Qua các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước có liên quan tới đề tài nghiên cứu của Luận án “Ảnh hưởng của quản trị công ty đến chất lượng thông tin kế toán của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam”, có thể thấy rằng đây là một chủđề nghiên cứu có tính thực tiễn cao và thu hút được sự quan tâm của các nhà khoa học trong lĩnh vực tài chính, kế toán và quản trị. Từ các phân tích về tổng quan nghiên cứu, nghiên cứu sinh tổng kết và tìm ra khoảng trống nghiên cứu và hướng đi của Luận án như sau:
Về việc đo lường chất lượng thông tin kế toán
Trước hết, tổng quan các nghiên cứu về CLTT kế toán đều thừa nhận quan điểm về CLTT kế toán trên cơ sở tính hữu ích của thông tin đối với người sử dụng. Các
thuộc tính vềTTKT được nghiên cứu theo các đặc điểm chất lượng thông tin do các tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp về kếtoán như FASB và IASB xây dựng, hoặc phù hợp với quy định của quốc gia sở tại. Các nghiên cứu về CLTT kế toán hiện đại chủ yếu được thực hiện theo phương pháp định lượng với hai hướng đo lường chính: một là xây dựng thang đo tổng hợp trên cơ sởđặc tính của CLTT. Các nghiên cứu này thực hiện khảo sát đối tượng sử dụng thông tin, đối tượng tạo lập thông tin; hai là nghiên cứu theo từng đặc điểm riêng lẻ với hai đặc điểm cơ bản là tính trung thực và tính thích hợp dựa trên số liệu BCTC và diễn biến giá cổ phiếu trên thị trường. Tại Việt Nam, các nghiên cứu gần đây chủ yếu đi theo hai hướng này. Hướng tiếp cận của Luận án là nghiên cứu CLTT kế toán theo đặc điểm riêng lẻ, sử dụng dữ liệu thứ cấp là báo cáo tài chính của các công ty niêm yết. Mặt khác theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, TTKT cần đảm bảo tính trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu và có thể so sánh, trong đó đặc tính trung thực là yêu cầu cơ bản và quan trọng hàng đầu. Do vậy, tác giả sẽ triển khai Luận án theo hướng nghiên cứu về CLTT kế toán theo đặc điểm trung thực, phù hợp với quan điểm của FASB, IASB và thống nhất với chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Hai là, các nghiên cứu về CLTT kế toán theo đặc điểm trung thực cho rằng thông tin kế toán trung thực khi báo cáo tài chính không có hiện tượng quản trị lợi nhuận hoặc không có sai sót. Tổng quan nghiên cứu cho thấy, hai vấn đề này được các nhà khoa học nghiên cứu độc lập. Nghiên cứu về quản trị lợi nhuận được thực hiện trên quan điểm các nhà quản trịthay đổi các phương pháp kếtoán, các ước tính theo chủ quan dẫn đến thay đổi lợi nhuận. Vấn đề quản trị lợi nhuận làm suy giảm CLTT kế toán do vi phạm tính khách quan, khiến TTKT được điều chỉnh theo ý muốn của nhà quản trịhơn là phản ánh trung thực tình hình tài chính của công ty. Các nghiên cứu này sử dụng báo cáo đã kiểm toán và đặt nghi ngờ về CLTT kém tại các công ty có các khoản dồn tích bất thường lớn. Trong khi đó nghiên cứu về sai sót trọng yếu lại dựa trên đánh giá của kiểm toán viên về BCTC của đơn vị được kiểm toán, cho thấy đơn vịđã có những sai phạm trong việc lập và trình bày báo cáo và bị phát hiện bởi các kiểm toán viên. Các nghiên cứu này dựa trên mức độ chênh lệch báo cáo trước, sau kiểm toán, ý kiến của công ty kiểm toán toán, cho thấy mức độ trung thực của báo cáo trước kiểm toán hoặc dựa vào thống kê các công ty gian lận BCTC. Căn
cứ vào các phân tích trên, khác với các nghiên cứu trước đó, Luận án sẽ thực hiện nghiên cứu về CLTT kế toán thông qua việc sử dụng hai thước đo là quản trị lợi nhuận và sai sót trọng yếu, thể hiện việc nghiên cứu về CLTT kế toán được toàn diện hơn, dựa vào BCTC cảtrước và sau kiểm toán.
