Báo cáo tài chắnh là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, cơng nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu cũng như thực trạng tài chắnh, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Theo chế độ kế tốn Mỹ, các báo cáo tài chắnh của bất kỳ doanh nghiệp nào cũng bao gồm các báo cáo bắt buộc sau: (1) Bảng cân đối kế tốn, (2) Báo cáo kết quả kinh doanh, (3) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, và (4) Báo cáo nguồn vốn chủ sở hữu.
a. Bảng cân đối kế tốn (Balance Sheet)
Bảng cân đối kế tốn (báo cáo tình hình tài chắnh) là báo cáo tĩm tắt tình hình tài chắnh của doanh nghiệp sau một thời kỳ kinh doanh nhất định. Bảng cân đối kế tốn cĩ kết cấu hai bên, hoặc 1 bên. Tuy nhiên, dù kết cấu theo kiểu nào thì bảng cân đối kế tốn cũng bao gồm các khoản mục sau đây:
Tài sản (assets): số tài sản mà doanh nghiệp đang nắm giữ, quản lý và sử dụng với mục tiêu thu được các lợi ắch trong tương lai. Tài sản thường được phân loại thành tài sản ngắn hạn (current assets) (gồm tiền và các tài sản khác cĩ thể chuyển thành tiền trong thời gian ngắn, thường là nhỏ hơn một năm) và tài sản cố định (đất đai, nhà cửa, cây cối, và thiết bị). Thành phần chắnh của tài sản ngắn hạn gồm cĩ tiền và các khoản tương đương tiền (cash and cash equivalents), phải thu khách hàng (accounts receivable), chi phắ trả trước (prepaid expenses), và hàng tồn kho (inventories).
Tiền và các khoản tương đương tiền (cash and cash equivalents): Tiền tất nhiên gồm cĩ các khoản tiền thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, kể cả tiền gửi trong ngân hàng.
Khoản tương đương tiền cịn được biết đến là chứng khốn ngắn hạn (marketable securities) chỉ khoản đầu tư vào chứng khốn ngắn hạn vắ dụ như T-bills, tắn phiếuẦĐây là những khoản tiền mà doanh nghiệp khơng cần dùng ngay nên để ở dạng chứng khốn ngắn hạn và cĩ thể chuyển nhanh thành tiền khi cần. Tiền và các khoản tương đương tiền đơi khi được tách riêng. Cơng ty Furniture Brands đã phản ánh gộp cả số dư tiền và các khoản tương đương tiền. Cuối năm 2000 cơng ty Furniture Brands cĩ 14,6 triệu đơ la tiền và các khoản tương đương tiền.
Phải thu khách hàng (accounts receivable): Khoản mục này thể hiện khoản tiền mà cơng ty cho khách hàng chịu nợ. Tùy thuộc vào từng ngành kinh doanh, khách hàng thường cĩ 30 đến 45 ngày để thanh tốn. Trên phương diện kế tốn, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu khi giao hàng cho khách hàng và số tiền trên hĩa đơn trở thành khoản phải thu khách hàng.
Hàng tồn kho (inventories): Đối với doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho gồm nguyên vật liệu, thành phẩm và sản phẩm dở dang, trị giá hàng tồn kho cĩ thể được tắnh theo phương pháp nhập trước xuất trước FIFO, hoặc nhập sau xuất trước LIFO. Phương pháp tắnh giá trị hàng tồn kho phải được ghi ở phần phụ trú cuối báo cáo tài chắnh.
Chi phắ trả trước và tài sản ngắn hạn khác (prepaid expenses and other current assets): Chi phắ trả trước là những khoản chi phắ mà doanh nghiệp trả trước cho nhà cung cấp, vắ dụ như bảo hiểm hoặc tiền thuê nhà. Chi phắ trả trước được coi là tài sản của doanh nghiệp bởi vì nĩ chưa được tiêu dùng. Tài sản ngắn hạn khác bao gồm những tài sản ngắn hạn khơng được xếp vào khoản mục nào trong các khoản mục trên vắ dụ như thuế thu nhập hỗn lại. Thuế thu nhập hỗn lại cĩ thể vừa là tài sản vừa là cơng nợ.
Tài sản cố định (fixed assets): Tài sản cố định gồm đất đai, nhà cửa, khoản cải tạo, thiết bị, máy mĩc, được thể hiện nguyên giá và hao mịn lũy kế trên bảng cân đối kế tốn.
Ngồi ra, tài sản trong doanh nghiệp cịn bao gồm tài sản cố định vơ hình (Intangible assets) như giấy phép kinh doanh, thương hiệu, bằng sáng chế, sự trung thành của khách hàngẦ.
Cơng nợ phải trả (Liabilities): Cơng nợ phải trả cĩ thể được phân loại thành cơng nợ phải trả ngắn hạn (current liabilities) và cơng nợ phải trả dài hạn (long-term liabilities). Cơng nợ phải trả ngắn hạn là những khoản nợ mà doanh nghiệp phải trả trong ngắn hạn, thường là một năm. Cơng nợ phải trả ngắn hạn gồm khoản phải trả người bán (accounts payable), thương phiếu phải trả (notes payable), và nợ dồn tắch (accrued liabilities).
Phải trả người bán (accounts payable): là khoản nợ của doanh nghiệp phát sinh do mua chịu hàng hĩa hay dịch vụ của nhà cung cấp.
Thương phiếu phải trả (notes payable): là những khoản nợ ngắn hạn mà doanh nghiệp sử dụng thương phiếu phải trả của mình.
Nợ dồn tắch (accrued liabilities): Nợ dồn tắch phát sinh do kế tốn tuân theo phương phức kế tốn dồn tắch, doanh thu và chi phắ được ghi nhận khi chúng phát sinh khơng căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền. Nợ dồn tắch là những khoản chi phắ được ghi nhận trước khi chi tiền vắ dụ như khoản bồi thường người lao động hoặc chi phắ lãy vay cĩ thể phát sinh hàng ngày nhưng sẽ được chi trả vào cuối tháng.
Cơng nợ phải trả dài hạn (long-term liabilities): là những khoản nợ kéo dài hơn 1 năm. Cơng nợ phải trả dài hạn thường bao gồm nợ dài hạn (long-term debt /funded debt)
như trái phiếu thế chấp và giấy nợ. Cơng nợ phải trả dài hạn cịn cĩ thể bao gồm nợ thuế thu nhập hỗn lại (deferred income tax liability). Thuế thu nhập hỗn lại phát sinh do sự khác biệt tạm thời giữa thu nhập báo cáo cho cổ đơng và thu nhập báo cáo cho mục đắch tắnh thuế. Sự khác biệt này cĩ thể là do nhiều nguyên nhân, song nguyên nhân chắnh là do doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu hao nhanh cho mục đắch tắnh thuế và phương pháp khấu hao đường thẳng cho các mục đắch báo cáo khác và kết quả thuế thấp hơn cho mục đắch tắnh thuế và cao hơn cho mục đắch báo cáo với các cổ đơng.
Vốn chủ sở hữu (StockholdersỖ Equity): thể hiện vốn chủ sở hữu đầu tư vào doanh nghiệp, bao gồm vốn chủ sở hữu đầu tư vào cổ phiếu thường (common stock) và cổ phiếu ưu đãi (preferred stock).
Cổ phiếu ưu đãi (preferred stock): số tiền thu được từ việc bán cổ phiếu ưu đãi tắnh theo giá tại thời điểm phát hành.
Mệnh giá cổ phiếu thường và vốn chênh lệch (common stock at par value and paid-in capital): phản ánh số tiền thu được từ việc bán các cổ phiếu thường tắnh theo mệnh giá và phần chênh lệch giữa giá bán và mệnh giá.
