- Chỉ số lói trờn cổ phiếu nếu doanh nghiệp ỏp dụng Chuẩn mực kế toỏn “Lói trờn cổ phiếu”;
37. Khi thực hiện quy định tại đoạn 23, doanh nghiệp phải trỡnh bày cỏc thụng tin sau: (a) Bản chất của sai sút thuộc cỏc kỳ trước;
(a) Bản chất của sai sút thuộc cỏc kỳ trước;
(b) Khoản điều chỉnh đối với mỗi kỳ trước trong bỏo cỏo tài chớnh: - Từng khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh bị ảnh hưởng;
- Chỉ số lói trờn cổ phiếu nếu doanh nghiệp ỏp dụng Chuẩn mực kế toỏn “Lói trờn cổ phiếu”; phiếu”;
(c) Giỏ trị điều chỉnh vào đầu kỳ của kỳ lấy số liệu so sỏnh được trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh; (d) Nếu khụng thực hiện được điều chỉnh hồi tố đối với một kỳ cụ thể trong qỳa khứ, cần trỡnh
bày lý do, mụ tả cỏch thức và thời gian sửa chữa sai sút.
Bỏo cỏo tài chớnh của cỏc kỳ tiếp theo khụng phải trỡnh bày lại những thụng tin này./.
Hệ thống
CHUẩN Mực Kế ToáN VIệT Nam Chuẩn mực số 11
Hợp nhất kinh doanh
(Ban h nh v công bố theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTCà à
ng y 28/12/2005 của Bộ trà ởng Bộ T i chính)à
QUY địNH CHUNG
1. Mục đớch của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn cỏc nguyờn tắc và phương phỏp kế toỏn việc hợp nhất kinh doanh theo phương phỏp mua. Bờn mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả cú thể xỏc định được, cỏc khoản nợ tiềm tàng theo giỏ trị hợp lý tại ngày mua và ghi nhận lợi thế thương mại. 2. Chuẩn mực này ỏp dụng cho việc hạch toỏn hợp nhất kinh doanh theo phương phỏp mua.
3. Chuẩn mực này khụng ỏp dụng đối với:
a) Hợp nhất kinh doanh trong trường hợp cỏc doanh nghiệp riờng biệt hoặc cỏc hoạt động kinh doanh riờng biệt được thực hiện dưới hỡnh thức liờn doanh;
b) Hợp nhất kinh doanh liờn quan đến cỏc doanh nghiệp hoặc cỏc hoạt động kinh doanh cựng dưới một sự kiểm soỏt chung;
c) Hợp nhất kinh doanh liờn quan đến hai hoặc nhiều doanh nghiệp tương hỗ;
d) Hợp nhất kinh doanh trong trường hợp cỏc doanh nghiệp riờng biệt hoặc cỏc hoạt động kinh doanh riờng biệt được hợp nhất lại để hỡnh thành một đơn vị bỏo cỏo thụng qua một hợp đồng mà khụng xỏc định được quyền sở hữu.
Xỏc định hợp nhất kinh doanh
4. Hợp nhất kinh doanh là việc kết hợp cỏc doanh nghiệp riờng biệt hoặc cỏc hoạt động kinh doanh riờng biệt thành một đơn vị bỏo cỏo. Kết quả của phần lớn cỏc trường hợp hợp nhất kinh doanh là một doanh nghiệp (bờn mua) nắm được quyền kiểm soỏt một hoặc nhiều hoạt động kinh doanh khỏc (bờn bị mua). Nếu một doanh nghiệp nắm quyền kiểm soỏt một hoặc nhiều đơn vị khỏc khụng phải là cỏc hoạt động kinh doanh thỡ việc kết hợp cỏc đơn vị này khụng phải là hợp nhất kinh doanh. Khi một doanh nghiệp mua một nhúm cỏc tài sản hoặc cỏc tài sản thuần nhưng khụng cấu thành một hoạt động kinh doanh thỡ phải phõn bổ giỏ phớ của nhúm tài sản đú cho cỏc tài sản và nợ phải trả cú thể xỏc định riờng rẽ trong nhúm tài sản đú dựa trờn giỏ trị hợp lý tương ứng tại ngày mua.
5. Hợp nhất kinh doanh cú thể được thực hiện dưới nhiều hỡnh thức khỏc nhau như: Một doanh nghiệp cú thể mua cổ phần của một doanh nghiệp khỏc; mua tất cả tài sản thuần của một doanh nghiệp khỏc, gỏnh chịu cỏc khoản nợ của một doanh nghiệp khỏc; mua một số tài sản thuần của một doanh nghiệp khỏc để cựng hỡnh thành nờn một hoặc nhiều hoạt động kinh doanh.Việc mua, bỏn cú thể được thực hiện bằng việc phỏt hành cụng cụ vốn hoặc thanh toỏn bằng tiền, cỏc khoản tương đương tiền hoặc chuyển giao tài sản khỏc hoặc kết hợp cỏc hỡnh thức trờn. Cỏc giao dịch này cú thể diễn ra giữa cỏc cổ đụng của cỏc doanh nghiệp tham gia hợp nhất hoặc giữa một doanh nghiệp và cỏc cổ đụng của doanh nghiệp khỏc. Hợp nhất kinh doanh cú thể bao gồm việc thành lập một doanh nghiệp mới để kiểm soỏt cỏc doanh nghiệp tham gia hợp nhất hoặc cỏc tài sản thuần đó được chuyển giao, hoặc tỏi cơ cấu một hoặc nhiều doanh nghiệp tham gia hợp nhất.