Ba là, khi nghiên cứu về CLTT kế toán trong mối tương quan ngược chiều với sai sót trọng yếu, lược khảo các nghiên cứu trước đó tác giả nhận thấy sai sót trọng yếu được đo lường theo ba hướng: một là BCTC sau kiểm toán bị chỉnh sửa trên mức trọng yếu, hai là báo cáo kiểm toán không nhận được ý kiến chấp nhận toàn phần, ba là dựa vào báo cáo về các công ty có gian lận trên BCTC. Tại Việt Nam, chưa có báo cáo chính thức thống kê về các công ty gian lận BCTC, do vậy trong Luận án, tác giả lựa chọn hướng nghiên cứu dựa vào chênh lệch lợi nhuận sau kiểm toán. Bên cạnh đó, tác giảđề xuất các đo lường sai sót trọng yếu theo hướng kết hợp, tức là, công ty không có sai sót trọng yếu cần được hiểu là công ty nhận báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần và không có chênh lệch trên mức trọng yếu. Đề xuất được thực hiện trên cơ sở Chuẩn mực Kiểm toán VSA 700, cho phép kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần trong trường hợp báo cáo có sai sót trọng yếu và được công ty chỉnh sửa. Như vậy nếu chỉ sử dụng chênh lệch trên mức trọng yếu là chưa đủđể thể hiện BCTC có sai sót mà cần kết hợp ý kiến kiểm toán. Đâyđược coi là khoảng trống nghiên cứu và sẽđược tác giả khai thác trong Luận án.
Về các khía cạnh quản trị công ty trong nghiên cứu tác động của quản trị
công ty tới chất lượng thông tin kế toán
Một là, tại Việt Nam, các nghiên cứu vềđặc điểm của BKS tới CLTT kế toán rất hạn chế, chủ yếu tập trung vào hai khía cạnh đặc điểm HĐQT và cấu trúc sở hữu. Trong khi đó, BKS là một cơ quan có vai trò quan trọng, đại diện cho cổ đông để giám sát hoạt động của HĐQT và BGĐ. Do vậy, trong nghiên cứu này, tác giả sẽ bổ sung các yếu tố liên quan tới BKS bao gồm quy mô, giới tính và chuyên môn tài chính kế toán và kiểm định ảnh hưởng của các yếu tố này lên CLTT kế toán.
Hai là, tổng quan nghiên cứu cho thấy các nghiên cứu trước đây chỉ nghiên cứu một số các yếu tố riêng lẻ về QTCT, hơn nữa mỗi quốc gia khác nhau, tùy thuộc vào đặc điểm kinh tế chính trị, mức độảnh hưởng của các nhân tố này tới CLTT kế toán
lại thể hiện khác nhau, thậm chí ngược chiều. Ngay tại Việt Nam, theo cách đo lường và dữ liệu khác nhau, các nghiên cứu cũng không đồng nhất về mối quan hệnày. Điều này cho thấy cần một nghiên cứu tổng hợp với phạm vi nghiên cứu bao gồm không gian và thời gian nghiên cứu đủ lớn để tìm hiểu vềảnh hưởng của QTCT tới CLTT kế toán. Trong Luận án, tác giả nghiên cứu và đưa vào mô hình cả ba khía cạnh của QTCT bao gồm đặc điểm HĐQT, đặc điểm BKS và cấu trúc sở hữu với kỳ vọng, QTCT là giải pháp nâng cao CLTT kế toán. Với dữ liệu thứ cấp mang tính khách quan từ các công ty niêm yết và trong khoảng thời gian 12 năm từ 2009-2020, Luận án kỳ vọng sẽ cung cấp kết quảđáng tin cậy vềảnh hưởng của QTCT lên CLTT kế toán.
Trên cơ sở tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước về chất lượng thông tin kếtoán và tác động của quản trị công ty tới chất lượng thông tin kế, Luận án đã phân tích và đề ra khoảng trống nghiên cứu. Luận án mong muốn sẽđóng góp bằng chứng thực nghiệm vềảnh hưởng của QTCT lên CLTT kế toán trên các khía cạnh đa dạng của quản trị, từđó đề xuất các giải pháp, khuyến nghị thích hợp về việc hoàn thiện quản trịcông ty đối với công ty niêm yết, cơ quan quản lý, nhằm nâng cao CLTT kế toán.
CHƯƠNG 2
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN
VÀ TÁC ĐỘNG CỦA QUẢN TRỊ CÔNG TY TỚI CHẤT LƯỢNG
THÔNG TIN KẾ TOÁN 2.1. Cơ sở lý luận về chất lượng thông tin kế toán
2.1.1. Những vấn đề chung về chất lượng thông tin kế toán
2.1.1.1.Thông tin kế toán
Khái niệm thông tin kế toán
Thông tin kế toán là sản phẩm của hệ thống kế toán (Mulyani và Arum, 2016), có được thông qua quá trình thu thập, lưu trữ, phân phối và xửlý thông tin trong lĩnh vực tài chính, kinh tế. Thông tin kế toán phản ánh các vấn đề về kinh tế, tài chính của một doanh nghiệp (Kaplan và Roll, 1972). Mặt khác, theo Gelinas and Dull (2008), thông tin là những sự kiện, con số thể hiện tính hữu ích với người sử dụng để phục vụ việc ra quyết định bởi vì nó giảm sự không chắc chắn và tăng tri thức về vấn đềđược đề cập. Do vậy các nghiên cứu về thông tin kếtoán thường gắn liền với tính hữu ích của thông tin.
Đối tượng sử dụng thông tin kế toán
Theo Weigandt và cộng sự(2013), đối tượng sử thông tin kế toán bao gồm người sử dụng bên trong và người sử dụng bên ngoài đơn vị.
Đối tượng sử dụng thông tin kế toán bên trong đơn vị là các nhà quản lý công ty, có thể kểđến như BGĐ, giám đốc tài chính, trưởng bộ phận marketing, bộ phận giám sát sản phẩm... Các nhà quản lý sử dụng thông tin kếtoán làm cơ sở cho việc lập kế hoạch, tổ chức và kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh của đơn vị. Mặt khác, thông tin kếtoán đối với nhà quản lý là cơ sở cho các nhận định, đánh giá về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, từđó giúp cho các nhà quản lý thực hiện hoặc điều chỉnh các chiến lược, mục tiêu đã đề ra.
Đối tượng sử dụng thông tin kếtoán bên ngoài đơn vị rất đa dạng, bao gồm chủ sở hữu là các cổ đông không điều hành, các nhà đầu tư, chủ nợ, hay cơ quan Nhà
nước. Dựa trên thông tin kế toán, chủ sở hữu có thểđánh giá được mức độ hiệu quả của đồng vốn bỏ ra, đánh giá được năng lực quản lý, điều hành doanh nghiệp của BGĐ, từ đó đưa ra quyết định để tối ưu hóa lợi ích. Với nhà đầu tư, trên cơ sở phân tích về tình hình tài sản, nguồn vốn, hoạt động và kết quảkinh doanh hàng năm và dòng tiền, các nhà đầu tư sẽđánh giá được khảnăng sinh lợi và triển vọng phát triển của doanh nghiệp, và quyết định có nên đầu tư vào doanh nghiệp hay không. Ở vị thế là chủ nợ, thông tin kếtoán là cơ sở quan trọng giúp đánh giá được tình hình tài chính như tính thanh khoản, hiệu quả hoạt động hay khảnăng trả nợ của doanh nghiệp, nhờ vậy, các tổ chức tín dụng có thểđưa ra quyết định về việc có nên cho doanh nghiệp vay tiền hay không, hoặc giám sát tình hình trả nợ của doanh nghiệp khi đã giải ngân. Trên khía cạnh vĩ mô, thông tin kế toán là cơ sở để các cơ quan Nhà nước giám sát các hoạt động của doanh nghiệp, từđó đưa ra các chính sách phù hợp hỗ trợ các doanh nghiệp nói riêng và nền kinh tế nói chung.
Phân loại thông tin kế toán
Thông tin kế toán rất đa dạng. Căn cứvào đối tượng sử dụng, thông tin kế toán được chia thành thông tin kế toán tài chính và thông tin kế toán quản trị.
