D oanh nghiệp cần phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại cho tất cả cỏc chờnh lệch tạm thời được khấu trừ phỏt sinh từ cỏc khoản đầu tư vào cỏc cụng ty con, chi nhỏnh, cụng ty liờn
a)Chờnh lệch tạm thời sẽ hoàn nhập trong tương lai cú thể dự đoỏn được; và b) Cú lợi nhuận chịu thuế để sử dụng được khoản chờnh lệch tạm thời đú.
b) Cú lợi nhuận chịu thuế để sử dụng được khoản chờnh lệch tạm thời đú.
31.
Để xỏc định cú nờn ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại cho cỏc chờnh lệch tạm thời được khấu trừ gắn liền với cỏc khoản đầu tư vào cỏc cụng ty con, chi nhỏnh, cụng ty liờn kết và cỏc khoản vốn gúp liờn doanh hay khụng, doanh nghiệp cần xem xột quy định ở cỏc đoạn từ 17 đến 20.
Xỏc định giỏ trị 32.
Thuế thu nhập hiện hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hiện hành) cho năm hiện hành và cỏc năm trước được xỏc định bằng giỏ trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) cơ quan thuế, sử dụng cỏc mức thuế suất (và cỏc luật thuế) cú hiệu lực tại ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn.
33.
Tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả cần được xỏc định theo thuế suất dự tớnh sẽ ỏp dụng cho năm tài sản được thu hồi hay nợ phải trả được thanh toỏn, dựa trờn cỏc mức thuế suất (và cỏc luật thuế) cú hiệu lực tại ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn.
34.
Tài sản thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại cũng như thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại phải trả thường được tớnh theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đó ban hành.
35.
Việc xỏc định giỏ trị thuế thu nhập hoón lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoón lại phải phản ảnh cỏc ảnh hưởng về thuế theo đỳng cỏch thức thu hồi hoặc thanh toỏn giỏ trị ghi sổ của cỏc khoản mục tài sản và nợ phải trả mà doanh nghiệp dự kiến tại ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn.
36.
Tài sản thuế thu nhập hoón lại và nợ thuế thu nhập hoón lại phải trả khụng được chiết khấu.
37.
Để cú thể xỏc định một cỏch tin cậy tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải nộp trờn cơ sở chiết khấu, cần phải cú biểu chi tiết về thời gian hoàn nhập của từng khoản chờnh lệch tạm thời. Trong nhiều trường hợp, việc cú được biểu chi tiết như vậy là khụng thực tế hoặc rất phức tạp. Vỡ vậy, việc đũi hỏi bắt buộc phải chiết khấu cỏc tài sản thuế hoón lại và thuế hoón lại phải trả là khụng phự hợp. Nếu cho phộp mà khụng đũi hỏi bắt buộc phải chiết khấu sẽ dẫn đến tài sản thuế hoón lại và thuế hoón lại phải trả khụng được ỏp dụng nhất quỏn giữa cỏc doanh nghiệp. Vỡ vậy, chuẩn mực này khụng đũi hỏi bắt buộc và cũng khụng cho phộp chiết khấu tài sản thuế hoón lại và thuế hoón lại phải trả.
38.
Giỏ trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập hoón lại phải được xem xột lại vào ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn. Doanh nghiệp phải giảm giỏ trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập hoón lại đến mức đảm bảo chắc chắn cú đủ lợi nhuận tớnh thuế cho phộp lợi ớch của một phần hoặc toàn bộ tài sản thuế thu nhập hoón lại được sử dụng. Cỏc khoản ghi giảm này cần phải hoàn nhập khi xỏc định chắc chắn cú đủ lợi nhuận tớnh thuế.
Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại
39.
Kế toỏn đối với ảnh hưởng về thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại của một giao dịch hay sự kiện khỏc được ghi nhận nhất quỏn với việc ghi nhận cho chớnh giao dịch hay sự kiện đú theo quy định tại cỏc đoạn từ 40 đến 47.
Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh 40.
Thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại được ghi nhận là thu nhập hay chi phớ để tớnh lói, lỗ của kỳ phỏt sinh, ngoại trừ trường hợp thuế thu nhập phỏt sinh từ một giao dịch hoặc sự kiện được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu trong cựng kỳ hay một kỳ khỏc (xem cỏc đoạn từ 43 đến 47).
41.
Phần lớn tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh khi một khoản thu nhập hoặc chi phớ được tớnh vào lợi nhuận kế toỏn của một kỳ, nhưng được tớnh vào lợi nhuận tớnh thuế (lỗ tớnh thuế) của một kỳ khỏc. Thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh được ghi nhận trong bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, như:
a) Doanh thu chờnh lệch tỷ giỏ đỏnh giỏ lại cuối năm tài chớnh được tớnh vào lợi nhuận kế toỏn theo quy định ở Chuẩn mực kế toỏn số 10 “ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giỏ hối đoỏi”, nhưng chỉ được đưa vào lợi nhuận tớnh thuế (lỗ tớnh thuế) trờn cơ sở thực tế phỏt sinh; và b) Chi phớ cụng cụ, dụng cụ được tớnh vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh theo Chuẩn
mực kế toỏn số 02 “Hàng tồn kho” nhưng phải được phõn bổ dần để khấu trừ cho mục đớch tớnh thuế.
42.
Giỏ trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả cú thể thay đổi thậm chớ cả khi khụng cú sự thay đổi giỏ trị của cỏc chờnh lệch tạm thời cú liờn quan, như:
a) Khi cú thay đổi về thuế suất hoặc Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; b) Khi đỏnh giỏ lại khả năng thu hồi của tài sản thuế thu nhập hoón lại; hoặc c) Khi thay đổi cỏch thức thu hồi giỏ trị tài sản.
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh được ghi nhận trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, ngoại trừ phạm vi liờn quan đến cỏc khoản mục trước đõy đó được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu (xem đoạn 45).
Cỏc khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu 43.
Thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại phải được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu nếu khoản thuế đú cú liờn quan đến cỏc khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu trong cựng kỳ hay kỳ khỏc.
44.
Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam yờu cầu hoặc cho phộp một số khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu, như:
a) Điều chỉnh số dư đầu kỳ của lợi nhuận giữ lại do cú thay đổi về chớnh sỏch kế toỏn, mà việc thay đổi này được ỏp dụng hồi tố hoặc phải sửa do cú lỗi cơ bản (xem Chuẩn mực kế toỏn số 29 “Thay đổi chớnh sỏch kế toỏn, ước tớnh kế toỏn và cỏc sai sút”);
b) Chờnh lệch tỷ giỏ do chuyển đổi bỏo cỏo tài chớnh của cơ sở ở nước ngoài (xem Chuẩn mực kế toỏn số 10 “ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giỏ hối đoỏi”).
45.
Trường hợp ngoại lệ, cú thể khú xỏc định giỏ trị thuế thu nhập hiện hành hoặc thuế thu nhập hoón lại liờn quan đến cỏc khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu.
Vớ dụ:
a) Thay đổi về thuế suất hay cỏc quy định về thuế làm ảnh hưởng đến tài sản thuế thu nhập hoón lại hoặc thuế thu nhập hoón lại phải trả cú liờn quan (một phần hay toàn bộ) tới một khoản mục trước đõy đó được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu; hoặc
b) Doanh nghiệp đó xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại phải được ghi nhận hoặc khụng được tiếp tục ghi nhận toàn bộ giỏ trị, và tài sản thuế thu nhập hoón lại đú liờn quan (một phần hay toàn bộ) tới một khoản mục trước đõy đó được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu.
Trường hợp này thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hiện hành liờn quan đến cỏc khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu sẽ được tớnh dựa trờn sự phõn bổ hợp lý của thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hiện hành của doanh nghiệp trong khuụn khổ quy định về thuế liờn quan, hoặc theo phương phỏp khỏc nhằm đạt được sự phõn bổ phự hợp hơn tuỳ từng trường hợp cụ thể. 46.
Khi một tài sản được đỏnh giỏ lại cho mục đớch thuế và việc đỏnh giỏ lại đú liờn quan đến việc đỏnh giỏ lại cho mục đớch kế toỏn (nếu cú theo quy định của phỏp luật) ở một kỳ trước, hoặc dự kiến sẽ thực hiện ở một kỳ sau này, ảnh hưởng đến thuế của cả việc đỏnh giỏ lại và điều chỉnh cơ sở tớnh thuế được ghi vào vốn chủ sở hữu trong kỳ thực hiện việc đỏnh giỏ lại. Tuy nhiờn, nếu việc đỏnh giỏ lại cho mục đớch thuế khụng liờn quan đến việc đỏnh giỏ lại cho mục đớch kế toỏn được thực hiện ở một kỳ trước đú hoặc ở kỳ sau này, ảnh hưởng thuế của việc điều chỉnh cơ sở tớnh thuế sẽ được ghi nhận vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh.
47.
Khi doanh nghiệp thanh toỏn cho tổ chức, cỏ nhõn người nước ngoài kinh doanh khụng cú cơ sở thường trỳ tại Việt Nam, doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập cho cơ quan thuế thay cho tổ chức, cỏ nhõn này. Theo quy định hiện hành, khoản nộp thuế trờn thu nhập này được gọi là thuế khấu trừ tại nguồn. Khoản phải nộp hay đó nộp này được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu như một phần của cổ tức, hay lợi nhuận.
Trỡnh bày
Tài sản thuế thu nhập hoón lại và nợ thuế thu nhập hoón lại phải trả 48.
Tài sản thuế thu nhập hoón lại và nợ thuế thu nhập hoón lại phải trả phải được trỡnh bày tỏch biệt với cỏc tài sản và nợ phải trả khỏc trong Bảng cõn đối kế toỏn. Tài sản thuế thu nhập hoón lại và nợ thuế thu nhập hoón lại phải trả phải được phõn biệt với cỏc tài sản thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hiện hành phải nộp.
49.
Khi doanh nghiệp phõn loại thành tài sản ngắn hạn, nợ phải trả ngắn hạn và cỏc tài sản và nợ phải trả dài hạn trờn bỏo cỏo tài chớnh, thỡ khụng được phõn loại cỏc tài sản thuế thu nhập hoón lại (nợ thuế thu nhập hoón lại phải trả) thuộc cỏc khoản mục phản ỏnh về tài sản ngắn hạn (hoặc nợ phải trả ngắn hạn).
Bự trừ