- Thuế đối với đất ở, đất xây dựng
2.1.2.Các giai đoạn cải cách thuế và quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘ
2.1.2.Các giai đoạn cải cách thuế và quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
2.1.2.1. Giai đoạn 1990- 1995: Cải cách chính sách thuế bước 1
Khi Đảng và Nhà nước ta chuyển nền kinh tế quan liêu bao cấp sang nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần định hướng XHCN vận hành theo cơ chế thị trường, có sự quản lý của Nhà nước bằng Pháp Luật, kế hoạch, chính sách và các cơng cụ khác, trước yêu cầu đổi mới trong phát triển kinh tế của đất nước, chính sách thuế Việt Nam đã bộc lộ nhiều nhược điểm như:
Chưa thể hiện sự bình đẳng về sự đóng góp giữa các thành phần kinh tế; Chưa bao quát hết nguồn thu để động viên vào NSNN; Chính sách thuế mang tính chắp vá; Tổ chức quản lý thu chưa thành một hệ thống tập chung từ Trung ương đến địa phương.
Trước tình hình đó, Đảng và Nhà nước đã đặt ra yêu cầu là phải cải cách thuế bước I giai đoạn 1990-1995 với các mục tiêu chủ yếu là: Thuế phải đảm bảo nguồn thu chủ yếu cho NSNN, phát huy tác dụng thúc đẩy sản xuất kinh doanh, là công cụ quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đảm bảo bình đẳng, cơng bằng xã hội giữa các thành phần kinh tế; Hệ thống chính sách thuế phải đảm bảo tính pháp lý cao.
Năm 1990, Quốc hội đã ban hành một loạt các sắc thuế mới như thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế lợi tức, thuế tài nguyên, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao.
Năm 1991, Quốc hội ban hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu mới. Năm 1992 ban hành Pháp lệnh thuế nhà, đất.
Năm 1993 ban hành Luật thuế sử dụng đất nơng nghiệp và tiếp tục hồn thiện, sửa đổi Luật thuế xuất khẩu, Luật thuế nhập khẩu, Luật thuế lợi tức, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt.
Năm 1994, ban hành Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất.
Trước khi thực hiện cải cách thuế, hệ thống chính sách thuế cũ vẫn còn phải kế thừa những quy định trước đây về mức động viên, về cơ cấu các thuế suất, về các tính thuế. Nhưng có hai điểm khác trước là hệ thống chính sách thuế được áp dụng chung cho các thành phần kinh tế và biện pháp thu mang tính pháp luật, cưỡng chế của thuế nhiều hơn. Chính điều này làm cho cơng cụ thuế có hiệu lực và hiệu quả hơn trong việc thực hiện chức năng của mình, vừa góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển và chuyển dần sang cơ chế thị trường, vừa bảo đảm tăng thu cho Ngân sách Nhà nước. Cùng với việc ban
hành hệ thống chính sách thuế, tổ chức bộ máy và đội ngũ cán bộ ngành thuế cũng được củng cố lại. Từ ba hệ thống tổ chức thu là : Hệ thống thu quốc doanh và quản lý tài chính xí nghiệp, hệ thống thuế công thương nghiệp, hệ thống thuế nông nghiệp đã được thống nhất lại, từ năm 1990 thành một hệ thống thuế Nhà nước, tổ chức theo hệ thống dọc, từ Trung ương đến quận, huyện và xã, phường, bảo đảm vận hành thơng suốt hệ thống chính sách thuế mới.
Pháp lệnh thuế nhà đất ra đời, đi kèm với hệ thống tổ chức bộ máy hành thu đã nâng cao tính pháp lý trong việc tổ chức quản lý hoạt động sử dụng đất đai của đất nước. Vì trước những năm 1992, việc tổ chức quản lý thu thuế đối với nhà đất quy định rải rác ở các văn bản khác nhau khơng có hệ thống, mang tính chắp vá.
Pháp lệnh thuế nhà đất nằm trong lộ trình cải cách thuế bước I giai đoạn 1990-1995 đã quy định rõ ràng đối tượng chịu thuế; đối tượng nộp thuế; căn cứ tính thuế, giá tính thuế và biểu thuế suất thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp và tổ chức thực hiện.
Chính sách thuế nhà đất ban hành dưới dạng Pháp lệnh đã thu được những kết quả nhất định, đó là:
Tập trung nguồn thu cho NSNN hàng năm, số thu năm sau cao hơn năm trước, tuy số thu giai đoạn này không lớn nhưng về mặt kinh tế - xã hội đã từng bước tạo được sự công bằng giữa các thành phần sử dụng đất; Từng bước Nhà nước quản lý chặt chẽ hơn việc khai thác, sử dụng đất của đất nước bằng công cụ pháp luật thuế.
2.1.2.2. Giai đoạn 1995- 2004: cải cách chính sách thuế bước 2
Cải cách thuế bước II là tiếp tục hồn thiện hệ thống chính sách thuế, làm cho hệ thống chính sách thuế phù hợp với nền kinh tế thị trường đã từng bước hình thành trên thực tế, phù hợp và thúc đẩy q trình phát triển nền kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa, hiện đại hóa, hội nhập kinh tế với các nước khu vực và trên thế giới.
Theo yêu cầu đó, Đảng và Nhà nước ta đã quyết định tiếp tục cải cách thuế bước II từ năm 1996 bắt đầu bằng việc năm 1997 trình Quốc hội ban hành hai Luật thuế mới là : Thuế giá trị gia tăng (thay thế cho Luật thuế doanh thu) và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (thay thế cho Luật thuế lợi tức). Hai Luật thuế mới này có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999. Đây là hai Luật thuế quan trọng nhất trong cả hệ thống chính sách thuế, bởi diện điều chỉnh của hai Luật này rất rộng, bao quát hầu hết các đối tượng sản xuất kinh doanh cơng thương nghiệp, có số thu chiếm tỷ trọng lớn trong Ngân sách
Nhà nước (chiếm khoảng 30% tổng số thu của Ngân sách Nhà nước). Đặc biệt là Luật thuế giá trị gia tăng lần đầu tiên áp dụng tại nước ta, nên khó tránh khỏi những lúng túng ban đầu cả với người thu thuế và người nộp thuế. Nhưng với những ưu điểm nổi trội, Luật thuế này đã nhanh chóng thu hút sự quan tâm của tất cả mọi người và được cuộc sống tiếp nhận một cách nhanh chóng và tích cực.
Tiếp theo đó, Quốc hội đã đề ra chương trình xây dựng pháp luật trong nhiệm kỳ khóa X là : Tiếp tục hồn thiện Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và Luật thuế giá trị gia tăng cho phù hợp với yêu cầu của tình hình và nhiệm vụ mới. Nghiên cứu ban hành Luật thuế sử dụng đất để thay thế cho Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp và Pháp lệnh thuế nhà, đất.
Nghiên cứu ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân để thay thế cho Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao.
Tiếp tục hồn thiện một cách đồng bộ các Luật thuế : Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế xuất khẩu, Luật thuế nhập khẩu, Pháp lệnh thuế tài nguyên, Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất.
Nghiên cứu ban hành Luật thuế tài sản.
Ngoài ra, để phù hợp với các luật thuế mới, Nhà nước đã ban hành sửa đổi, bổ sung các Luật khác có liên quan như Luật doanh nghiệp, Luật thương
mại, Luật Ngân sách, Luật ngân hàng Nhà nước, Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật khuyến khích đầu tư trong nước.
Như vậy, với việc ban hành và triển khai thực hiện hai Luật thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp, trong thời gian 4 năm (1999- 2002) cải cách thuế bước II đã đạt được những kết quả tích cực :
- Số thu Ngân sách Nhà nước từ thuế và phí, lệ phí tiếp tục tăng lên qua các năm và chiếm phần chủ yếu trong Ngân sách Nhà nước. Số thu thuế năm 2000 bằng 10 lần số thu thuế năm 1990 và cứ liên tục tăng qua các năm.
Bảng 2.1: Bảng số thu từ thuế, phí trong tổng thu NSNN hàng năm
Đơn vị tính: tỷ đồng Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012
Tổng thu cân đối ngân sách nhà nước Trong đó:
323.000 389.900 461.500 595.000 740.500
Thu thuế nội địa 189.300 233.000 294.700 382.000 494.600 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thu từ dầu thô 65.600 63.700 66.300 69.300 87.000
Thu từ hoạt động XNK 64.500 88.200 95.500 138.700 153.900 Thu viện trợ khơng hồn lại 3.600 5.000 5.000 5.000 5.000
Nguồn: Số liệu báo cáo hàng năm của Bộ Tài chính
- Giá cả thị trường tiếp tục được ổn định.
- Kinh tế có bước tăng trưởng khá, đời sống nhân dân được nâng cao thêm một bước.
