- Tài khoản tiền gửi và thanh toán US Dở Ngân hàng Ngoại thương chi nhánh Sóc Sơn
3.2Một số ý kiến nghị về thực hiện thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán tài chính do VIA thực hiện
Giấy tờ làm việc T200 (Trích tiếp)
3.2Một số ý kiến nghị về thực hiện thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán tài chính do VIA thực hiện
tài chính do VIA thực hiện
Sau một số nhận xét ở trên ta có thể thấy u và nhợc điểm về áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán BCTC do VIA thực hiện. Các u điểm phải đợc phát huy nhng nhợc điểm thì Công ty cần phải cải tiến nhằm hoàn thiện áp dụng thử nghiệm kiểm soát.
Trong những hạn chế về phạm vi, phơng pháp và trình bày thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính do VIA thực hiện, muốn khắc phục hạn chế về phạm vi cần nâng cao nhận thức của khách hàng, nâng cao khả năng quản lý của các doanh nghiệp Việt Nam, hoàn thiện chính sách của Nhà nớc, nâng cao năng lực kiểm toán viên... Đây là những công việc lâu dài cần sự cố gắng của cả Nhà nớc, doanh nghiệp và cả bản thân các công ty kiểm toán trong việc từng bớc nâng cao nhận thức và hành động trong việc thiết kế và vận hành hiệu quả một HTKSNB. Vì vậy trên cơ sở nhận thức chủ quan của mình em xin trình bày một số ý kiến với Công ty nhằm năng cao hiệu quả của các thử nghiệm kiểm soát trong một cuộc kiểm toán.
Thứ nhất thực hiện thử nghiệm kiểm soát cần cụ thể cho từng khoản mục
Theo lý luận, thử nghiệm kiểm soát cần đợc thiết kế cho từng khoản mục cụ thể từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Trong phần thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên chỉ thực hiện và lu trữ kết quả trên giấy tờ làm việc.
Trên thực tế nh đã trình bầy trên ví dụ, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thử nghiệm kiểm soát đợc áp dụng tổng quát toàn bộ HTKSNB. Các thử nghiệm kiểm
soát cho các khoản mục đợc thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Nguyên nhân do các thủ tục của khách hàng không thực hiện thống nhất nên khó cho kiểm toán viên trình bày trên một giấy tờ chung. Vì vậy, thử nghiệm kiểm soát đợc áp dụng và trình bày theo từng khoản mục riêng biệt là hợp lý và phù hợp với đặc điểm của Việt Nam. Tuy nhiên các kiểm toán viên của VIA khi trình bày trên giấy tờ làm việc thờng không phân tách giữa thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm cơ bản gây khó khăn cho ngời đọc và cho bản thân kiểm toán viên khi soát xét lại công việc của mình.
Để nâng cao hiệu quả áp dụng thử nghiệm kiểm soát, các kiểm toán viên cần trình bày các thử nghiệm kiểm soát tách biệt với các thử nghiệm khác trong từng khoản mục riêng biệt.
Công việc này chỉ đòi hỏi khả năng trình bày của các kiểm toán viên nên có thể dễ dàng thực hiện nếu Công ty có hớng dẫn rõ ràng về cách trình bày của kiểm toán viên. Ban giám đốc có thể cùng bàn bạc với kiểm toán viên để tham khả ý kiến nhằm đề ra một cách thức trình bày phù hợp nhất cho cả ngời thực hiện và ngời soát xét.
Thứ hai là cần có mẫu trình bày cho kiểm toán viên
Cũng với mục đích nâng cao khả năng trình bày của kiểm toán viên trong thực hiện thử nghiệm kiểm soát, em xin đề xuất một cách trình bày giấy tờ làm việc. Thử nghiệm kiểm soát cho mỗi khoản mục cần thỏa mãn các thông tin sau:
Một là các thủ tục kiểm soát chủ yếu khách hàng đã áp dụng cho khoản mục này.
Hai là các công việc kiểm toán viên cần làm để kiểm tra tính hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát này.
Bốn là kết luận về tính hữu hiệu của các thủ tục áp dụng . Các vấn đề cần lu ý khi áp dụng các thử nghiệm cơ bản hay các vấn đề khách hàng cần thực hiện để khác phục hạn chế của các thủ tục kiểm soát ở trên. Với các nội dung trên, em xin gợi ý cách trình bày giấy tờ làm việc nh sau
Mẫu đề xuất: Thử nghiệm kiểm soát áp dụng cho khoản mục XXX ( trích)
Với các thủ tục kiểm soát tơng ứng 1, 2, 3... đã đợc trình bày ở trên, kiểm toán viên thể hiện kết quả thực hiện thử nghiệm kiểm soát tơng ứng theo mẫu sau:
Mẫu đề xuất: Thử nghiệm kiểm soát áp dụng cho khoản mục XXX ( trích tiếp )
Lớp: Kiểm toán 43B
Thử nghiệm kiểm soát áp dụng cho khoản mục XXX
Số TT
Qui trình Cơ sở dẫn liệu
liên quan Các thủ tục kiểm soát áp dụng Cách thức đạt đợc hiểu biết về hoạt động của thủ tục
1 2
Trên đây là một số ý kiến của em với mong muốn hoàn thiện hơn qui trình vận dụng thử nghiệm kiểm soát do Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam thực hiện . Do có hạn chế về thời gian và nhận thức nên em rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp để hoàn thiện hơn Báo cáo chuyên đề thực tập này
Các công việc áp dụng cho thủ tục kiểm soát 1: Kết quả thực hiện:
Kết luận
Kết luận
Thông qua việc nghiên cứu tài liệu và kiến thức thực tế trong thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam, kết hợp với kiếm thức đã học trên nhà tr- ờng , với đề tài “ áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam thực hiện” em đã trình bày những vấn đề mang tính chất lý luận, thực trạng và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện thử nghiệm kiểm soát trong qui trình kiểm toán BCTC.
Thông qua các lý luận về vấn đề này và một số ví dụ minh họa trong Chơng I và Chơng II, các nhận xét, kiến nghị trong chơng III chuyên đề một lần nữa khẳng định mối quan hệ biện chứng giữa lý luận và thực tiễn: lý luận đã phù hợp và mở đờng cho thực tiễn phát triển, đồng thời thực tiễn cũng góp phần nâng cao lý luận.
Qua đây em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới các anh chị trong Công ty kiểm toán Quốc tế Việt Nam đã tạo mọi điều kiện cho em hoàn thành luận văn này.
Em xin gửi lời cảm ơn trân trọng tới các thày cô giáo trong khoa Kế toán trờng ĐH Kinh tế Quốc dân , đặc biệt thày giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh đã trực tiếp hớng dẫn em hoàn thành chuyên đề này (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hà nội , tháng 4 năm 2004