Lớp: Kiểm toán 43B 47 Thực hiện kế hoạch kiểm toán Kết thúc kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính
Soát xét bằng chứng thu thập được và các bút toán điều chỉnh
Thu thập thông tin cơ sở
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Thiết kế chương trình kiểm toán
Các thủ tục phân tích cơ bản
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết Thực hiện thủ tục phân tích
Thực hiện các thủ tục kiểm soát
Kết thúc giai đoạn này, kế hoạch kiểm toán chiến lợc, kế hoạch kiểm toán chi tiết, chơng trình kiểm toán đợc xây dựng tùy theo qui mô và đặc điểm kinh doanh, ngành nghề của khách hàng.
Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
Đây là công việc chính của một cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này kiểm toán viên dùng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng kết hợp với những kinh nghiệm của mình để thu thập những bằng chứng làm căn cứ cho các kết luận của cuộc kiểm toán.Tuỳ theo mức độ tin cậy khác nhau của hệ thống KSNB, các kiểm toán viên quyết định việc thực hiện các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết ở mức độ khác nhau.
Giai đọan kết thúc kiểm toán và lập báo cáo
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực hiện các công việc sau:
•Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính
•Đánh giá soát xét lại kết quả
•Dự thảo báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có)
•Lập và phát hành báo cáo kiểm toán
Sau khi Chủ nhiệm kiểm toán tổng hợp kết quả và báo cáo lại với Ban giám đốc, Ban giám đốc sẽ quyết định phát hành báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán của VIA có 4 loại và có đầy đủ các nội dung chủ yếu. Nếu những tồn tại trong công tác kế toán của khách hàng không ảnh hởng trọng yếu đến kết quả trên báo cáo tài
thiếu sót của khách hàng sẽ đợc đa vào th quản lý gửi riêng cho Ban quản trị khách hàng. Nếu Ban quản trị khách hàng đồng ý với các ý kiến của kiểm toán viên thì sẽ ghi vào phần ý kiến của ban quản trị và gửi lại cho kiểm toán viên.Toàn bộ các giấy tờ nh báo cáo kiểm toán, báo cáo của ban giám đốc khách hàng, các ghi chú báo cáo tài chính đợc đóng thành quyển gửi cho hội đồng quản trị, ban giám đốc công ty khách hàng và một bộ lu vào hồ sơ kiểm toán.
Chơng trình kiểm toán của VIA là kiểm toán tiếp cận theo khoản mục. Có các khoản mục chính sau: Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, mua hàng, các khoản vay, các khoản mục với công ty hữu quan, các khoản chi phí chung, thuế giá trị gia tăng, doanh thu, tài sản cố định (TSCĐ), tài sản vô hình, tiền lơng và nhân viên. Tuy nhiên các khoản mục này có thể áp dụng riêng rẽ hoặc kết hợp, áp dụng toàn bộ hoặc áp dụng một số khoản mục tùy theo mỗi cuộc kiểm toán cụ thể. Vì đặc điểm của chơng trình kiểm toán này nên thử nghiệm kiểm soát áp dụng cũng đợc thiết kế và thực hiện theo khoản mục. Mức độ áp dụng và phạm vi áp dụng cũng thay đổi trong mỗi cuộc kiểm toán xác định.
Để đảm bảo chất lợng của cuộc kiểm toán VIA đã có một qui chế riêng về kiểm soát chất lợng kiểm toán và đợc các nhân viên tuân thủ một cách đầy đủ và nghiêm túc đồng thời có sự kiểm soát chặt chẽ của Ban giám đốc. Hồ sơ kiểm toán của Công ty luôn tuân thủ theo chuẩn mực về hồ sơ chung và hồ sơ năm - đã đợc Bộ Tài chính kiểm tra trong năm 2004 và có đánh giá cao.
2.2 Thực trạng áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong qui trình kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng do Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam (VIA) báo cáo tài chính tại khách hàng do Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam (VIA) thực hiện
Khách hàng của Công ty rất đa dạng về ngành nghề và loại hình hoạt động. Trong phạm vi bài viết này em xin lấy ví dụ về áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH ABC và tại Dự án XYZ. Công ty ABC là khách
hàng kiểm toán lần đầu trong khi XYZ là khách hàng thờng xuyên của VIA. Công ty ABC là một đơn vị sản xuất hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận còn XYZ là một tổ chức nhận tài trợ của tổ chức quốc tế hoạt động vì mục đích phi lợi nhuận. Hai ví dụ này đa ra nhằm mục đích so sánh sự khác nhau trong áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong qui trình kiểm toán hai khách hàng đặc trng của VIA.
2.2.1 Thực trạng áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty ABC
Công ty thép ABC (ABC) là công ty 100% vốn đầu t nớc ngoài do Công ty ABC-Đài Loan làm chủ đầu t, hoạt động theo Luật đầu t nớc ngoài. Hoạt động chính của Công ty là chế tạo, gia công, tô luyện xử lý bề mặt lò xo và phụ kiện cho phụ tùng ôtô, xe máy và thực hiện các dịch vụ liên quan đến các sản phẩm nói trên. Đây là năm đầu tiên Công ty ABC là khách hàng của VIA. Trớc đó Công ty ABC là khách hàng của Công ty kiểm toán M. Vì ABC là khách hàng kiểm toán lần đầu của VIA nên việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát một cách chi tiết và đầy đủ ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đợc Ban giám đốc của VIA rất coi trọng. Vì kết quả thu đợc từ thử nghiệm kiểm soát là cơ sở quan trọng giúp kiểm toán viên có đợc những hiểu biết khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, phục vụ cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế chơng trình kiểm toán trong năm nay. Đây cũng là nguồn thông tin quan trọng cho kiểm toán viên trong năm kiểm toán tiếp theo nếu ABC tiếp tục là khách hàng của VIA.
