- Giá thành thực tế bình quân một đơn vị sản phẩm:
5. Chi phí quản lý DN 2.500
6. Lợi nhuận thuần 12.300.000 344.000 12.644.000
Tỷ s u ấ t lợi n h u ậ n theo doanh thu của kế hoạch năm :
12.300.000
x100 41%
30.000.000
Tỷ s u ấ t lợi n h u ận theo doanh thu của đơn đặt hàng:
344.000
--- xioo = 1 0,1%
3.400.000
Tỷ s u ấ t lợi n h u ậ n theo doanh thu của thực tế năm :
12.644.00033.400.000 33.400.000
X 100 = 37,85%
N h ậ n xét:
Từ k ế t q u ả tín h toán ỏ trê n cho thấy: Tỷ su ấ t lợi n h u ậ n theo doanh th u năm k ế hoạch là cao n h ấ t (41%), còn tỷ suất lợi n h u ậ n theo doanh th u
của đơn đ ặ t hàng là th ấp n h ấ t (10%). Đó là vì, mặc dù theo đơn đ ặt hàng của khách, chi phí cố định đã đưỢc tra n g trả i bằng lượng sản ph ẩm sản
xuất theo k ế hoạch, nhưng giá bán theo đơn đặt h à n g của k hách quá thấp, chi phí tăng lên quá nhiều, cho nên lợi n h u ận thu đưỢc quá nhỏ.
2.3.2.3. Chi p h í hỗn hỢp
a) Khái niệm về chi p h í hỗn hỢp
Là những khoản chi phí bao gồm cả yếu tố" biến phí lẫn đ ịn h phí. ở
mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hỢp thường được b iểu hiện đặc
điểm như là định phí. ở mức độ hoạt động quá mức căn bản, nó lại được biểu hiện đặc điểm của biến phí. Chẳng hạn, chi phí điện thoại, điện, nước, sửa chữa, bảo dưõng, vận chuyển,...
P hần định phí của chi phí hỗn hỢp p h ản ánh chi phí căn bản, tối thiểu để duy trì sự phục vụ và giữ cho dịch vụ đó luôn luôn ở tìn h trạ n g phục vụ.
P hần biến phí của chi phí hỗn hỢp p h ản án h chi phí thực t ế hoặc chi phí sử dụng vượt quá định mức. Do đó, yếu tô" biến phí sẽ biến th iên tỷ lệ
vói dịch vụ phục vụ hoặc sử dụng quá định mức.
Như vậy, chỉ có chi phí sản xuất chung mới có đặc điểm là chi phí hỗn hỢp. Để phục vụ cho mục đích lập k ế hoạch và kiểm so át chi p h í cần phải tách riêng chi phí hỗn hỢp th àn h 2 bộ p h ận biến phí và định phí. S au đó, đưa chúng về dạng công thức để sử dụng cho quá trìn h dự đoán chi phí khi mức độ hoạt động dự kiến có thay đổi.
B ài tập sô 6:
Chi phí thuê bao điện thoại của m ột p h â n xưởng sản x u ấ t X là 37.000đ/tháng. K hoản chi phí này, phân xưởng chỉ đưỢc sô" lần gọi không quá 160 lần trong một tháng. Nếu sô" lần gọi quá 160 lần th ì cứ mỗi lần vượt trội khách hàng thuê bao phải trả th êm là 800đ. Giả sử p h â n xưởng đã gọi 210 lần trong th án g thì tổng số tiền m à p h â n xưởng (khách hàng) phải trả cho Công ty điện thoại là bao nhiêu?.
Yêu cầu:
Xác định định phí và biến phí trong tổng chi phí hỗn hỢp m à phân xưởng sản x u ất phải th a n h toán cho Công ty điện thoại tro n g tháng.
B ài g iả i
Tổng chi phí m à phân xưởng sản xuất phải th an h toán cho Công ty điện thoại trong th á n g là: 37.000 + (50 lần X 800đ) = 77.000đ
Trong tổng chi phí hỗn hỢp là 77.000đ thì tổng định phí là 37,000đ với mức độ hoạt động căn bản không quá 160 lần gọi. Chi phí m ang đặc tính của biến phí là 800đ cho mỗi lần vượt trội khi sô" lần gọi vượt quá 160 lần gọi trỏ lên.
b) Các phương pháp phân tích chi p h í hỗn hợp
Để phục vụ cho việc lập k ế hoạch, kiểm tra, giám sá t và chủ động
trong việc điều tiế t chi phí hỗn hỢp, quản trị doanh nghiệp cần phải tách
chi phí hỗn hỢp th à n h 2 loại: Đ ịnh phí và biến phí. Có 2 phương pháp
thường được vận dụng phổ b iến sau đây;
- Phương pháp cực đại, cực tiểu.
- Phương pháp b ìn h phương nhỏ nhất. 6.1) Phương pháp cực đại, cực tiểu.