6. Hợp nhất kinh doanh cú thể sẽ dẫn đến quan hệ cụng ty mẹ - cụng ty con, trong đú bờn mua sẽ là cụng ty mẹ và bờn bị mua sẽ là cụng ty con. Trường hợp này, bờn mua sẽ ỏp dụng Chuẩn mực này khi lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất của mỡnh. Cụng ty mẹ sẽ trỡnh bày phần sở hữu của mỡnh trong cụng ty con trờn bỏo cỏo tài chớnh riờng của mỡnh như là khoản đầu tư vào cụng ty con (Theo quy định tại Chuẩn mực kế toỏn số 25 “Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất và kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con”).
7. Hợp nhất kinh doanh cú thể liờn quan đến việc mua tài sản thuần, bao gồm cả lợi thế thương mại (nếu cú) của một doanh nghiệp khỏc mà khụng phải là việc mua cổ phần ở doanh nghiệp đú. Hợp nhất kinh doanh theo hỡnh thức này khụng dẫn đến quan hệ cụng ty mẹ - cụng ty con.
8. Hợp nhất kinh doanh trong chuẩn mực này bao gồm cả việc hợp nhất kinh doanh trong đú một doanh nghiệp được nắm quyền kiểm soỏt đối với cỏc doanh nghiệp khỏc nhưng ngày nắm quyền
kiểm soỏt (ngày mua) khụng trựng với ngày nắm quyền sở hữu (ngày trao đổi). Trường hợp này cú thể phỏt sinh khi bờn được đầu tư đồng ý với thoả thuận mua lại cổ phiếu với một số nhà đầu tư và do đú quyền kiểm soỏt của bờn được đầu tư thay đổi.
9. Chuẩn mực này khụng quy định về kế toỏn cỏc khoản vốn gúp liờn doanh của cỏc bờn gúp vốn liờn doanh (theo quy định tại Chuẩn mực kế toỏn số 08 “Thụng tin tài chớnh về những khoản vốn gúp liờn doanh”).
Hợp nhất kinh doanh liờn quan đến cỏc doanh nghiệp chịu sự kiểm soỏt chung
10. Hợp nhất kinh doanh liờn quan đến cỏc doanh nghiệp hoặc cỏc hoạt động kinh doanh chịu sự kiểm soỏt chung là hợp nhất kinh doanh, trong đú tất cả cỏc doanh nghiệp hoặc cỏc hoạt động kinh doanh tham gia hợp nhất chịu sự kiểm soỏt lõu dài bởi cựng một bờn hoặc nhiều bờn kể cả trước hoặc sau khi hợp nhất kinh doanh và việc kiểm soỏt là lõu dài.
11. Nhúm cỏ nhõn cú quyền kiểm soỏt một doanh nghiệp khỏc khi họ cú quyền chi phối cỏc chớnh sỏch tài chớnh và hoạt động của doanh nghiệp nhằm thu được lợi ớch kinh tế từ cỏc hoạt động của doanh nghiệp đú, theo thoả thuận hợp đồng. Do đú, việc hợp nhất kinh doanh theo hỡnh thức này sẽ khụng thuộc phạm vi ỏp dụng của chuẩn mực này trong trường hợp cựng một nhúm cỏ nhõn cú quyền lợi chung cao nhất chi phối cỏc chớnh sỏch tài chớnh và hoạt động của từng đơn vị tham gia hợp nhất nhằm đạt được lợi ớch từ hoạt động của cỏc đơn vị đú theo thoả thuận hợp đồng và quyền lợi chung cao nhất đú là lõu dài.
12. Một cỏ nhõn hoặc nhúm cỏ nhõn cú thể cựng nhau kiểm soỏt một đơn vị theo một thoả thuận hợp đồng mà cỏ nhõn hoặc nhúm cỏ nhõn đú khụng phải lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh theo quy định của chuẩn mực kế toỏn. Vỡ vậy, cỏc đơn vị tham gia hợp nhất khụng được coi như một phần của bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất cho việc hợp nhất kinh doanh của cỏc đơn vị dưới sự kiểm soỏt chung. 13. Lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong từng đơn vị tham gia hợp nhất trước hoặc sau khi hợp nhất kinh
doanh khụng liờn quan đến việc xỏc định hợp nhất cú bao gồm cỏc đơn vị dưới sự kiểm soỏt chung khụng. Một trong những đơn vị tham gia hợp nhất là cụng ty con khụng được trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất của tập đoàn theo quy định tại Chuẩn mực kế toỏn số 25 “Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất và kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con” sẽ khụng liờn quan đến việc xỏc định việc hợp nhất cú liờn quan đến cỏc đơn vị dưới sự kiểm soỏt chung.
Cỏc thuật ngữ trong Chuẩn mực này được hiểu như sau:
Ngày mua: Là ngày mà bờn mua cú quyền kiểm soỏt đối với bờn bị mua.
Ngày ký kết: Là ngày ghi trờn hợp đồng khi đạt được thoả thuận giữa cỏc bờn tham gia hợp nhất và ngày thụng bỏo cụng khai trong trường hợp cụng ty niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn. Trường hợp mua mang tớnh thụn tớnh, ngày sớm nhất thoả thuận giữa cỏc bờn hợp nhất đạt được là ngày cú đủ cỏc chủ sở hữu của bờn bị mua chấp thuận đề nghị của bờn mua về việc nắm quyền kiểm soỏt của bờn bị mua.
Hoạt động kinh doanh: Là tập hợp cỏc hoạt động và tài sản được thực hiện và quản lý nhằm mục đớch: