- Chỉ số lói trờn cổ phiếu nếu doanh nghiệp ỏp dụng Chuẩn mực kế toỏn “Lói trờn cổ phiếu”;
12.Rất ớt trường hợp khụng thể chắc chắn được rằng liệu doanh nghiệp cú nghĩa vụ nợ hay khụng Trong trường hợp này một sự kiện đó xảy ra được xem là phỏt sinh ra nghĩa vụ nợ khi xem xột
Trong trường hợp này một sự kiện đó xảy ra được xem là phỏt sinh ra nghĩa vụ nợ khi xem xột tất cả cỏc chứng cứ đó cú chắc chắn xỏc định được nghĩa vụ nợ tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm.
13. Trong hầu hết cỏc trường hợp đều cú thể xỏc định rừ được rằng một sự kiện đó xảy ra cú phỏt sinh một nghĩa vụ nợ hay khụng. Một số ớt trường hợp khụng chắc chắn được rằng một số sự kiện xảy ra cú dẫn đến một nghĩa vụ nợ hay khụng. Vớ dụ: Trong một vụ xột xử, cú thể gõy ra tranh luận để xỏc định rằng những sự kiện cụ thể đó xảy ra hay chưa và cú dẫn đến một nghĩa vụ nợ hay khụng. Trường hợp như thế, doanh nghiệp phải xỏc định xem liệu cú tồn tại nghĩa vụ nợ tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm hay khụng thụng qua việc xem xột tất cả cỏc chứng cứ đó cú, bao gồm cả ý kiến của cỏc chuyờn gia. Chứng cứ đưa ra xem xột phải tớnh đến bất cứ một dấu hiệu bổ sung nào của cỏc sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm. Dựa trờn cơ sở của cỏc dấu hiệu đú:
a) Khi chắc chắn xỏc định được nghĩa vụ nợ tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm, thỡ doanh nghiệp phải ghi nhận một khoản dự phũng (nếu thoả món cỏc điều kiện ghi nhận); và
b) Khi chắc chắn khụng cú một nghĩa vụ nợ nào tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm, thỡ doanh nghiệp phải trỡnh bày trong Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh một khoản nợ tiềm tàng, trừ khi khả năng giảm sỳt cỏc lợi ớch kinh tế rất khú cú thể xảy ra (như quy định tại đoạn 81).
Sự kiện đó xảy ra
14. Một sự kiện đó xảy ra làm phỏt sinh nghĩa vụ nợ hiện tại được gọi là một sự kiện ràng buộc. Một sự kiện trở thành sự kiện ràng buộc, nếu doanh nghiệp khụng cú sự lựa chọn nào khỏc ngoài việc thanh toỏn nghĩa vụ nợ gõy ra bởi sự kiện đú. Điều này chỉ xảy ra:
a) Khi việc thanh toỏn nghĩa vụ nợ này do phỏp luật bắt buộc; hoặc
b) Khi cú nghĩa vụ nợ liờn đới, khi sự kiện này (cú thể là một hoạt động của doanh nghiệp) dẫn đến cú ước tớnh đỏng tin cậy để bờn thứ ba chắc chắn là doanh nghiệp sẽ thanh toỏn khoản nợ phải trả đú.
15. Bỏo cỏo tài chớnh chỉ liờn quan đến tỡnh trạng tài chớnh của doanh nghiệp tại thời điểm kết thỳc kỳ bỏo cỏo và khụng liờn quan đến vấn đề tài chớnh cú thể xảy ra trong tương lai. Vỡ vậy, khụng cần phải ghi nhận bất kỳ một khoản dự phũng nào cho cỏc khoản chi phớ cần thiết cho hoạt động trong tương lai. Cỏc khoản nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cõn đối kế toỏn của doanh nghiệp là những khoản nợ phải trả đó xỏc định tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm.
16. Chỉ cú những nghĩa vụ nợ phỏt sinh từ cỏc sự kiện đó xảy ra độc lập với cỏc hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp mới được ghi nhận là cỏc khoản dự phũng, vớ dụ chi phớ phạt hoặc chi phớ xử lý thiệt hại do vi phạm phỏp luật về mụi trường, đều làm giảm sỳt cỏc lợi ớch kinh tế và tất yếu sẽ ảnh hưởng đến cỏc hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp. Tương tự, doanh nghiệp phải ghi nhận một khoản dự phũng cho những chi phớ, như chi phớ thỏo dỡ trang thiết bị khi di chuyển hoặc tỏi cơ cấu doanh nghiệp. Cỏc chi phớ phỏt sinh do ỏp lực về thương mại hoặc qui định của phỏp luật mà doanh nghiệp dự định phải chi tiờu như trường hợp đặc biệt trong tương lai thỡ khụng được lập dự phũng (Vớ dụ: Lắp thờm cỏc thiết bị lọc khúi cho một nhà mỏy). Cỏc biện phỏp dự định thực hiện trong tương lai của doanh nghiệp cú thể trỏnh được chi phớ (Vớ dụ: Doanh nghiệp dự định thay đổi phương thức hoạt động), doanh nghiệp sẽ khụng phải chịu nghĩa vụ hiện tại cho cỏc khoản chi phớ trong tương lai và cũng khụng phải ghi nhận bất kỳ một khoản dự phũng nào.
