- Thương phiếu, hối phiếu và cỏc chứng chỉ nhận nợ; Cỏc khoản đi vay khỏc.
20. Nếu sự thay đổi ước tớnh kế toỏn dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, hoặc thay đổi một khoản mục trong vốn chủ sở hữu thỡ thay đổi ước tớnh kế toỏn đú sẽ được ghi nhận bằng cỏch điều
mục trong vốn chủ sở hữu thỡ thay đổi ước tớnh kế toỏn đú sẽ được ghi nhận bằng cỏch điều chỉnh giỏ trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liờn quan.
21. Việc điều chỉnh phi hồi tố đối với ảnh hưởng của thay đổi ước tớnh kế toỏn cú nghĩa là thay đổi chỉ được ỏp dụng cho giao dịch, sự kiện kể từ ngày thay đổi ước tớnh kế toỏn. Thay đổi ước tớnh kế toỏn cú thể chỉ ảnh hưởng đến Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hiện tại, hoặc cú thể ảnh hưởng đến Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của cả kỳ hiện tại và cỏc kỳ sau đú.
Vớ dụ, thay đổi ước tớnh giỏ trị khoản phải thu khú đũi chỉ ảnh hưởng đến lói, lỗ của kỳ hiện tại và do đú được ghi nhận vào kỳ hiện tại. Ngược lại, thay đổi ước tớnh thời gian sử dụng hữu ớch hoặc cỏch thức sử dụng TSCĐ làm cơ sở tớnh khấu hao sẽ ảnh hưởng đến chi phớ khấu hao của cả kỳ hiện tại và cỏc kỳ sau. Trong cả hai trường hợp, ảnh hưởng của thay đổi đối với kỳ hiện tại được ghi nhận vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hiện tại, cũn những ảnh hưởng đối với cỏc kỳ tương lai được ghi nhận vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của cỏc kỳ tương lai.
Sai sút
22. Sai sút cú thể phỏt sinh từ việc ghi nhận, xỏc định giỏ trị, trỡnh bày và thuyết minh cỏc khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh. Bỏo cỏo tài chớnh được coi là khụng phự hợp với chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn nếu chỳng cú cỏc sai sút trọng yếu hoặc cỏc sai sút khụng trọng yếu nhưng cố ý trỡnh bày tỡnh hỡnh tài chớnh, kết quả hoạt động kinh doanh hay cỏc luồng tiền theo một hướng khỏc.
Những sai sút của kỳ hiện tại được phỏt hiện trong kỳ đú phải được sửa chữa trước khi bỏo cỏo tài chớnh được phộp cụng bố. Nếu sai sút trọng yếu được phỏt hiện ở kỳ sau thỡ sai sút này phải được điều chỉnh vào số liệu so sỏnh được trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh của kỳ phỏt hiện ra sai sút (xem cỏc đoạn từ 23 đến 28).