- Thương phiếu, hối phiếu và cỏc chứng chỉ nhận nợ; Cỏc khoản đi vay khỏc.
c)Tổng giỏ trị dự phũng rủi ro tổn thất khoản cho vay và ứng trước tại ngày khoỏ sổ kế toỏn lập bỏo cỏo tài chớnh.
a) Chớnh sỏch kế toỏn làm cơ sở cho việc ghi nhận chi phớ hoặc xoỏ sổ cỏc khoản cho vay và ứng trước khụng cú khả năng thu hồi;
b) Chi tiết về những thay đổi dự phũng tổn thất cỏc khoản cho vay và ứng trước trong kỳ. Ngõn hàng phải trỡnh bày riờng biệt giỏ trị được ghi nhận là chi phớ trong kỳ đối với khoản dự phũng tổn thất cỏc khoản cho vay và ứng trước, giỏ trị được ghi nhận là chi phớ trong kỳ đối với cỏc khoản cho vay và ứng trước được xoỏ sổ và số tiền thu hồi cỏc khoản cho vay và ứng trước đó xoỏ sổ trước đõy nay thu hồi được;
c) Tổng giỏ trị dự phũng rủi ro tổn thất khoản cho vay và ứng trước tại ngày khoỏ sổ kế toỏn lập bỏo cỏo tài chớnh. bỏo cỏo tài chớnh.
37. Giỏ trị dự phũng rủi ro tổn thất ngoài cỏc khoản tổn thất của cỏc khoản cho vay và ứng trước được ghi nhận theo quy định tại Chuẩn mực kế toỏn “Cụng cụ tài chớnh” thỡ Ngõn hàng phải hạch toỏn vào lợi nhuận giữ lại. Việc hoàn nhập cỏc khoản dự phũng rủi ro này được hạch toỏn vào lợi nhuận
giữ lại và khụng được hạch toỏn vào lói, lỗ trong kỳ.
38. Ngõn hàng cú thể được lập dự phũng tổn thất đối với cỏc khoản cho vay và ứng trước ngoài cỏc khoản dự phũng tổn thất đó hạch toỏn theo Chuẩn mực kế toỏn “Cụng cụ tài chớnh”. Cỏc khoản dự phũng này được trớch lập từ lợi nhuận sau thuế mà khụng được tớnh vào chi phớ trong kỳ và khi hoàn nhập khoản dự phũng đó lập này cũng được ghi tăng lợi nhuận sau thuế mà khụng được hạch toỏn vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
39. Những người sử dụng bỏo cỏo tài chớnh của Ngõn hàng cần biết về cỏc khoản tổn thất khoản cho vay và ứng trước ảnh hưởng đến tỡnh hỡnh tài chớnh cũng như quỏ trỡnh hoạt động của Ngõn hàng được trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh. Điều này giỳp họ đỏnh giỏ hiệu quả sử dụng cỏc nguồn lực của Ngõn hàng. Ngõn hàng phải trỡnh bày tổng số giỏ trị dự phũng tổn thất khoản cho vay và ứng trước tại ngày khoỏ sổ lập bỏo cỏo tài chớnh và cỏc thay đổi dự phũng trong kỳ. Ngõn hàng phải trỡnh bày riờng rẽ cỏc thay đổi dự phũng, bao gồm cả cỏc khoản trước đõy đó được xúa sổ nay thu hồi được.
40. Cỏc khoản cho vay và ứng trước khi khụng thể thu hồi thỡ sẽ được xúa sổ và được bự đắp bằng khoản dự phũng tổn thất khoản cho vay. Chỉ được thực hiện xoỏ sổ khi tất cả cỏc thủ tục phỏp lý được hoàn tất và giỏ trị của khoản tổn thất đó được xỏc định cuối cựng. Trong một số trường hợp, chỳng cú thể được xúa sổ sớm hơn, vớ dụ: Trường hợp người đi vay khụng trả được một đồng lói hoặc tiền gốc nào mặc dự cũn hạn hoặc đó quỏ hạn một thời gian cụ thể. Cỏc khoản cho vay và ứng trước khụng thể thu hồi, được xoỏ sổ vào thời điểm khỏc nhau; Tổng số tiền vay và ứng trước và dự phũng tổn thất cú thể rất khỏc nhau. Do đú, Ngõn hàng phải trỡnh bày chớnh sỏch xúa sổ cỏc khoản cho vay và ứng trước khụng cú khả năng thu hồi.
Dự phũng rủi ro chung trong hoạt động của Ngõn hàng
41. Bất kỳ khoản dự phũng nào lập cho cỏc rủi ro chung trong hoạt động của Ngõn hàng, bao gồm cỏc khoản lỗ dự kiến trong tương lai và cỏc khoản rủi ro khụng thể dự kiến khỏc hoặc cỏc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn đều phải được trỡnh bày riờng rẽ như là phần trớch lập từ lợi nhuận sau thuế. Cỏc khoản hoàn nhập dự phũng đó lập được ghi tăng lợi nhuận giữ lại mà khụng được tớnh vào lói, lỗ trong kỳ.
42. Ngõn hàng được lập dự phũng cho cỏc khoản rủi ro chung trong hoạt động của Ngõn hàng, bao gồm cỏc khoản tổn thất dự kiến trong tương lai hoặc cỏc rủi ro khỏc khụng dự kiến được, ngoài cỏc khoản dự phũng cho cỏc khoản tổn thất cho vay và ứng trước được xỏc định theo đoạn 38. Ngõn hàng cũng được lập dự phũng cho cỏc tổn thất đột xuất. Dự phũng cho cỏc rủi ro chung trong hoạt động của Ngõn hàng và cỏc tổn thất đột xuất khụng đỏp ứng điều kiện ghi nhận theo quy định của Chuẩn mực kế toỏn "Dự phũng, nợ phải trả và tài sản ngẫu nhiờn". Do đú, Ngõn hàng phải trớch lập cỏc khoản dự phũng đú từ lợi nhuận sau thuế. Điều này là cần thiết để trỏnh làm tăng nợ phải trả, làm giảm tài sản hoặc cỏc khoản dự phũng ngầm dẫn đến làm sai lệch cỏc chỉ tiờu thu nhập thuần và vốn chủ sở hữu.
43. Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh sẽ khụng thể hiện thụng tin thớch hợp và trung thực về tỡnh hỡnh hoạt động của Ngõn hàng nếu lói (lỗ) trong kỳ chịu ảnh hưởng của cỏc chỉ tiờu, như: Cỏc khoản dự phũng ngầm cho cỏc rủi ro chung trong hoạt động của Ngõn hàng; cỏc khoản tổn thất hoặc cỏc khoản hoàn nhập số dự phũng ngầm đó lập. Tương tự như vậy, Bảng cõn đối kế toỏn cũng khụng thể cung cấp những thụng tin thớch hợp và trung thực về tỡnh trạng tài chớnh của Ngõn hàng nếu Bảng cõn đối kế toỏn cú cỏc chỉ tiờu thể hiện đỏnh giỏ tăng nợ phải trả và đỏnh giỏ giảm tài sản hoặc cỏc khoản dự phũng ngầm.
Tài sản được sử dụng để đảm bảo
44. Ngõn hàng phải trỡnh bày trờn Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh tổng giỏ trị khoản nợ phải trả được đảm bảo, tớnh chất và số tiền sinh lời của cỏc tài sản dựng để thế chấp.
45. Ngõn hàng cú thể được yờu cầu phải sử dụng tài sản thế chấp để đảm bảo cho cỏc khoản huy động vốn hay khoản nợ khỏc. Những khoản này thường cú giỏ trị đỏng kể do đú sẽ cú ảnh hưởng lớn đến việc đỏnh giỏ tỡnh hỡnh tài chớnh của Ngõn hàng.
Hoạt động nhận uỷ thỏc
46. Ngõn hàng thường đúng vai trũ là người nhận uỷ thỏc cho vay dẫn đến việc nắm giữ hoặc đại diện cho tài sản của cỏc cỏ nhõn, người uỷ thỏc và cỏc Ngõn hàng khỏc. Cung cấp cỏc thụng tin về uỷ thỏc cũng như mối quan hệ tương tự là một chứng minh hợp phỏp rằng những tài sản này khụng phải là tài sản của Ngõn hàng và do vậy khụng nằm trong Bảng cõn đối kế toỏn. Nếu Ngõn hàng cú cỏc hoạt động nhận uỷ thỏc quan trọng thỡ phải trỡnh bày và phải chỉ ra quy mụ của hoạt động đú trong Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh. Những khoản nợ tiềm tàng nếu xảy ra tổn thất sẽ liờn quan tới trỏch nhiệm người nhận ủy thỏc nú. Với mục đớch này, hoạt động nhận uỷ thỏc khụng bao gồm cỏc chức năng bảo đảm an toàn.