Thu nhập giữ lại (retained earnings): phản ánh thu nhập thuần của được doanh nghiệp giữ lại sau khi trả cổ tức cho các cổ đơng.
Chi phắ mua lại cổ phiếu (treasury stock at cost): Phản ánh chi phắ mà doanh nghiệp mua lại cổ phiếu. Việc mua lại cổ phiếu cĩ thể là do doanh nghiệp muốn bán lại cho nhân viên trong doanh nghiệp để thực hiện một kế hoạch kinh doanh nào đĩ, hoặc doanh nghiệp dùng việc mua lại cổ phiếu để gửi một thơng điệp đến thị trường rằng họ tin vào triển vọng tương lai của doanh nghiệp và họ đang tự đầu tư. Cần lưu ý rằng, việc mua lại cổ phiếu làm giảm vốn chủ sở hữu vì làm giảm lượng cổ phiếu lưu hành.
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN
Tên cơng ty NgàyẦthángẦ năm
TÀI SẢN Số cuối kỳ Số đầu kỳ Tài sản ngắn hạn
Tiền và các khoản tương đương tiền Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Chi phắ trả trước Tài sản ngắn hạn khác Tổng tài sản ngắn hạn Tài sản cố định Đất Nhà cửa Máy mĩc, thiết bị Trừ hao mịn lũy kế (xxx) (xxx) Tài sản cố định vơ hình Tổng tài sản
CƠNG NỢ PHẢI TRẢ VÀ VỐN CHỦ SỞ HỮU Cơng nợ ngắn hạn
Phải trả người bán Thương phiếu phải trả Nợ dồn tắch
Tổng cơng nợ phải trả ngắn hạn
Cơng nợ dài hạn
Nợ dài hạn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ thuế thu nhập hỗn lại Cơng nợ phải trả dài hạn khác
Tổng cơng nợ
NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU
Cổ phiếu ưu đãi Cổ phiếu thường Vốn chênh lệch Thu nhập giữ lại
Chi phắ mua lại cổ phiếu (xxx) (xxx)
Tổng vốn chủ sở hữu
b. Báo cáo kết quả kinh doanh (Income statement)
Báo cáo kết quả kinh doanh (báo cáo thu nhập) trình bày khả năng sinh lời của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định.
Doanh thu (sales): Doanh thu là khoản mục được phản ánh đầu tiên trên báo cáo thu nhập, và sau đĩ là các khoản giảm trừ vào doanh thu: chiết khấu thanh tốn, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán. Dựa vào các chỉ tiêu đĩ mà kế tốn xác định doanh thu thuần (net sales).
Giá vốn hàng bán (cost of goods sold /cost of sales/cost of operations): Gồm những chi phắ trực tiếp sản xuất ra sản phẩm như chi phắ nguyên vật liệu, nhân cơng trực tiếp, chi phắ sản xuất chung.
Lãi gộp (gross profit margin /gross margin) = Doanh thu thuần Ờ Giá vốn hàng bán.
Chi phắ hoạt động (operating expenses): gồm chi phắ cần thiết cho hoạt động chung của doanh nghiệp như chi phắ bán hàng, chi phắ khấu hao, chi phắ hao mịn tài sản cố định vơ hình, chi phắ quản lý, chi phắ nghiên cứu và phát triểnẦ
Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh (earnings form operation) = Lãi gộp Ờ Chi phắ hoạt động.
Chi phắ khác (Nonoperating Expenses): gồm chi phắ lãi vay và các chi phắ khác.
Thu nhập khác (Other income): Đơi khi doanh nghiệp cĩ được thu nhập từ hoạt động khác vắ dụ như thu lãi từ việc nắm giữ chứng khốn ngắn hạn.
Thu nhập trước thuế (Income before income tax) = Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Ờ Chi phắ khác + Thu nhập khác.
Chi phắ thuế thu nhập (Income tax expense): thuế suất thuế thu nhập được quy định khác nhau theo từng mức thu nhập.
Chi phắ bất thường (Extraordinary expense items): Phản ánh khoản chi phắ bất thường, khơng diễn ra thường kỳ của doanh nghiệp. Vắ dụ: hỏa hoạn, chi phắ tái cơ cấu doanh nghiệp (restructuring charges).
Thu nhập rịng (Net income) = Thu nhập sau thuế - Chi phắ bất thường
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH
Tên cơng ty NgàyẦthángẦnămẦ
Chỉ tiêu Số tiền
Doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khấu bán hàng - Hàng bán trả lại - Giảm giá hàng bán Doanh thu thuần
Giá vốn hàng bán Lãi gộp
Chi phắ hoạt động - Chi phắ khấu hao - Chi phắ lương
- Chi phắ vận chuyển hàng bán - Chi phắ thuê nhà
- Chi phắ dịch vụ thuê ngồi Ầ
Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phắ khác
Thu nhập khác Thu nhập trước thuế Chi phắ thuế thu nhập Chi phắ bất thường (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
c. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (statement of cash flows)
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một báo cáo tài chắnh phản ánh các khoản thu, chi tiền của doanh nghiệp trong kỳ kinh doanh chi tiết theo từng hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chắnh.
Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (cash flows from operating activities):
Phản ánh lượng tiền mà doanh nghiệp tạo ra hoặc sử dụng trong các hoạt động của doanh nghiệp như sản xuất, phân phối và bán sản phẩm cũng như thu tiền từ khách hàng.
Dịng ngân lưu từ hoạt động kinh doanh cĩ thể được tắnh bằng phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp gián tiếp. Dù tắnh theo phương pháp nào thì dịng ngân lưu từ hoạt động kinh doanh cũng cho kết quả như nhau.
Theo phương pháp trực tiếp, Dịng ngân lưu rịng từ hoạt động kinh doanh được tắnh trực tiếp bằng cách lấy những ḍng thực thu trừ những ḍng thực chi. Theo phương pháp gián tiếp, dịng ngân lưu rịng từ hoạt động kinh doanh được tắnh bằng cách điều chỉnh từ lợi nhuận rịng.
Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (cash flows from investing activities): Phản ánh dịng tiền ảnh hưởng từ các hoạt động đầu tư dài hạn như mua hoặc bán nhà xưởng,máy mĩc, thiết bị.
Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chắnh (cash flows from financial activities): Phản ánh dịng tiền ảnh hưởng từ các quyết định tài chắnh của doanh nghiệp, bao gồm bán chứng khốn mới (cổ phiếu, trái phiếu), mua lại chứng khốn và trả cổ tức.
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
Tên cơng ty NgàyẦthángẦnăm
Chỉ tiêu Tăng (giảm)
Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
Tiền thu từ khách hàng xxx Tiền trả cho nhà cung cấp (xxx) Tiền lương trả cho người lao động (xxx) Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (xxx) Tiền lãi suất đã trả (xxx) Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh xxx
Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
Trả tiền mua tài sản cố định (xxx) Tiền thu được khi bán tài sản cố định xxx Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư xxx
Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chắnh
Tiền bán chứng khốn xxx Tiền trả cổ tức (xxx) Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chắnh xxx
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ xxx
d. Báo cáo nguồn vốn chủ sở hữu
Báo cáo nguồn vốn chủ sở hữu là một báo cáo tài chắnh diễn giải sự thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu đầu kỳ và cuối kỳ.
Dưới đây là mẫu của báo cáo nguồn vốn chủ sở hữu:
BÁO CÁO NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU
Tên cơng ty NgàyẦ..thángẦ nămẦ.
Chỉ tiêu Số tiền
Số dư đầu kỳ của nguồn vốn chủ sở hữu xxx Cộng: Thu nhập sau thuế trong kỳ xxx Đầu tư vốn của chủ sở hữu xxx
Tổng cộng xxx
Trừ: Rút vốn của chủ sở hữu xxx
Số dư cuối kỳ xxx
Số dư cuối kỳ của nguồn vốn chủ sở hữu được đưa vào bảng cân đối kế tốn dưới chỉ tiêu nguồn vốn chủ sở hữu.
CHƯƠNG 3: KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 3.1. Những vấn đề cơ bản (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.1.1. Đặc điểm của doanh nghiệp thương mại
Cơng ty thương mại là loại hình hoạt động kinh doanh vì lợi nhuận thong qua việc mua bán hàng hĩa. Cơng ty thương mại khơng trực tiếp sản xuất ra sản phẩm, thay vào đĩ, cơng ty thương mại mua sản phẩm từ những nhà sản xuất hay từ cơng ty thương mại khác và tạo ra tiền bằng cách bán sản phẩm. Vì thế, trong một số nghiệp vụ, cơng ty thương mại cĩ khi là người bán, cĩ khi là người mua. Sự trái ngược này là một phần rất quan trọng cần phải lưu ý khi phân tắch các bút tốn nhật ký. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của cơng ty thương mại buộc phải báo cáo doanh thu và giá vốn hàng bán tách biệt với những chi phắ hoạt động hàng ngày. Cơng ty thương mại cũng buộc phải báo cáo khoản chiết khấu và giảm giá hàng bán trong cả khi mua hàng và khi bán hàng. Báo cáo chi phắ vận chuyển cũng là một sự quan tâm của cơng ty thương mại.
Báo cáo thu nhập của cơng ty thương mại bao gồm 5 yếu tố: - Doanh thu bán hàng - Giá vốn hàng bán - Lãi gộp - Chi phắ hoạt động - Thu nhập rịng * Nhiệm vụ kế tốn
- Phản ánh chắnh xác doanh thu bán hàng về cả thời gian và giá trị;
- Phản ánh đúng giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ, gắng với số doanh thu được ghi nhận trong kỳ;
- Phản ánh hợp lý các vấn đề liên quan đến hoạt động mua hàng và bán hàng như các khoản giảm giá, chiết khâu, hàng bán trả lại.
3.1.2. Hệ thống quản lý hàng tồn kho (Inventory systems)
3.1.2.1. Hệ thống kê khai thường xuyên
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi một cách thường xuyên tình hình hiện cĩ, biến động tăng, giảm hàng tồn kho trên các tài khoản phản ánh chúng. Điều này cĩ nghĩa là tất cả các nghiệp vụ mua bán, nhập, xuất hàng tồn kho đều được ghi chép trực tiếp lên các tài khoản hàng tồn kho ngay khi các nghiệp vụ này phát sinh. Các đặc điểm của phương pháp này bao gồm:
- Việc mua nguyên vật liệu, hàng hĩa được ghi vào bên Nợ của TK Hàng tồn kho chứ khơng ghi vào TK Mua hàng
- Các chi phắ vận chuyển bốc dỡ, hàng mua trả lại, giảm giá và chiết khấu hàng mua được ghi trên các TK Hàng tồn kho chứ khơng phải TK riêng biệt.
- Việc xác định giá vốn hàng bán được bằng các cộng phát sinh bên Nợ TK Giá vốn hàng bán (Cost of goods sold)
- Để theo dõi chi tiết từng loại hàng tồn kho kế tốn sử dụng các TK chi tiết cho hàng tồn kho.
Ưu điểm của phương pháp này là theo dõi, phản ánh một cách liên tục, thường xuyên các thơng tin về hàng tồn kho một cách kịp thời cập nhật.
3.1.2.2. Hệ thống kiểm kê định kỳ
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp khơng theo dõi một cách thường xuyên liên tục tình hình biến động của hàng tồn kho trên các tài khoản hàng tồn kho, mà chỉ theo dõi