Những kết quả đạt được về các mặt kinh tế - xã hội đã khẳng định việc cải cách thuế bước II đã đề ra là đúng đắn và đang đạt được những kết quả rất khả quan. Song cũng từ kết quả ấy, yêu cầu đặt ra cho việc tiếp tục hoàn thiện bước II cải cách hệ thống chính sách thuế ở nước ta là : Phải gắn hơn nữa với cải cách hành chính trong lĩnh vực thuế. Cụ thể đặt ra là : Phải rà sốt lại tồn bộ hệ thống thuế để kịp thời sửa đổi, bổ sung cho phù hợp. Mỗi khi bổ sung, sửa đổi một Luật thuế nào thì phải bổ sung, sửa đổi đồng bộ các Luật thuế có
liên quan trong từng khối : Thuế trực thu (sửa Luật thuế TNCN thì phải sủa Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất); Thuế gián thu (sửa thuế XK, thuế NK thì đồng thời phải sửa thuế GTGT và thuế TTĐB…).
Trên cơ sở tổng kết cải cách thuế bước II, từ năm 2003, theo tinh thần Nghị quyết đại hội Đảng IX, ngành thuế đã nghiên cứu, phục vụ kịp thời yêu cầu sửa đổi, bổ sung hoàn thiện các Luật thuế GTGT, TTĐB, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, điều chỉnh khung biểu thuế XK, thuế NK, miễn giảm thuế SDĐNN, thực hiện cắt giảm thuế nhập khẩu theo các cam kết quốc tế. Cụ thể là :
- Trong giai đoạn 2001-2004, Bộ Tài chính đã chủ động phối hợp với các Bộ, ngành có liên quan nghiên cứu trình Chính Phủ, Quốc hội sửa đổi, bổ sung 4 Luật, 2 Pháp lệnh, 17 Nghị định quy định chi tiết thi hành các luật, pháp lệnh về thuế và phí ; đã kịp thời ban hành các Thơng tư hướng dẫn và tổ chức triển khai thực hiện các Luật, Pháp lệnh, Nghị định nói trên. Nhìn chung hệ thống chính sách thuế, phí và hải quan đã được cải cách theo hướng: Giảm mức thuế suất, mở rộng diện ưu đãi thuế để khuyến khích đầu tư, đẩy mạnh xuất khẩu, phát triển sản xuất trong nước phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa và thực hiện các cam kết quốc tế. Qua triển khai thực hiện đã được cộng đồng doanh nghiệp nhất trí cao, khơng cịn những vướng mắc lớn.
- Ngày 28/3/2005, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số 16/2005/QĐ-BTC điều chỉnh Danh mục hàng hóa và thuế suất thuế nhập khẩu để áp dụng hạn ngạch thuế quan cho một số mặt hàng của Việt Nam để thực hiện Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) của các nước ASEAN cho các năm 2005 - 2013. Theo đó, 20 nhóm mặt hàng trong danh mục này sẽ chịu các mức thuế ưu đãi khác nhau, áp dụng cho các tờ khai hàng hóa nhập khẩu đã đăng ký với hải quan từ 1/1/2005. Trong đó rượu mạnh và
rượu mùi, đồ uống có rượu khác, thuế suất CEPT sẽ giảm từ 20% năm 2005 xuống còn 5% năm 2006 và từ các năm sau, mức thuế suất là 0%. Nhóm các mặt hàng thực phẩm xúc xích và các sản phẩm tương tự làm từ thịt, từ phụ phẩm dạng thịt sau giết mổ hoặc tiết, các chế phẩm thực phẩm từ các sản phẩm đó; thịt, các phụ phẩm dạng thịt sau giết mổ hoặc tiết đã chế biến hoặc bảo quản, từ năm 2005, mức thuế suất 50% sẽ giảm tương ứng 10%/năm cho tới 2012, tới năm 2013, mức thuế suất đối với nhóm mặt hàng này chỉ cịn 5%.
- Ngày 11/06/2005, Quốc hội nước ta đã biểu quyết thông qua Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (sửa đổi), hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2006 và thay thế cho Luật thuế xuất khẩu, Luật thuế nhập khẩu cũ.
- Luật ''gộp'' sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TTĐB và Luật thuế GTGT được Chính phủ trình ra Hội nghị đại biểu Quốc hội chuyên trách chiều 18/8. Ngày 24/8/2005, Ủy Ban Thường vụ Quốc hội thảo luận báo cáo của Ban Soạn thảo và báo cáo của Ủy Ban Kinh tế và Ngân sách Quốc hội khóa XI xung quanh dự thảo Luật thuế TTĐB và Luật thuế GTGT. Chính phủ đề nghị Luật này có hiệu lực từ 1/1/2006.
Trong giai đoạn này do phụ thuộc vào việc sửa Luật Đất đai nên việc nghiên cứu Luật Thuế tài sản và Luật thuế sử dụng đất thay thế cho pháp lệnh thuế nhà đất chưa được triển khai. Tuy nhiên chính sách thuế nhà đất trong giai đoạn này cũng được hoàn thiện vào năm . Để phù hợp với hệ thống chính sách thuế sửa đổi, bổ sung trong giai đoạn này, ngày 19/5/1994 Uỷ ban thường vụ Quốc hội ban hành Pháp lệnh sửa đổi bổ sung Pháp lệnh thuế nhà đất. Chính phủ ban hành Nghị định số 94/CP ngày 25/8/1994 qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế nhà, đất và Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung một số điều của Pháp lệnh thuế nhà đất;
trong nghĩa vụ đóng góp giữa các thành phần kinh tế. Đồng thời, mở rộng diện chịu thuế để tập chung nguồn thu cho NSNN.
Pháp lệnh thuế nhà đất sửa đổi quy định rõ đối tượng chịu thuế, giá tính thuế cũng được quy định rõ ràng, cụ thể
2.1.2.3. Giai đoạn 2005 - 2010: cải cách chính sách thuế bước 3
Tại cơng văn số 147-TB/TW ngày 16/7/2004 của Ban Chấp hành Trung ương Đảng thơng báo kết luận của Bộ Chính trị về chiến lược cải cách chính sách thuế đến năm 2010, ngày 06/12/2004, Chính phủ đã ban hành Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg về việc phê duyệt chương trình cải cách chính sách thuế đến năm 2010 với mục tiêu tổng quát là:
Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, có cơ cấu hợp lý phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng XHCN, gắn với hiện đại hố cơng tác quản lý thuế nhằm đảm bảo chính sách thuế động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn lực tài chính phục vụ sự nghiệp cơng nghiệp hố, hiện đại hố đất nước; góp phần thực hiện bình đẳng, cơng bằng xã hội và chủ động trong hội nhập kinh tế quốc tế.
Thực hiện Chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 theo Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 của Thủ tướng Chính phủ và Nghị quyết số 27/2008/QH12 ngày 15/11/2008 của Quốc hội về Chương trình xây dựng luật, pháp lệnh năm 2009, Bộ Tài chính phối hợp với các Bộ, ngành liên quan xây dựng Dự án Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thay thế Pháp lệnh thuế nhà đất.
Trước đây, theo Pháp lệnh thuế nhà, đất thì đối tượng chịu thuế là nhà, đất ở, đất xây dựng cơng trình. Tuy nhiên, do tình hình kinh tế xã hội tại thời điểm ban hành Pháp lệnh chưa cho phép thu thuế đối với nhà. Những năm gần đây, Nhà nước đã có nhiều chính sách khuyến khích, phát triển nhà ở. Luật Đất đai năm 2003 tạo điều kiện cho phát triển nhà; Luật Nhà ở năm
2005, Luật Kinh doanh bất động sản năm 2006, đã tạo hành lang pháp lý để các tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế tham gia đầu tư phát triển nhà ở để bán, cho thuê, cho thuê mua... Theo đó, thị trường bất động sản về nhà, đất đã được hình thành và đang trên đà phát triển. Trên thị trường đã xuất hiện nhiều loại nhà như: chung cư cao cấp đắt tiền, văn phịng cho th, các loại hình nhà liền kề, nhà biệt thự... và xuất hiện tình trạng đầu cơ về nhà, đất, đẩy giá nhà, đất lên cao vì vậy Luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp ra đời nhằm điều tiết những bất cập trên. Cụ thể:
- Chính sách thuế khắc phục được tình trạng các căn cứ tính thuế dựa trên thuế sử dụng đất nơng nghiệp là diện tích đất, hạng đất và mức thuế. Các quy định này đều khơng phù hợp với tình hình hiện nay
- Hạn chế việc thắc mắc, khiếu nại trong quá trình thực hiện chính sách miến giảm đối với gia đình thương binh loại 1/4, loại 2/4; gia đình liệt