- Chỉ số lói trờn cổ phiếu nếu doanh nghiệp ỏp dụng Chuẩn mực kế toỏn “Lói trờn cổ phiếu”;
(vii) Tổng giỏ trị lợi thế thương mại chưa phõn bổ luỹ kế cuối kỳ.
74. Doanh nghiệp sẽ trỡnh bày thờm những thụng tin bổ sung để phự hợp với quy định tại đoạn 65, 71 và 73./.
PHỤ LỤC AHướng dẫn bổ sung Hướng dẫn bổ sung
Mua hoỏn đổi
A1. Như đó quy định trong đoạn 21, trường hợp hợp nhất kinh doanh được gọi là mua hoỏn đổi, khi bờn mua là một doanh nghiệp mà vốn chủ sở hữu của nú đó bị mua lại bởi chớnh doanh nghiệp bị mua. Vớ dụ, một cụng ty bị một doanh nghiệp nhỏ hơn mua lại để được niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn. Mặc dự về mặt phỏp lý thỡ doanh nghiệp nhỏ hơn được coi là cụng ty mẹ và cụng ty bị mua được coi là cụng ty con. Tuy nhiờn cụng ty con về mặt phỏp lý sẽ là bờn mua nếu nú cú quyền chi phối chớnh sỏch tài chớnh và hoạt động của cụng ty mẹ để đạt được lợi ớch từ hoạt động của cụng ty mẹ.
A2. Doanh nghiệp ỏp dụng hướng dẫn trong đoạn từ A3 đến A15 khi hạch toỏn việc mua hoỏn đổi.
A3. Hạch toỏn việc mua hoỏn đổi xỏc định cỏch thức phõn bổ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh tại ngày mua và khụng ỏp dụng cho cỏc nghiệp vụ xảy ra sau khi hợp nhất.
Giỏ phớ hợp nhất kinh doanh
A4. Khi cụng cụ vốn được phỏt hành được cấu thành trong giỏ phớ hợp nhất kinh doanh, đoạn 24 quy định giỏ phớ hợp nhất kinh doanh phải bao gồm giỏ trị hợp lý tại ngày trao đổi của cỏc cụng cụ vốn đú. Đoạn 27 quy định trường hợp khụng cú giỏ cụng bố đỏng tin cậy, thỡ giỏ trị hợp lý của cụng cụ vốn cú thể ước tớnh bằng cỏch tham chiếu đến giỏ trị hợp lý của bờn mua hoặc tham chiếu đến giỏ trị hợp lý của doanh nghiệp bị mua, miễn là giỏ nào cú bằng chứng rừ ràng hơn.
A5. Trong nghiệp vụ mua hoỏn đổi, giỏ phớ hợp nhất kinh doanh thường do cụng ty con về phỏp lý gỏnh chịu (là bờn mua theo mục đớch kế toỏn) phỏt hành cụng cụ vốn cho người sở hữu cụng ty mẹ (là bờn bị mua theo mục đớch kế toỏn). Nếu như giỏ cụng bố của cụng cụ vốn của cụng ty con được phỏt hành để xỏc định giỏ phớ của giao dịch hợp nhất kinh doanh, thỡ cần phải tớnh toỏn để xỏc định số lượng cụng cụ vốn mà cụng ty con phải phỏt hành để cú cựng tỷ lệ sở hữu trong doanh nghiệp hợp nhất cho cỏc chủ sở hữu của cụng ty mẹ. Giỏ trị hợp lý của số lượng cụng cụ vốn đó tớnh toỏn này chớnh là giỏ phớ hợp nhất kinh doanh.
A6. Nếu giỏ trị hợp lý của cụng cụ vốn của cụng ty con khụng phải là bằng chứng rừ ràng, thỡ tổng giỏ trị hợp lý của tất cả cỏc cụng cụ vốn đó phỏt hành của cụng ty mẹ trước hợp nhất sẽ được sử dụng làm cơ sở để tớnh toỏn giỏ phớ hợp nhất kinh doanh.
Lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất
A7. Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất được phỏt hành sau khi hợp nhất do mua hoỏn đổi sẽ đứng tờn cụng ty mẹ, nhưng cần mụ tả trong thuyết minh đú là sự tiếp tục của bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty mẹ (là bờn mua theo mục đớch kế toỏn). Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất thể hiện sự tiếp tục bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty con:
a) Tài sản và nợ phải trả của cụng ty con được tớnh toỏn và ghi nhận trong bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất theo giỏ trị cũn lại của chỳng trước khi hợp nhất kinh doanh.
b) Lợi nhuận giữ lại và số dư cỏc khoản mục khỏc trong vốn chủ sở hữu được ghi nhận trong BCTC hợp nhất này theo giỏ trị của chỳng trong bỏo cỏo của cụng ty con trước khi hợp nhất kinh doanh. c) Giỏ trị đó ghi nhận của cụng cụ vốn đó phỏt hành trong bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất này được xỏc định
bằng cỏch cộng thờm vào vốn chủ của cụng ty con trước khi hợp nhất phần giỏ phớ hợp nhất kinh doanh đó được xỏc định theo đoạn cỏc đoạn A4 đến A6. Tuy nhiờn, cơ cấu vốn chủ sở hữu trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất (số lượng, loại cụng cụ vốn đó phỏt hành) sẽ phản ỏnh cơ cấu vốn của cụng ty mẹ, kể cả cụng cụ vốn mà cụng ty mẹ đó phỏt hành để thực hiện việc hợp nhất kinh doanh.
d) Thụng tin so sỏnh trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất sẽ là thụng tin so sỏnh của cụng ty con. A8. Kế toỏn việc mua hoỏn đổi chỉ được ỏp dụng trong Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất. Trong bỏo cỏo tài chớnh
riờng của cụng ty mẹ, nếu cú, khoản đầu tư vào cụng ty con được hạch toỏn theo quy định của Chuẩn mực kế toỏn số 25 “Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất và kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con”.
A9. Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất được lập sau khi mua hoỏn đổi sẽ phản ỏnh giỏ trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng của cụng ty mẹ (là bờn bị mua theo mục đớch kế toỏn). Vỡ thế, giỏ phớ của hợp nhất kinh doanh sẽ được phõn bổ bằng cỏch tớnh toỏn tài sản, nợ phải trả cú thể xỏc định được và nợ tiềm tàng của cụng ty mẹ mà thoả món cỏc tiờu chuẩn quy định trong đoạn 37 theo giỏ trị hợp lý tại ngày mua. Phần lớn hơn giữa giỏ phớ hợp nhất kinh doanh và phần sở hữu của bờn mua trong giỏ trị hợp lý thuần của cỏc khoản mục này sẽ được hạch toỏn theo cỏc đoạn 50 đến 54. Phần lớn hơn giữa phần sở
hữu của bờn mua trong giỏ trị hợp lý thuần của cỏc khoản mục này và giỏ phớ hợp nhất kinh doanh sẽ được hạch toỏn theo đoạn 55.
Lợi ớch của cổ đụng thiểu số
A10. Trong một số giao dịch mua hoỏn đổi, một số chủ sở hữu của cụng ty con hợp phỏp khụng trao đổi cỏc cụng cụ vốn của họ với những cụng cụ vốn của cụng ty mẹ. Mặc dự một đơn vị trong đú cú những chủ sở hữu nắm giữ cỏc cụng cụ vốn (cụng ty con hợp phỏp) đó mua lại một đơn vị khỏc (cụng ty mẹ hợp phỏp). Những chủ sở hữu này được xem như lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất lập sau giao dịch mua hoỏn đổi. Điều đú là do cỏc chủ sở hữu của cụng ty con hợp phỏp đó khụng trao đổi cỏc cụng cụ vốn của họ với cỏc cụng cụ vốn của cụng ty mẹ, những chủ sở hữu này chỉ quan tõm đến kết quả và tài sản thuần của cụng ty con hợp phỏp, mà khụng phải là kết quả và tài sản thuần của đơn vị hợp nhất. Ngược lại, tất cả cỏc chủ sở hữu của cụng ty mẹ, kể cả cụng ty mẹ được coi là bờn bị mua, quan tõm đến kết quả và tài sản thuần của đơn vị hợp nhất.
A11. Tài sản và nợ phải trả của cụng ty con hợp phỏp được ghi nhận và xỏc định trong bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất theo giỏ trị cũn lại của chỳng trước khi hợp nhất. Lợi ớch của cổ đụng thiểu số phản ỏnh phần lợi ớch tương ứng của cỏc cổ đụng thiểu số trong giỏ trị cũn lại trước hợp nhất của tài sản thuần của cụng ty con hợp phỏp.
Lợi nhuận trờn mỗi cổ phiếu
A12. Như đó lưu ý trong đoạn A7(c), cơ cấu vốn chủ sở hữu thể hiện trong bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất lập cho một cuộc mua hoỏn đổi phản ỏnh cơ cấu vốn chủ sở hữu của cụng ty mẹ, bao gồm cỏc cụng cụ vốn phỏt hành bởi cụng ty mẹ để thực hiện việc hợp nhất kinh doanh.
A13. Với mục đớch tớnh toỏn số bỡnh quõn gia quyền của cổ phiếu phổ thụng cũn lại (mẫu số) trong kỳ việc mua hoỏn đổi diễn ra:
a) Số cổ phiếu phổ thụng cũn lại từ đầu kỳ cho tới ngày mua sẽ được coi là số cổ phiếu phổ thụng phỏt hành bởi cụng ty mẹ cho cỏc chủ sở hữu của cụng ty con; và
b) Số cổ phiếu phổ thụng cũn lại kể từ ngày mua tới ngày kết thỳc kỳ sẽ là số thực tế của số cổ phiếu phổ thụng của cụng ty mẹ cũn lại trong cả kỳ đú.
A14. Lói cơ bản trờn mỗi cổ phiếu trỡnh bày trờn mỗi kỳ cú tớnh chất so sỏnh trước ngày mua được thể hiện trong bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất sau khi thực hiện việc mua hoỏn đổi sẽ được tớnh toỏn bằng cỏch phõn chia lợi nhuận hoặc lỗ của cụng ty con hợp phỏp cú thể tớnh cho cỏc cổ đụng thường trong mỗi kỳ đú cho số cổ phiếu phổ thụng do cụng ty mẹ phỏt hành cho cỏc chủ sở hữu của cụng ty con hợp phỏp trong vụ mua hoỏn đổi.
A15. Những tớnh toỏn trỡnh bày trong đoạn A13 và A14 giả định rằng khụng cú sự thay đổi nào trong số cổ phiếu phổ thụng đó phỏt hành của cụng ty con hợp phỏp trong suốt cỏc kỳ cú tớnh chất so sỏnh và trong kỳ, kể từ khi xảy ra việc mua lại đảo ngược cho tới ngày mua lại. Việc tớnh toỏn lói trờn mỗi cổ phiếu sẽ được điều chỉnh một cỏch thớch hợp tớnh đến sự thay đổi trong số cổ phiếu phổ thụng đó phỏt hành của cụng ty con hợp phỏp trong suốt cỏc kỳ đú.
Phõn bổ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh
A16. Chuẩn mực này yờu cầu bờn mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả cú thể xỏc định được và nợ tiềm tàng của bờn bị mua nếu thỏa món cỏc tiờu chuẩn ghi nhận theo giỏ trị hợp lý tại ngày mua. Để phõn bổ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh, bờn mua sẽ coi những đỏnh giỏ sau đõy như giỏ trị hợp lý: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
a) Đối với cỏc cụng cụ tài chớnh trao đổi trờn thị trường hoạt động, bờn mua sẽ sử dụng giỏ trị thị trường hiện hành.
b) Đối với cỏc cụng cụ tài chớnh khụng trao đổi trờn thị trường hoạt động, bờn mua sẽ sử dụng giỏ ước tớnh cú xột tới những đặc điểm như tỷ suất giỏ - thu nhập, lợi tức cổ phần và tỷ lệ tăng trưởng kỳ vọng của cỏc cụng cụ cú thể so sỏnh của cỏc đơn vị với cỏc đặc điểm tượng tự.
c) Đối với những khoản phải thu, cỏc hợp đồng sinh lợi và cỏc tài sản cú thể xỏc định khỏc, bờn mua sẽ sử dụng giỏ trị hiện tại của khoản sẽ thu được trong tương lai theo mức lói suất hiện hành thớch hợp, trừ đi khoản dự phũng phải thu khú đũi và chi phớ thu hồi, nếu cần. Tuy nhiờn, chuẩn mực này khụng quy định việc chiết khấu đối với cỏc khoản phải thu ngắn hạn, cỏc hợp đồng sinh lợi và cỏc tài sản cú thể xỏc định khỏc khi khoản chờnh lệch giữa số danh nghĩa và số đó chiết khấu là khụng đỏng kể.
(i) Đối với thành phẩm và hàng húa, bờn mua sẽ sử dụng giỏ bỏn trừ đi tổng của (1) Chi phớ bỏn hàng ước tớnh và (2) Lợi nhuận ước tớnh hợp lý đối với khả năng bỏn của bờn mua dựa trờn lợi nhuận đối với thành phẩm và hàng húa tương tự;
(ii) Đối với sản phẩm dở dang, bờn mua sẽ sử dụng giỏ bỏn của thành phẩm trừ đi tổng của (1) Chi phớ hoàn thành (2) Chi phớ bỏn hàng ước tớnh và (3) Lợi nhuận ước tớnh hợp lý đối với khả năng bỏn và hoàn thành của bờn mua dựa trờn lợi nhuận của thành phẩm tương tự; và
(iii) Đối với nguyờn vật liệu, bờn mua sẽ sử dụng giỏ thay thế hiện hành. e) Đối với đất đai và nhà cửa, bờn mua sẽ sử dụng giỏ thị trường.
f) Đối với nhà xưởng, thiết bị, bờn mua sẽ sử dụng giỏ thị trường, thụng thường được xỏc định bằng đỏnh giỏ. Nếu khụng cú thụng tin về giỏ trị thị trường do bản chất đặc biệt của khoản mục nhà xưởng, thiết bị và cỏc tài sản này hiếm khi đem bỏn, trừ trường hợp nú là một phần của cụng việc kinh doanh đang hoạt động, bờn mua cú thể cần phải ước tớnh giỏ trị hợp lý theo phương phỏp thu nhập hoặc phương phỏp chi phớ thay thế cú thể khấu hao.
g) Đối với tài sản cố định vụ hỡnh, bờn mua sẽ xỏc định giỏ trị hợp lý bằng cỏch:
(i) Nghiờn cứu, xem xột thị trường hoạt động như đó định nghĩa trong Chuẩn mực kế toỏn số 04 "Tài sản cố định vụ hỡnh"; hoặc
(ii) Nếu khụng cú thị trường hoạt động, cơ sở để xỏc định số tiền mà bờn mua phải trả cho tài sản đú trong sự trao đổi ngang giỏ một cỏch tự nguyện giữa cỏc bờn cú đầy đủ hiểu biết dựa trờn những thụng tin tốt nhất cú được (theo quy định tại Chuẩn mực kế toỏn số 04 "Tài sản cố định vụ hỡnh" để biết thờm những hướng dẫn cụ thể hơn về việc xỏc định giỏ trị hợp lý của tài sản cố định vụ hỡnh cú được trong một gioa dịch hợp nhất kinh doanh).
h) Đối với tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả, bờn mua sẽ sử dụng khoản lợi về thuế phỏt sinh từ lỗ thuế hay thuế phải nộp tương ứng với lợi nhuận hay lỗ theo Chuẩn mực kế toỏn số 17 "Thuế thu nhập doanh nghiệp", được đỏnh giỏ từ tương lai của đơn vị hợp nhất. Tài sản thuế thu nhập hoón lại hay thuế thu nhập hoón lại phải trả được xỏc định sau khi thừa nhận ảnh hưởng về thuế đến việc trỡnh bày lại cỏc tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng cú thể xỏc định theo giỏ trị hợp lý của chỳng và khụng được chiết khấu.
i) Đối với cỏc khoản phải trả, nợ dài hạn, chi phớ phải trả và cỏc khoản phải bồi thường khỏc, bờn mua sẽ sử dụng giỏ trị hiện tại của cỏc khoản được dựng để thanh toỏn nợ phải trả trong tương lai theo mức lói suất hiện hành thớch hợp. Tuy nhiờn, bờn mua khụng phải chiết khấu đối với cỏc khoản nợ ngắn hạn khi chờnh lệch giữa giỏ trị danh nghĩa và khoản đó chiết khấu là khụng đỏng kể.
j) Đối với những hợp đồng khú thực hiện và cỏc khoản nợ cú thể xỏc định của bờn bị mua, bờn mua sẽ sử dụng giỏ trị hiện tại của khoản mục được dựng để thanh toỏn cỏc nghĩa vụ đó xỏc định ở cỏc mức lói suất hiện hành thớch hợp.
k) Đối với cỏc khoản nợ tiềm tàng của bờn bị mua, bờn mua sẽ sử dụng khoản mà bờn thứ ba sẽ tớnh khi gỏnh chịu những khoản nợ phải trả đú.
A17. Một số quy định trờn đõy yờu cầu giỏ trị hợp lý phải được ước tớnh dựa vào phương phỏp giỏ trị hiện tại. Nếu quy định cho một khoản mục riờng biệt khụng đề cập đến đến việc sử dụng phương phỏp giỏ trị hiện tại, thỡ phương phỏp này vẫn cú thể sử dụng trong việc ước tớnh giỏ trị hiện tại của khoản mục đú.
-xxx-
Hệ thống
Chuẩn mực kế toán việt NAM Chuẩn mực số 18
Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng
(Ban hành và cụng bố theo Quyết định số 100/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh)
01. Mục đớch của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn cỏc nguyờn tắc, phương phỏp kế toỏn cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng, gồm: Nguyờn tắc ghi nhận; xỏc định giỏ trị; cỏc khoản bồi hoàn; thay đổi cỏc khoản dự phũng; sử dụng cỏc khoản dự phũng; ỏp dụng nguyờn tắc ghi nhận và xỏc định giỏ trị cỏc khoản dự phũng làm cơ sở lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh.