- Thương phiếu, hối phiếu và cỏc chứng chỉ nhận nợ; Cỏc khoản đi vay khỏc.
i) Cỏc khoản tớn dụng giỏn tiếp, như: Cỏc khoản bảo lónh nợ, bảo lónh thanh toỏn và thư tớn dụng dự phũng cú vai trũ như là cỏc khoản bảo lónh tài chớnh cho cỏc khoản vay và
tớn dụng dự phũng cú vai trũ như là cỏc khoản bảo lónh tài chớnh cho cỏc khoản vay và chứng khoỏn;
ii) Cỏc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn liờn quan đến cỏc nghiệp vụ kinh tế, như: Bảo lónh thực hiện hợp đồng, bảo lónh dự thầu, cỏc khoản đảm bảo khỏc và thư tớn dụng dự phũng liờn quan đến cỏc nghiệp vụ đặc biệt;
iii)
Cỏc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn ngắn hạn phỏt sinh từ việc giao nhận hàng hoỏ, như: Thư tớn dụng, chứng từ cú sử dụng hàng hoỏ giao nhận làm tài sản đảm bảo;
iv) Cỏc cam kết khỏc và cam kết bảo lónh phỏt hành chứng từ cú giỏ khỏc.
21. Nhiều Ngõn hàng cũng thực hiện cỏc giao dịch khụng được ghi nhận là tài sản hay nợ phải trả trờn Bảng cõn đối kế toỏn nhưng chỳng làm phỏt sinh cỏc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cỏc cam kết. Những khoản mục này thường cú vai trũ quan trọng trong hoạt động kinh doanh và cú mối liờn quan chặt chẽ với mức độ rủi ro của cỏc Ngõn hàng. Những khoản mục này cú thể làm tăng, giảm cỏc khoản rủi ro khỏc, (Như: Nghiệp vụ phũng ngừa rủi ro về tài sản và nợ phải trả trờn Bảng cõn đối kế toỏn).
22. Người sử dụng thụng tin trờn bỏo cỏo tài chớnh của Ngõn hàng cần phải biết về cỏc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cỏc cam kết khụng huỷ ngang của Ngõn hàng để đỏnh giỏ tớnh thanh khoản, khả năng trả nợ và khả năng cố hữu của cỏc khoản lỗ tiềm tàng.
Kỳ hạn của tài sản và nợ phải trả
23. Ngõn hàng phải phõn tớch cỏc khoản mục tài sản và nợ phải trả theo cỏc nhúm cú kỳ hạn phự hợp dựa trờn thời gian cũn lại tớnh từ ngày khoỏ sổ lập Bỏo cỏo tài chớnh đến ngày đỏo hạn theo điều khoản hợp đồng.
24. Sự phự hợp và sự khụng phự hợp cú kiểm soỏt về kỳ hạn và lói suất giữa tài sản và nợ phải trả cú ý nghĩa quan trọng trong quản lý của Ngõn hàng. Trong thực tế rất hiếm Ngõn hàng tạo được sự phự hợp hoàn hảo, bởi vỡ cỏc giao dịch thường cú kỳ hạn khụng chắc chắn và thuộc rất nhiều loại hỡnh nghiệp vụ khỏc nhau trong hoạt động kinh doanh. Tỡnh trạng khụng phự hợp cú thể làm tăng khả năng sinh lời nhưng cũng cú thể làm tăng rủi ro tổn thất.
25. Kỳ hạn của tài sản và nợ phải trả và khả năng thay thế cỏc khoản nợ chịu lói khi đến hạn thanh toỏn với một mức phớ cú thể chấp nhận được là yếu tố quan trọng trong việc đỏnh giỏ tớnh thanh khoản và mức độ rủi ro khi cú thay đổi lói suất và tỷ giỏ hối đoỏi của Ngõn hàng. Để cung cấp thụng tin thớch hợp cho việc đỏnh giỏ tớnh thanh khoản thỡ tối thiểu Ngõn hàng phải phõn tớch được tài sản và nợ phải trả theo cỏc nhúm kỳ hạn thớch hợp. 26. Việc phõn nhúm theo kỳ hạn cỏc tài sản và nợ phải trả cụ thể rất khỏc nhau giữa cỏc Ngõn
hàng và tuỳ thuộc vào loại tài sản và nợ phải trả, như một số kỳ hạn thường được sử dụng sau:
(a) Dưới 1 thỏng;
(c) Từ trờn 3 thỏng đến 1 năm; (d) Từ trờn 1 năm đến 3 năm; (e) Từ trờn 3 năm đến 5 năm; và (f) Từ trờn 5 năm trở lờn.
Thụng thường những kỳ hạn này được kết hợp với nhau, vớ dụ: Trường hợp cho vay và ứng trước cú thể được phõn ra kỳ hạn dưới 1 năm và trờn 1 năm. Nếu việc hoàn trả kộo dài trong nhiều kỳ, thỡ mỗi lần thanh toỏn được phõn bổ theo kỳ hạn được thoả thuận trong hợp đồng tớn dụng hoặc được dự kiến thanh toỏn hoặc trả nợ.
