- Chỉ số lói trờn cổ phiếu nếu doanh nghiệp ỏp dụng Chuẩn mực kế toỏn “Lói trờn cổ phiếu”;
b)Khi phõn bổ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh, bờn mua khụng được ghi nhận khoản nợ phải trả về khoản lỗ trong tương lai hoặc về cỏc chi phớ khỏc dự kiến sẽ phỏt sinh từ việc hợp nhất kinh
khoản lỗ trong tương lai hoặc về cỏc chi phớ khỏc dự kiến sẽ phỏt sinh từ việc hợp nhất kinh doanh.
42.
Khoản thanh toỏn mà doanh nghiệp phải trả theo cam kết trong hợp đồng, vớ dụ trả cho người lao động hoặc người cung cấp trong trường hợp doanh nghiệp đú bị mua lại do hợp nhất kinh doanh, là một nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp và được coi là khoản nợ tiềm tàng cho tới khi việc hợp nhất kinh doanh chắc chắn xảy ra. Nghĩa vụ theo cam kết trong hợp đồng đú được doanh nghiệp ghi nhận là khoản nợ phải trả theo quy định của Chuẩn mực kế toỏn số 18 “Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng” khi việc hợp nhất kinh doanh trở nờn chắc chắn và khoản nợ cú thể xỏc định được một cỏch đỏng tin cậy. Vỡ thế, khi việc hợp nhất kinh doanh được thực hiện, khoản nợ phải trả đú của bờn bị mua sẽ được bờn mua ghi nhận bằng cỏch phõn bổ một phần giỏ phớ hợp nhất kinh doanh cho nú.
43.
Trường hợp, ngay trước khi hợp nhất kinh doanh, việc thực hiện kế hoạch tỏi cơ cấu của bờn bị mua phụ thuộc vào việc hợp nhất kinh doanh cú xảy ra hay khụng, thỡ khoản nợ cho việc tỏi cơ cấu đú khụng được coi là nghĩa vụ hiện tại của bờn bị mua và cũng khụng được coi là nợ tiềm tàng của bờn bị mua trước khi hợp nhất vỡ nú khụng phải là nghĩa vụ cú thể xảy ra phỏt sinh từ một sự kiện trong quỏ khứ mà sự tồn tại của sự kiện này chỉ được xỏc nhận bởi việc cú xảy ra hoặc khụng xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện khụng chắc chắn trong tương lai mà bờn mua khụng kiểm soỏt được toàn bộ. Vỡ thế, bờn mua khụng ghi nhận một khoản nợ tiềm tàng cho kế hoạch tỏi cơ cấu đú khi phõn bổ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh.
44.
Cỏc tài sản và nợ phải trả cú thể xỏc định được được ghi nhận theo đoạn 36 gồm tất cả cỏc tài sản và nợ phải trả của bờn bị mua mà bờn mua đó mua hoặc thừa nhận, bao gồm cả tài sản tài chớnh và nợ tài chớnh. Chỳng cú thể bao gồm cả cỏc tài sản và nợ phải trả trước đõy chưa được ghi nhận trong bỏo cỏo tài chớnh của bờn bị mua do khụng đủ tiờu chuẩn ghi nhận trước khi việc mua diễn ra. Vớ dụ, khoản lợi ớch kinh tế cú được liờn quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phỏt sinh từ những khoản lỗ tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp mà bờn bị mua chưa ghi nhận trước khi hợp nhất kinh doanh, nay đủ điều kiện ghi nhận là một tài sản cú thể xỏc định được theo đoạn 36 nếu như chắc chắn rằng bờn mua sẽ cú lợi nhuận chịu thuế trong tương lai để bự trừ lại, khi đú khoản lợi ớch kinh tế cú được liờn quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp chưa được ghi nhận sẽ được bờn mua ghi nhận.
Tài sản cố định vụ hỡnh của bờn bị mua
45. Theo đoạn 37, bờn mua ghi nhận tỏch biệt TSCĐ vụ hỡnh của bờn bị mua tại ngày mua chỉ khi nào những tài sản đú thỏa món tiờu chuẩn của tài sản cố định vụ hỡnh quy định trong Chuẩn mực kế toỏn số 04 "Tài sản cố định vụ hỡnh", và khi giỏ trị hợp lý cú thể được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy. Chuẩn mực kế toỏn số 04 "Tài sản cố định vụ hỡnh" quy định việc xỏc định liệu giỏ trị hợp lý của TSCĐ vụ hỡnh được mua khi hợp nhất kinh doanh cú được xỏc định đỏng tin cậy hay khụng.
Cỏc khoản nợ tiềm tàng của bờn bị mua
46. Theo đoạn 37, bờn mua ghi nhận khoản nợ tiềm tàng của bờn bị mua một cỏch riờng biệt như một phần của chi phớ hợp nhất kinh doanh chỉ khi giỏ trị hợp lý của khoản nợ tiềm tàng được xỏc định đỏng tin cậy. Nếu giỏ trị hợp lý của khoản nợ tiềm tàng khụng được xỏc định đỏng tin cậy thỡ: a) Sẽ ảnh hưởng đến giỏ trị được ghi nhận là lợi thế thương mại hoặc được kế toỏn theo quy định
tại đoạn 55; và
b) Bờn mua sẽ trỡnh bày thụng tin về khoản nợ tiềm tàng theo quy định của Chuẩn mực kế toỏn số 18 “Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng”.
Đoạn A16(k) của Phụ lục A hướng dẫn việc xỏc định giỏ trị hợp lý của khoản nợ tiềm tàng.
47. Sau ghi nhận ban đầu, bờn mua sẽ xỏc định giỏ trị của cỏc khoản nợ tiềm tàng được ghi nhận một cỏch riờng biệt theo quy định tại đoạn 36. Giỏ trị khoản nợ tiềm tàng được xỏc định theo Chuẩn mực kế toỏn số 18 “Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng”
48. Quy định trong đoạn 47 khụng ỏp dụng cho hợp đồng được kế toỏn theo Chuẩn mực kế toỏn về cụng cụ tài chớnh. Tuy nhiờn, cỏc cam kết vay được loại trừ khỏi phạm vi của Chuẩn mực kế toỏn về cụng cụ tài chớnh khụng phải là cỏc cam kết cung cấp cỏc khoản vay với mức lói suất thấp hơn lói suất thị trường sẽ được hạch toỏn vào nợ tiềm tàng của bờn bị mua, nếu tại ngày mua, khụng
chắc chắn rằng việc giảm cỏc lợi ớch kinh tế là cần thiết để thanh toỏn nghĩa vụ hoặc nếu giỏ trị của nghĩa vụ khụng được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy. Theo đoạn 37, những cam kết vay như vậy được ghi nhận riờng biệt như một phần của giỏ phớ hợp nhất kinh doanh khi giỏ trị hợp lý được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy.
49. Cỏc khoản nợ tiềm tàng được ghi nhận riờng biệt như một phần của giỏ phớ hợp nhất kinh doanh là ngoài phạm vi của Chuẩn mực kế toỏn số 18 “Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng”. Tuy nhiờn, bờn mua sẽ phải trỡnh bày cỏc thụng tin về cỏc khoản nợ tiềm tàng theo quy định của Chuẩn mực kế toỏn số 18 “Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng” cho mỗi loại dự phũng.
Lợi thế thương mại
50. Tại ngày mua, bờn mua sẽ: