Tài sản cố định vơ hình: Là các loại tài sản cĩ tắnh chất dài hạn khơng được thể hiện qua hình thái vật chất khác hơn là các loại giấy tờ, nhưng nĩ tạo cho doanh nghiệp các loại giấy tờ đặc biệt để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh. Nĩ bao gồm bằng phát minh sáng chế, bản quyền, nhãn hiệu thương mại, đặc quyền khai thác, lợi thế thương mạiẦ
Tài sản cố định vơ hình là những tài sản đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định, khơng cĩ hình thái vật chất cụ thể, mang lại lợi ắch kinh tế trong tương laic ho doanh nghiệp.
Theo IAS 9 Ờ Tài sản cố định vơ hình là những tài sản khơng cĩ hình thái vật chất:
-Doanh nghiệp cĩ thể kiểm sốt và sử dụng trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
- Dự tắnh sử dụng trong thời gian hơn 1 năm
Nguyên tắc giá phắ địi hỏi tài sản cố định vơ hình được ghi nhận theo giá mua, giá chuyển nhượng và các chi phắ để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Theo APB 17, tài sản cố định vơ hình loại cĩ thời hạn được trắch khấu hao trên cơ sở thời gian sử dụng dự kiến, đối với tài sản cố định vơ hình loại vơ thời hạn sẽ khơng trắch khấu hao. Trong các trường hợp trắch khấu hao, thời gian trắch khấu hao khơng vượt quá 40 năm.
* Kế tốn tài nguyên thiên nhiên
Tài nguyên thiên nhiên là các loại tài sản như rừng cây, mỏ khoảng sản chưa khai thácẦ Các loại tài sản này mang những đặc điểm tương đối khác biệt: chúng được khai thác qua các hoạt động như cắt, đào, bơm, chặt,Ầ Chúng tồn tại tương tự như hàng tồn kho và được chuyển dần thành sản phẩm khai thác.
Tài nguyên thiên nhiên được hạch tốn theo phương pháp giá phắ. Trên Bảng cân đối kế tốn, tài nguyên thiên nhiên được thể hiện theo giá trị thuần (Giá phắ ban đầu Ờ Giá trị khai thác lũy kế). Chi phắ khấu hao hàng năm thường được xác định trên cơ sở sản lượng khai thác. Chẳng hạn, một mỏ quặng đồng cĩ trữ lượng ước tắnh 600 000 tấn, doanh nghiệp phải trả một số tiền là $600 000 để cĩ được mỏ quặng này. Mỏ này dự tắnh sẽ khai thác trong vịng 6 năm. Sản lượng khai thác dự tắnh như sau: Năm thứ nhất 80 000 tấn, năm thứ hai 100 000 tấn, năm thứ ba 130 000 tấn, năm thứ tư 140 000 tấn, năm thứ năm 80 000 tấn, năm thứ sáu 70 000 tấn.
Với số liệu trên ta cĩ:
Chỉ tiêu Năm 1 Năm 2 Năm 3 Năm 4 Năm 5 Năm 6
Chi phắ khai thác 1 tấn $1 1 1 1 1 1
Sản lượng hàng năm 80 000 tấn 100 000 130 000 140 000 80 000 70 000 Chi phắ khai thác hàng
năm
$80 000 100 000 130 000 140 000 80 000 70 000 Giá trị tài nguyên thiên
nhiên trên bảng CĐKT cuối năm
$520 000 420 000 290 000 150 000 70 000 0
Kế tốn phản ánh chi phắ khai thác hàng năm như sau:
Năm thứ nhất
Chi phắ khai thác 80 000
Khai thác lũy kế 80 000
Nếu 80 000 tấn quặng đồng được bán hết vào năm thứ nhất, tồn bộ chi phắ kahi thác $80 000 được đưa vào báo cáo thu nhập, nếu cịn một phần chưa được bán hết thì gái trị của chúng được coi như hàng tồn kho.
* Kế tốn lợi thế thương mại
Lợi thế thương mại thể hiện giá trị tồn bộ những yếu tố vơ hình tạo nên ưu thế của doanh nghiệp so với các doanh nghiệp khác như: quan hệ với khách hàng, lực lượng lao động cĩ trình độ cao, quan hệ giữa các thành viên trong nội bộ hài hịaẦ Theo APB 16, lợi thế thương mại là phần chênh lệch giữa giá mua hiện tại của doanh nghiệp và tài sản thuần của doanh nghiệp.
Lợi thế thương mại = Giá mua DN Ờ TS thuần của doanh nghiệp
TS thuần của DN = Giá trị các yếu tố cĩ thể XĐ được (vơ hình và hữu hình) Ờ Nợ phải trả Theo GAAP, lợi thế thương mại chỉ được ghi nhận khi mua lại một chủ thể kinh doanh. Khấu hao lợi thế thương mại chỉ được thực hiện trong thời gian khơng quá 40 năm.