Để tách chi phí hỗn hỢp th à n h định phí và biến phí, cần tiến h àn h qua 4 bước sau đây:
Bước 1: Xác định mức chênh lệch chi phí ở mức độ hoạt động cao n h ấ t và thấp n h ất.
Bước 2: Xác định mức chênh lệch giữa 2 mức độ hoạt động ỏ 2 điểm cao n h ấ t và th ấ p n hất.
Bước 3: Lấy mức chênh lệch chi phí chia cho mức chênh lệch của mức
độ hoạt động để xác định yếu tô" biến phí.
Bước 4 : Yếu tô" đ ịn h phí được xác định bằng cách lấy tổng chi phí ở mức
độ hoạt động cao n h ấ t hoặc thấp n h ất trừ đi tổng biến phí ở mức độ hoạt động tương ứng.
Phương trìn h của chi phí hỗn hỢp, có dạng: y = a + bx Trong đó:
a: Là yếu tô" định phí b: Là tỷ lệ biến phí x; Biến số độc lập
Như vậy, phướng trìn h tuyến tính y = a + bx là cơ sỏ để lập dự đoán
chi phí hỗn hỢp phát sin h trong tương lai.
B ài tậ p sô 7:
Có tài liệu về chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị của Công ty A đưỢc
xem xét dưới đây theo phạm vi phù hỢp từ 5.000 - 8.000 giờ công lao động trực tiếp và tiến hành thu thập trong 8 tháng, như sau:
Tháng Giờ lao động trực tiếp (h) Chi phí bảo dưỡng (nghìn đồng)
1 5.500 740 2 7.000 825 3 5.000 700 4 6.500 810 5 7.500 950 6 8.000 1.000 7 6.000 810 8 6.300 730 Y ê u c ầ u :
1. Vận dụng phương pháp cực đại cực tiểu xây dựng phương trìn h dự đoán chi phí theo tài liệu trên.
2. Vẽ đồ thị của phương trìn h dự đoán chi phí trên.
B ài giải;
1. Xây dựng phương trìn h dự đoán chi phí
Bước 1: Xác định mức chênh lệch chi p h í hảo dưỡng.
1.000 - 700 = 300
Bước 2: Xác định mức chênh lệch số giờ công lao động trực tiếp
Bước 3: Xác định chi p h í bảo dưỡng (biến p h í của Ih lao động trực tiếp)
300: 3.000 = 0,1 (b)
Bước 4: Xác định tổng định p h í của chi p h í bảo dưỡng
1.0 0 0 -(8 .0 0 0 x 0,1) = 200 (a)
Từ kết quả tín h toán ở trên, phương trìn h của chi phí bảo dưỡng, có dạng:
y = 200 + 0 ,lx
2. Vẽ đồ thị của phương trình dự đoán chi phí bảo dưỡng
B ài tậ p s ố 8:
Theo sô" liệu và k ế t quả tính toán của bài tập sô" 7.
Y ê u c ầ u :
Lập dự toán chi phí bảo dưdng của Công ty A th án g 9. Biết rằng tổng số giờ lao động trực tiếp trong tháng 9 là 7.100h.
B à i giải:
Ta có phương trìn h dự đoán chi phí trong tháng 9. y = 200 + 0,1 X 7.100= 910 (nghìn đồng)
B ài tậ p sô" 9:
Khách sạn H oàng Gia có 500 phòng. Vào m ùa du lịch bình quân mỗi ngày có 80% sô" phòng được thuê, ở mức hoạt động này, chi phí hoạt động
bình quân là lOO.OOOđ/phòng/ngày. Mùa du lịch thường kéo dài tậ p tru n g đông khách n h ấ t trong 1 th án g (30 ngày). Tháng thấp n h ấ t trong năm , tỷ lệ phòng thuê chỉ đ ạt 50%. Tổng chi phí hoạt động trong th á n g này là 1.155.000.000đ.
Yêu cầu:
1. Xác định biến phí mỗi phòng trong ngày.
2. Xác định tổng định phí hoạt động trong tháng.
3. Xây dựng công thức dự đoán chi phí nếu trong th án g khách sạn dự kiến số phòng được thuê là 60%, chi phí dự kiến phải là bao nhiêu.
4. Xác định chi phí hoạt động bình quân cho mỗi phòng 1 ngày ở các mức độ hoạt động là 80%, 60% và 50%. Căn cứ trên tổng sô" phòng của khách sạn, giải thích nguyên nhân của sự biến động chi phí h o ạ t động bình quân được xác định ở 3 mức trên.
B ài giải:
1. Xác định biến phí mỗi phòng trong ngày.
Chỉ tiêu Mức cao nhất Mức thấp nhất Chênh lệch
1.SỐ phòng cho thuê 400 250 150
2. Chi phí hoạt động 1.200.000.000 1.155.000.000 45.000.000