Thông tin kế toán tài chính là sản phẩm của kế toán tài chính. Theo Luật Kế toán Việt Nam số 88/2015/QH13 ban hành bởi Quốc hội (2015), kế toán tài chính là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính bằng BCTC cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán. Với sản phẩm là BCTC, thông tin kế toán tài chính cung cấp các dữ liệu về tình hình tài chính, kết quả tài chính và các luồng tiền của doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu của số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế, đồng thời cho thấy kết quả quản lý của BGĐ đối với các nguồn lực được giao (IASB, 2012). Tại Việt Nam, theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành bởi Bộ Tài chính (2014), BCTC bao gồm: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC. Mục đích của thông tin kế toán tài chính là cung cấp các thông tin hữu ích cho người sử dụng thông tin bên trong và bên ngoài doanh nghiệp nhằm làm cơ sở cho các quyết định. Thông tin kếtoán tài chính được phản ánh trên BCTC, do đó còn được gọi là thông tin BCTC.
Thông tin kế toán quản trịlà sản phẩm của kế toán quản trị. Theo Luật Kế toán Việt Nam số 88/2015/QH13 ban hành bởi Quốc hội (2015), kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộđơn vị kế toán. Thông tin kế toán quản trịđược phản ánh qua các báo cáo quản trị như báo cáo kế hoạch ngân sách, báo cáo phân tích mối quan hệ giữa doanh thu, chi phí và lợi nhuận. Thông tin kế toán quản trị hướng tới đối tượng sử dụng thông tin là người bên trong đơn vị như BGĐ, các nhà quản lý cấp trung. Khác với kế toán tài chính, kế toán quản trị không mang tính bắt buộc. Tuy nhiên thông tin kế toán quản trịcó ý nghĩa vô cùng quan trọng, hướng tới mục tiêu tạo thêm giá trị cho doanh nghiệp thông qua việc kiểm soát và sử dụng nguồn lực một cách tối ưu, và được coi là công cụ hữu hiệu của quản trị doanh nghiệp trong việc thực hiện các mục tiêu quản lý.
Như vậy, thông tin kế toán rất đa dạng. Trong phạm vi luận án, tác giả hướng tới đối tượng thông tin kế toán tài chính, là các thông tin kếtoán được phản ánh trong BCTC (sau đây gọi tắt là TTKT). Nguyên nhân do BCTC là báo cáo phục vụ cho mọi đối tượng sử dụng thông tin cảbên trong và bên ngoài đơn vị, làm cơ sở cho việc ra quyết định, phù hợp với việc phân tích về CLTT kếtoán trên góc độngười sử dụng. Mặt khác, đây là báo cáo mang tính chất bắt buộc, do vậy việc thu thập thông tin sẽ mang tính khách quan.
2.1.1.2. Chất lượng thông tinkế toán
Khái niệm chất lượng thông tin
Theo Tổ chức tiêu chuẩn hóa quốc tế (ISO) ISO 9000:2005, chất lượng là mức độ của một tập hợp các đặc tính vốn có đáp ứng các yêu cầu. Trong các nghiên cứu trước đây, các nhà khoa học đã đưa ra một sốquan điểm về CLTT. Theo Huang và cộng sự (1999), CLTT thể hiện sự thích hợp của thông tin đối với người sử dụng. Trong khi đó Kahn và Strong (1998) lại cho rằng CLTT là đặc tính của thông tin để giúp đạt được các yêu cầu hay sựmong đợi của người sử dụng thông tin.
Theo Baltzan (2012), thông tin có chất lượng tốt nếu nó được xem là phù hợp với các yêu cầu của người sử dụng thông tin bao gồm: chính xác, đầy đủ, phù hợp, kịp thời và nhất quán. Mở rộng hơn, nghiên cứu của Wang và Strong (1996) chỉ ra
chất lượng thông tin cần đảm bảo các yêu cầu cơ bản là: (1) Tính nội tại của chất lượng thông tin gồm: Tính chính xác, tính khách quan, độ tin cậy và uy tín cung cấp thông tin; (2) Chất lượng thông tin trong tình huống cụ thể gồm: Sự phù hợp, giá trị gia tăng, kịp thời, đầy đủ; (3) Tính đại diện của chất lượng thông tin gồm: Sự dễ hiểu, biểu mẫu quy định, tính phổ thông, có thểso sánh được; (4) Khảnăng tiếp cận thông tin gồm khảnăng tiếp cận thông tin, tính bảo mật thông tin
Như vậy các khái niệm về CLTT đều tập trung vào vấn đề tính hữu ích của thông tin. Nhìn chung, CLTT là được hiểu là mức độ tập hợp các đặc tính của thông