Giao dịch cỏc bờn liờn quan
47. Một số giao dịch nhất định giữa cỏc bờn liờn quan cú thể được thực hiện theo cỏc điều khoản khỏc so với cỏc bờn khụng liờn quan, vớ dụ trong cựng một hoàn cảnh như nhau, một ngõn hàng cú thể cấp một khoản tớn dụng cú hạn mức lớn hơn hoặc ỏp dụng một tỷ lệ lói thấp hơn với một bờn liờn quan so với hạn mức hoặc tỷ lệ lói suất ỏp dụng cho một bờn khụng liờn quan. Tương tự như vậy, cỏc khoản cho vay hay tiền gửi giữa cỏc bờn liờn quan cú thể được thực hiện nhanh hơn, với thủ tục đơn giản hơn so với cỏc bờn khụng liờn quan. Khi cỏc giao dịch với cỏc bờn liờn quan phỏt sinh trong hoạt động kinh doanh thụng thường của ngõn hàng thỡ thụng tin về cỏc giao dịch này là phự hợp và cần thiết cho người sử dụng bỏo cỏo tài chớnh và phải được trỡnh bày theo yờu cầu của Chuẩn mực kế toỏn số 26 “Thụng tin về cỏc bờn liờn quan”.
48. Khi một ngõn hàng thực hiện giao dịch với cỏc bờn liờn quan, phải trỡnh bày bản chất cỏc mối quan hệ giữa cỏc bờn liờn quan cũng như đặc điểm về nghiệp vụ và số dư hiện cú để người đọc cú thể hiểu được cỏc ảnh hưởng trọng yếu và cỏc mối quan hệ đối với bỏo cỏo tài chớnh của ngõn hàng. Cỏc yếu tố thường được trỡnh bày theo yờu cầu của Chuẩn mực kế toỏn số 26 bao gồm cả chớnh sỏch tớn dụng của ngõn hàng với cỏc bờn liờn quan.
(a) Từng khoản cho vay và ứng trước, cỏc khoản tiền gửi, chấp nhận thanh toỏn và cỏc kỳ phiếu phỏt hành đồng thời với cỏc thụng tin: Tổng số dư tại ngày bắt đầu và ngày kết thỳc kỳ hạn và cỏc biến động của cỏc khoản tạm ứng, tiền gửi, trả nợ và cỏc biến động khỏc trong kỳ;
(b) Từng loại thu nhập, chi phớ và hoa hồng phải trả chủ yếu;
(c) Tổng số chi phớ do thất thoỏt khoản cho vay và ứng trước và tổng số dự phũng tại ngày khoỏ sổ lập bỏo cỏo tài chớnh; và
(d) Cỏc cam kết và cỏc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn khụng thể huỷ ngang phỏt sinh từ cỏc khoản mục ngoài Bảng cõn đối kế toỏn./.
CHUẨN MỰC SỐ 23
CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀYKẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM
(Ban hành và cụng bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 thỏng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh)
QUY ĐỊNH CHUNG
01. Mục đớch của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn cỏc trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh bỏo cỏo tài chớnh, cỏc nguyờn tắc và phương phỏp điều chỉnh bỏo cỏo tài chớnh khi cú những sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm; giải trỡnh về ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh và cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nếu cỏc sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm khụng phự hợp với nguyờn tắc hoạt động liờn tục thỡ doanh nghiệp khụng được lập bỏo cỏo tài chớnh trờn cơ sở hoạt động liờn tục.
02. Chuẩn mực này ỏp dụng cho việc kế toỏn và trỡnh bày thụng tin về cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm.
03. Cỏc thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:
Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm: Là những sự kiện cú ảnh hưởng tớch cực hoặc tiờu cực đến bỏo cỏo tài chớnh đó phỏt sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm đến ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh.
Cú hai loại sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm:
(a) Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cần điều chỉnh: Là những sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cung cấp bằng chứng về cỏc sự việc đó tồn tại trong năm tài chớnh cần phải điều chỉnh trước khi lập bỏo cỏo tài chớnh.
(b) Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm khụng cần điều chỉnh: Là những sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cung cấp bằng chứng về cỏc sự việc đó tồn tại trong năm tài chớnh nhưng khụng phải điều chỉnh trước khi lập bỏo cỏo tài chớnh.
Ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh: Là ngày, thỏng, năm ghi trờn bỏo cỏo tài chớnh mà Giỏm đốc (hoặc người được ủy quyền) của đơn vị kế toỏn ký duyệt bỏo cỏo tài chớnh để gửi ra bờn ngoài doanh nghiệp.
HỆ THỐNG
04. Qui trỡnh phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh phụ thuộc vào cơ cấu quản lý, yờu cầu và thủ tục cần tuõn thủ về lập, soỏt xột, kiểm tra và phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh.
05. Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm bao gồm tất cả cỏc sự kiện phỏt sinh đến ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh.
NỘI DUNG CHUẨN MỰCGhi nhận và xỏc định Ghi nhận và xỏc định
Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cần điều chỉnh
06. Doanh nghiệp phải điều chỉnh cỏc số liệu đó được ghi nhận trong bỏo cỏo tài chớnh để phản ỏnh cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cần điều chỉnh.
07. Vớ dụ về cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cần điều chỉnh đũi hỏi doanh nghiệp phải điều chỉnh cỏc số liệu đó ghi nhận trong Bảng cõn đối kế toỏn hoặc ghi nhận những khoản mục mà trước đú chưa được ghi nhận, gồm:
(a) Kết luận của Toà ỏn sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm, xỏc nhận doanh nghiệp cú những nghĩa vụ hiện tại vào ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm, đũi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phũng đó được ghi nhận từ trước; ghi nhận những khoản dự phũng mới hoặc ghi nhận những khoản nợ phải thu, nợ phải trả mới.
(b) Thụng tin nhận được sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cung cấp bằng chứng về một tài sản bị tổn thất trong kỳ kế toỏn năm, hoặc giỏ trị của khoản tổn thất được ghi nhận từ trước đối với tài sản này cần phải điều chỉnh, vớ dụ như:
i - Khỏch hàng bị phỏ sản sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm đó chứng minh khoản phải thu của khỏch hàng trờn Bảng cõn đối kế toỏn cần phải điều chỉnh thành khoản lỗ trong năm. ii - Hàng tồn kho được bỏn sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cung cấp bằng chứng về giỏ trị
thuần cú thể thực hiện được vào ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm của hàng tồn kho.
(c) Việc xỏc nhận sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm về giỏ gốc của tài sản đó mua hoặc số tiền thu được từ việc bỏn tài sản trong kỳ kế toỏn năm.
(d) Việc phỏt hiện những gian lận và sai sút chỉ ra rằng bỏo cỏo tài chớnh khụng được chớnh xỏc.
Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm khụng cần điều chỉnh
08. Doanh nghiệp khụng phải điều chỉnh cỏc số liệu đó ghi nhận trong bỏo cỏo tài chớnh về cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm khụng cần điều chỉnh.
09. Vớ dụ về cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm khụng cần điều chỉnh như: Việc giảm giỏ trị thị trường của cỏc khoản đầu tư vốn gúp liờn doanh, cỏc khoản đầu tư vào cụng ty liờn kết trong khoảng thời gian từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm đến ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh. Sự giảm giỏ trị thị trường của cỏc khoản đầu tư thường khụng liờn quan đến giỏ trị cỏc khoản đầu tư vào ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm. Doanh nghiệp khụng phải điều chỉnh số liệu đó được ghi nhận trong Bảng cõn đối kế toỏn đối với cỏc khoản đầu tư, tuy nhiờn cú thể bổ sung giải trỡnh theo quy định tại đoạn 19.
Cổ tức
10. Nếu cổ tức của cổ đụng được cụng bố sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm, doanh nghiệp khụng phải ghi nhận cỏc khoản cổ tức này như là cỏc khoản nợ phải trả trờn Bảng cõn đối kế toỏn tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm.
11. Nếu cổ tức được cụng bố sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm nhưng trước ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh, thỡ khoản cổ tức này khụng phải ghi nhận là nợ phải trả trờn Bảng cõn đối kế toỏn mà được trỡnh bày trong Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh theo quy định tại Chuẩn mực kế toỏn số 21 “Trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh”.
Hoạt động liờn tục
12. Nếu Ban Giỏm đốc xỏc nhận sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cú dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, thu hẹp đỏng kể quy mụ hoạt động hoặc phỏ sản thỡ doanh nghiệp khụng được lập bỏo cỏo tài chớnh trờn cơ sở nguyờn tắc hoạt động liờn tục.
13. Nếu kết quả kinh doanh bị giảm sỳt và tỡnh hỡnh tài chớnh xấu đi sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm thỡ phải xem xột nguyờn tắc hoạt động liờn tục cú cũn phự hợp để lập bỏo cỏo tài chớnh hay khụng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});