị khác trong tương lai. Nợ phải trả thể hiện quyền địi tiền của chủ nợ đối với doanh nghiệp.
Nợ phải trả được chia ra thành 2 loại: Nợ phải trả ngắn hạn và nợ phải trả dài hạn
* Nợ phải trả ngắn hạn
Nợ phải trả ngắn hạn là những khoản nợ cĩ thời hạn thanh tốn trong vịng 1 năm hoặc 1 chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường của doanh nghiệp. Nợ phải trả ngắn hạn sẽ được hồn trả bằng tài sản ngắn hạn hoặc bằng một khoản nợ phải trả ngắn hạn mới. Nợ phải trả ngắn hạn bao gồm:
- Thương phiếu phải trả ngắn hạn - Nợ dài hạn đến hạn trả
- Nợ phải trả
- Tiền lương, tiền cơng phải trả - Người mua ứng trước tiền - Thuế phải nộpẦ
* Nợ phải trả dài hạn
Nợ phải trả dài hạn là các khoản cơng nợ đối với doanh nghiệp cĩ thời gian đáo hạn hơn một năm hoặc trên 1 chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nợ phải trả sẽ được hồn trả bởi tài sản dài hạn. Nợ phải trả dài hạn bao gồm:
- Thương phiếu phải trả dài hạn - Trái phiếu phát hành
- Các khoản nhận thế chấp, ký cược - Nợ thuê dài hạnẦ
6.2. Kế tốn khoản phải trả người bán (Accounts payable)
a) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng ỘPhải trả người bánỢ Ký hiệu: A\P
b) Kết cấu tài khoản
Phải trả người bán
XXX
c, Hạch tốn XXX
1. Khi mua hàng chưa thanh tốn
- Phương pháp kiểm kê định kỳ
Nợ TK Mua hàng (Purchases) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cĩ TK Phải trả người bán (Accounts payable) - Phương pháp kê khai thường xuyên
Nợ TK Hàng tồn kho (Inventory)
Cĩ TK Phải trả người bán (Accounts payable)
Nợ TK Phải trả người bán (Accounts payable)
Cĩ TK Tiền (Cash)
3. Khi phát sinh khoản chiết khấu mua hàng
Nợ TK Phải trả người bán (Accounts payable)
Cĩ TK Tiền (Cash)
Cĩ TK Chiết khấu mua hàng (Purchases Discount)
4. Khi thanh tốn cho bên bán bằng thương phiếu
Nợ TK Phải trả người bán (Accounts payable)
Cĩ TK Thương phiếu phải trả (Notes Payable)
Vắ
d ụ 5 . 1 : Cơng ty ABC mua hàng nhập kho trị giá $250,000. Cơng ty thanh tốn luơn bằng tiền mặt $150,000. Số tiền cịn lại chưa trả chậm theo điều kiện thanh tốn 2/10, r/30. Biết nghiệp vụ trên phát sinh ngày 05/09/200N.
Ngày 5/10 cơng ty thanh tốn số tiền hàng cịn nợ bên bán trong nghiệp vụ trên. Hãy định khoản các nghiệp vụ trên.
Biết rằng cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Định khoản: - Ngày 05/09/200N Nợ TK Hàng tồn kho $250,000 Cĩ TK Tiền $150,000 Cĩ TK Phải trả người bán $100,000 - Ngày 5/10/200N Nợ TK Phải trả người bán $100,000 Cĩ TK Tiền $2,000 Cĩ TK Chiết khấu mua hàng $98,000
6.3. Kế tốn thương phiếu phải trả (Notes receivable)
6.3.1. Kế tốn thương phiếu phải trả ngắn hạn (Short-term Notes Payable)
Khi doanh nghiệp mua chịu và sau đĩ muốn gia hạn nợ thì thương phiếu phải trả được dùng thay thế cho khoản phải trả. Tương tự như vậy thương phiếu phải trả ngắn hạn cĩ thể phát sinh trong việc vay mượn ngân hàng.
* Kế tốn chuyển đổi từ nợ phải trả ngắn hạn thành thương phiếu phải trả ngắn hạn
Thương phiếu phải trả ngắn hạn cĩ thể gia hạn nợ cho khoản nợ phải trả.
Vắ dụ: Cơng ty A khơng thể trả mĩn nợ $6,000 nên đã phát hành thương phiếu phải trả kỳ hạn 60 ngày, lãi suất 12%/năm, gửi cho nhà cung cấp. Bút tốn như sau:
Khoản phải trả (Accounts Payable)
Thương phiếu phải trả (Notes Payable) 6,000 6,000
Đến kỳ thanh tốn, cơng ty gửi cho nhà cung cấp tấm cheque trị giá $6,120. Bút tốn như sau:
Thương phiếu phải trả (Notes Payable) Chi phắ lãi (Interest Expense)
Tiền (Cash)
* Kế tốn vay ngân hàng:
6,000 120 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6,120
Khi cho vay, ngân hàng yêu ầu người vay phải ký phiếu hẹn trả tiền. Cĩ 2 loại nghiệp vụ cho vay:
Trường hợp này, tiền lãi trên khoản nợ cho vay được trả cùng với mĩn nợ khi đến hạn thanh tốn. Vắ dụ: Ngày 11/12/2010 cơng ty vay của ngân hàng $20,000 và phải ký phiếu hẹn trả nợ thời hạn 60 ngày, lãi suất 15%/năm. Bút tốn như sau:
Tiền (Cash)
Thương phiếu phải trả (Notes Payable) 20,000 20,000 Khi cơng ty A thanh tốn thương phiếu và lãi cho ngân hàng, bút tốn:
Thương phiếu phải trả (Notes Payable) Chi phắ lãi (Interest Expense)
Tiền (Cash)
20,000 500
20,500
Chú ý: - Khi tắnh lãi vay, bỏ qua ngày phát hành và tắnh ngày đáo hạn;
- Nếu cơng ty cĩ thương phiếu phải trả và ngân hàng chiết khấu, nhưng kỳ hạn thanh tốn diễn ra vào kỳ kế tốn sau thì cuối kỳ phải cĩ bút tốn điều chỉnh.
Theo vắ dụ trên, nếu cơng ty A kết thúc niên độ ngày 31/12 thì chi phắ trong năm chỉ được tắnh theo 20 ngày là $167, cịn $333 được điều chỉnh cho kỳ sau. Bút tốn chi phắ như sau:
Chi phắ lãi (Interest Expense)
Chiết khấu thương phiếu phải trả (Discount on Notes Payable)
167
167
Số tiền chi phắ trả lãi $167 được trình bày trên báo cáo thu nhập như một khoản chi phắ hoạt động.
Số tiền $333 là số dư tài khoản chiết khấu thương phiếu phải trả được trình bày trong bảng cân đối kế tốn như sau:
Nợ ngắn hạn (Current Liabilities) Thương phiếu phải trả (Notes Payable) Trừ chiết khấu thương phiếu phải trả (Discount on Notes Payable)
- Nghiệp vụ cho vay cĩ chiết khấu:
$20,000
333 $19,667
Trường hợp này, ngân hàng trừ ngay tiền lãi tại thời điểm cho vay. Theo vắ dụ trên ngân hàng sẽ trừ ngay tiền lãi $500. Như vậy cơng ty A chỉ được nhận $19,500. Bút tốn như sau:
Tiền (Cash)
Chiết khấu thương phiếu phải trả (Discount on Notes Payable)
Thương phiếu phải trả (Notes Payable)
19,500 500
20,000
Khi đến hạn thanh tốn cơng ty A chỉ phải trả $20,000 thay vì $20,500 như trường hợp trên, bút tốn như sau:
Đồng thời: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thương phiếu phải trả (Notes Payable) Tiền (Cash)
Chi phắ trả lãi (Interest Expense)
Chiết khấu thương phiếu phải trả (Discount on Notes Payable)
20,000
500
20,000
500
6.3.2. Kế tốn thương phiếu phải trả dài hạn (Long-term Notes Payable)
Thương phiếu phải trả dài hạn là phiếu nhận nợ dài hạn. Vắ dụ, ngày 1/1/2005 một thương phiếu $10,000 khơng định lãi suất rõ ràng mà chỉ cĩ lãi tiềm ẩn, kỳ hạn 5 năm.
Thương phiếu này được dùng để đổi lấy máy dùng cho phân xưởng. Nếu lãi suất hiện hành trên thị trường vào ngày mua là 14%/năm thì hiện giá của thương phiếu vào ngày này là:
$10,000 x 1.5194 = $5,194 1.5194 = 1/1.145
Kế tốn ghi sổ:
Máy phân xưởng (Factory Machinery) Chiết khấu thương phiếu phải trả (Discount on Notes Payable)
Thương phiếu phải trả dài hạn (Long-term Notes Payable)
5,194 4,806
10,000
Số tiền $4,806 được gọi là khoản lãi phải trả và được tắnh vào chi phắ lãi trong 5 năm