17. Một khoản nợ phải trả thường liờn quan đến một bờn đối tỏc cú quyền lợi đối với khoản nợ đú. Tuy nhiờn, cũng khụng cần thiết phải xỏc định rừ bờn cú quyền lợi đối với khoản nợ đú, vớ dụ khoản nợ đối với cộng đồng. Một khoản nợ luụn gắn với cỏc cam kết với bờn đối tỏc khỏc. Một quyết định của Ban Giỏm đốc khụng nhất thiết phỏt sinh nghĩa vụ nợ liờn đới tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm, trừ khi quyết định này đó được thụng bỏo cụ thể và đầy đủ trước ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cho những đối tượng sẽ được hưởng quyền lợi.
18. Một sự kiện khụng nhất thiết phỏt sinh nghĩa vụ nợ ngay lập tức mà cú thể sẽ phỏt sinh sau này do những thay đổi về phỏp luật hoặc do hoạt động của doanh nghiệp dẫn đến nghĩa vụ nợ liờn đới. Vớ dụ: Khi xảy ra thiệt hại về mụi trường cú thể sẽ khụng phỏt sinh ra nghĩa vụ nợ để giải quyết cỏc hậu quả gõy ra. Tuy nhiờn, nguyờn nhõn gõy ra thiệt hại sẽ trở thành một sự kiện hiện tại khi cú một
qui định mới yờu cầu cỏc thiệt hại hiện tại phải được điều chỉnh hoặc khi doanh nghiệp cụng khai thừa nhận nghĩa vụ của mỡnh trong việc xử lý cỏc thiệt hại đú như là nghĩa vụ nợ liờn đới.
Sự giảm sỳt lợi ớch kinh tế cú thể xảy ra
19. Điều kiện ghi nhận một khoản nợ là khoản nợ đú phải là khoản nợ hiện tại và cú khả năng làm giảm sỳt lợi ớch kinh tế do việc thanh toỏn khoản nợ đú. Theo quy định của chuẩn mực này, một khoản nợ phải kốm theo sự giảm sỳt lợi ớch kinh tế cú khả năng xảy ra hơn là khụng xảy ra. Khi khụng thể xỏc định được một nghĩa vụ nợ hiện tại, thỡ doanh nghiệp phải thuyết minh một khoản nợ tiềm tàng, trừ khi khả năng giảm sỳt về lợi ớch kinh tế là khú cú thể xảy ra theo quy định tại đoạn 81. 20. Khi cú nhiều nghĩa vụ nợ tương tự nhau (Vớ dụ cỏc giấy bảo hành sản phẩm hoặc cỏc hợp đồng
giống nhau) thỡ khả năng giảm sỳt lợi ớch kinh tế do việc thanh toỏn nghĩa vụ nợ được xỏc định thụng qua việc xem xột toàn bộ nhúm nghĩa vụ núi chung. Mặc dự việc giảm sỳt lợi kinh tế do việc thanh toỏn từng nghĩa vụ nợ là rất nhỏ, nhưng hoàn toàn cú thể làm giảm sỳt lợi ớch kinh tế do việc thanh toỏn toàn bộ nhúm nghĩa vụ đú. Trường hợp này, cần ghi nhận một khoản dự phũng nếu thoả món cỏc điều kiện ghi nhận khỏc.
Ước tớnh đỏng tin cậy về nghĩa vụ nợ phải trả
21. Việc sử dụng cỏc ước tớnh là một phần quan trọng của việc lập bỏo cỏo tài chớnh và khụng làm mất đi độ tin cậy của bỏo cỏo tài chớnh. Điều này đặc biệt đỳng với cỏc khoản mục dự phũng mặc dự xột về tớnh chất cỏc khoản mục dự phũng khụng chắc chắn bằng cỏc khoản mục khỏc trong Bảng cõn đối kế toỏn. Ngoại trừ trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phải xỏc định đầy đủ cỏc điều kiện để cú thể ước tớnh nghĩa vụ nợ để ghi nhận một khoản dự phũng.
22. Trong cỏc trường hợp khụng thể ước tớnh nghĩa vụ nợ một cỏch đỏng tin cậy, thỡ khoản nợ hiện tại khụng được ghi nhận, mà phải được trỡnh bày như một khoản nợ tiềm tàng theo quy định tại đoạn 81.
Nợ tiềm tàng