27. Kỳ hạn ỏp dụng cho việc phõn loại kỳ hạn tài sản và nợ phải trả đũi hỏi phải nhất quỏn với nhau. Điều này chỉ ra một cỏch rừ ràng mức độ phự hợp về kỳ hạn của tài sản và nợ phải trả và sự phụ thuộc của Ngõn hàng vào cỏc nguồn vốn cú thể huy động nhanh.
28. Cỏc kỳ hạn cú thể được xỏc định theo những thời hạn sau: (a) Thời gian cũn lại đến ngày phải trả;
(b) Kỳ hạn gốc đến ngày phải trả; hoặc
(c) Thời gian cũn lại đến ngày lói suất thay đổi.
Việc phõn tớch tài sản và nợ phải trả dựa vào khoảng thời gian cũn lại đến ngày đỏo hạn sẽ cung cấp cơ sở tốt nhất để đỏnh giỏ khả năng thanh khoản của Ngõn hàng. Ngõn hàng cũng cú thể trỡnh bày kỳ hạn phải trả dựa vào kỳ hạn gốc để cung cấp thụng tin về nguồn vốn và chiến lược kinh doanh. Ngoài ra Ngõn hàng cú thể trỡnh bày cỏc nhúm kỳ hạn đến hạn tiếp theo dựa trờn thời gian cũn lại đến kỳ thay đổi lói suất tiếp theo để phản ỏnh mức độ rủi ro lói suất. Ban Giỏm đốc cú thể cung cấp thụng tin trờn bỏo cỏo tài chớnh về khả năng thay đổi lói suất và cỏch thức quản lý và kiểm soỏt rủi ro lói suất đú.
29. Trờn thực tế, những khoản tiền gửi và ứng trước khụng kỳ hạn từ Ngõn hàng thường cú thời gian hoàn trả dài hơn thời gian của hợp đồng tớn dụng. Ngày thực tế hoàn trả cú hiệu lực thường muộn hơn ngày ghi trong hợp đồng. Ngõn hàng cần phải trỡnh bày việc phõn tớch ngày phải trả theo hợp đồng mặc dự khụng phải là kỳ hạn thực tế bởi vỡ kỳ đỏo hạn ghi trong hợp đồng phản ỏnh những rủi ro cú tớnh thanh khoản liờn quan tới tài sản và nợ phải trả của Ngõn hàng.
30. Một số tài sản của Ngõn hàng khụng cú kỳ hạn thanh toỏn theo hợp đồng. Kỳ hạn mà những tài sản này được giả định thanh toỏn thường được coi là ngày tài sản sẽ được thực hiện.
31. Việc đỏnh giỏ khả năng thanh khoản của Ngõn hàng dựa vào việc cụng khai kỳ hạn cỏc tài sản và nợ phải trả cần được xem xột trong bối cảnh cụ thể của Ngõn hàng, bao gồm cả sự sẵn cú cỏc nguồn vốn huy động đối với Ngõn hàng.
32. Để cung cấp cho người sử dụng sự hiểu biết đầy đủ về cỏc nhúm kỳ hạn của tài sản và nợ phải trả, khi trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh cần bổ sung thờm thụng tin về khả năng cú thể hoàn trả trước trong thời gian cũn lại. Do vậy, bỏo cỏo tài chớnh cần phải cung cấp thụng tin, kỳ hạn thực tế và cỏch thức quản lý, kiểm soỏt rủi ro liờn quan đến đặc trưng của cỏc kỳ hạn khỏc nhau và lói suất.
Trỡnh bày sự tập trung của tài sản, nợ phải trả và khoản mục ngoài Bảng cõn đối kế toỏn
33. Cỏc Ngõn hàng phải trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh bất kỳ sự tập trung đỏng kể nào của cỏc khoản mục tài sản, nợ phải trả và khoản mục ngoài Bảng cõn đối kế toỏn. Việc trỡnh bày phải phõn theo từng khu vực địa lý, từng nhúm khỏch hàng, nhúm ngành kinh tế hoặc những tập trung khỏc của rủi ro. Ngõn hàng cũng cần trỡnh bày trạng thỏi ngoại tệ thuần lớn.
34. Ngõn hàng phải trỡnh bày sự tập trung đỏng kể về tài sản và nợ phải trả của mỡnh. Việc trỡnh bày này rất cú ớch để chỉ ra những rủi ro tiềm tàng cú trong giao dịch thanh toỏn cỏc
tài sản và nợ phải trả của Ngõn hàng. Những trỡnh bày trờn phải theo từng khu vực địa lý, nhúm khỏch hàng, nhúm ngành kinh tế hoặc với những rủi ro trọng yếu phản ỏnh đỳng thực trạng của Ngõn hàng. Sự phõn tớch và giải thớch tương tự đối với cỏc khoản mục ngoài Bảng cõn đối kế toỏn cũng rất quan trọng. Sự tập trung đỏng kể về tài sản và nợ phải trả của Ngõn hàng là cỏc thụng tin bộ phận phải được trỡnh bày phự hợp với yờu cầu của Chuẩn mực kế toỏn số 28 “Bỏo cỏo bộ phận”.
35. Việc trỡnh bày rủi ro của số ngoại tệ thuần lớn cũng rất hữu ớch để chỉ ra sự rủi ro của khoản vay phỏt sinh từ thay đổi tỷ giỏ hối đoỏi.
Tổn thất của khoản cho vay và ứng trước