Các phương pháp xác định lợi thế thương mại:
- Phương pháp chênh lệch giữa giá mua và tài sản thuần: Nội dung của phương pháp này như đã trình bày ở trên.
Vắ dụ: Giả sử doanh nghiệp mua cơng ty X với giá $1 200 000. Các yếu tố tài sản và nợ phải trả của cơng ty X theo giá thị trường như sau:
Tài sản hữu hình cĩ thể xác định được $1 200 000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài sản cố định vơ hình cĩ thể xác định được 300 000
Nợ phải trả 450 000
Với số liệu trên, lợi thế thương mại được xác định như sau:
Tài sản hữu hình cĩ thể xác định được $1 200 000
Tài sản cố định vơ hình cĩ thể xác định được 300 000
Nợ phải trả 450 000
Tài sản thuần (1 200 000+300 000 Ờ 450 000) = 1 050 000
Giá mua 1 200 000
Lợi thế thương mại 150 000
Sau này, nếu giá trị tài sản thuần của cơng ty X thay đổi thì cơng ty cần phải điều chỉnh lại lợi thế thương mại.
- Phương pháp xác định bằng chênh lệch lợi nhuận
Theo phương pháp này, một cơng ty được xác định là cĩ lợi thế thương mại nếu cĩ mức lợi nhuận trên mức trung bình so với các cơng ty trong cùng ngành. Điều này cĩ nghĩa rằng, nếu nhà đầu tư mua cơng ty này sẽ cĩ khả năng thu được lợi nhuận nhiều hơn các cơng ty khác.
Vắ dụ: Cĩ 2 cơng ty cùng hoạt động trong cùng 1 ngành, đều được đưa ra để bán. Tỷ suất lợi nhuận bình thường của ngành là 14%. Mức lợi nhuận của 2 cơn ty trong 5 năm vừa qua như sau:
Chỉ tiêu Cơng ty A Cơng ty B
Tỷ suất lợi nhuận bình thường của ngành 14%
Giá trị tài sản thuần $10 000 000 $10 000 000
Mức lợi nhuận bình thường trên tài sản thuần 1 400 000 1 400 000 Lãi thuần bình quân trong 5 năm vừa qua 1 500 000 1 400 000
Lợi nhuận trên mức trung bình 100 000
Trong trường hợp này, lợi thế thương mại được đo lường bằng số lợi nhuận vượt trên mức trung bình tức là $100 000.
- Phương pháp bội số của số vượt mức trung bình
Cũng như vắ dụ ở trên, nếu doanh nghiệp muốn mua cơng ty A và sẵn sàng trả gấp 3 lần cho số lợi nhuận vượt trên mức trung bình tức là giá mua sẽ bằng:
= $10 000 000 + $100 000 x 3 = $10 300 000.
* Bản quyền
Bản quyền là sự bảo hộ của pháp luật đối với các tác phẩm văn học, nghệ thuật, âm nhạcẦ Theo luật bản quyền của Mỹ, thời gian bảo hộ của pháp luật đối với bản quyền là cả đời tác giả cơng thêm 50 năm. Chắnh vì thế, thời gian hữu dụng thực tế của bản quyền thường ngắn hơn thời gian bảo hộ. Theo quy định, người sở hữu cĩ thể khấu hao bản quyền theo thời gian dự kiến tài sản tạo ra dịng thu nhập nhưng khơng quá 40 năm.
Vắ dụ: Doanh nghiệp mua một bản quyền trị giá $100 000, thời gian hữu dụng dự kiến của bản quyền là 30 năm, tác giả sử dụng bản quyền được 5 năm thì chuyển nhượng cho doanh nghiệp, như vậy thời gian trắch khấu hao của doanh nghiệp đối với bản quyển này là 25 năm. Nếu thời gian hữu dụng dự kiến của bản quyền là 50 năm thì trong trường hợp này doanh nghiệp phải trắch khấu hoa trong 40 năm (45 năm là thời gian hữu dụng cịn lại của bản quyền).
* Nhãn hiệu thương mại
Nhãn hiệu thương mại là tên, biểu tượng để nhận dạng sản phẩm, hàng hĩa được đăng ký hoặc tái đăng ký hoặc tái đăng ký theo sự bảo hộ của pháp luật cho từng chu kỳ 20 năm 1 lần. Nhãn hiệu thương mại cũng được khấu hao theo thời gian hữu dụng và 40 năm tùy theo thời gian nào ngắn hơn.