5. Lợi nhuận thuần 50.000
Lđi n h u ậ n th u ầ n trê n báo cáo k ết quả hoạt động k in h doanh lập theo phương p h áp xác định chi phí toàn bộ lớn hơn mức lợi n h u ậ n trê n báo cáo k ết quả h o ạt động k in h doanh lập theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp là 3.000. Mức chênh lệch này cũng chính bằng: 1.000 sả n phẩm tồn kho X 3 (định p h í sả n x u ấ t chung) = 3.000.
N hư vậy, theo phương pháp xác định chi phí toàn bộ th ì n hữ ng sản phẩm chưa tiêu thụ được, còn mang trong nó định phí và coi đó là tà i sản của doanh nghiệp ở kỳ k ế tiếp.
5- Xác định sô" lượng sản phẩm hòa vôVi của doanh nghiệp Sản lượng; hòa vôn = ~ 4.000 (sản phẩm A)
6- Xác định sô’ lượng sản phẩm an toàn và tỉ lệ sản phẩm an toàn Sô" lượng sản phẩm an toàn = 9.000 - 4.000 = 5.000 (sản ph ẩm A) Tỉ lệ sản phẩm an toàn = g Q Q Q X 100 = 55,5%
7- Lợi n h u ậ n t h u ầ n c ủ a d o a n h nghiệp = 5.000 X (20 — 10) = 50.000
5.2.2. P h â n tíc h b áo cá o k ế t quả h o ạ t đ ộ n g k in h d o a n h b ộ p h ậnq u a n h iề u th ờ i kỳ q u a n h iề u th ờ i kỳ
P h â n tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh qua n h iều thời kỳ nh ằm xác định mức độ ảnh hưởng của phương pháp xác định chi phí đến lợi n h u ậ n th u ầ n của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ k in h doanh của doanh nghiệp.
Giả sử có sô" liệu của một doanh nghiệp trong ba năm sản x u ấ t kinh doanh liên tục, vói các tìn h huông như sau;
Năm thứ nhất; khôi lượng sản phẩm sản x u ất b ằn g khôi lượng sản phẩm tiêu thụ.
Năm thứ hai: khốĩ lượng sản phẩm sản xuất lốn hơn khôi lượng sản phẩm tiêu thụ,
N ăm thứ ba: khối lượng sản phẩm sản xuất nhỏ hơn khối lượng sản phẩm tiêu thụ.
Với tìn h hình biến động như trên của khối lượng sả n phẩm sản xuất và khối lượng sản phẩm tiêu th ụ qua 3 năm của doanh nghiệp, có th ể
n g h i ê n c ứ u v à x e m x é t h a i t r ư ờ n g h Ợ p c ụ t h ể s a u đ â y :
5.2.2.1. Trường hỢp 1
Khi khối lượng sản phẩm sản xuất không đổi, khối lượng sả n phẩm tiêu th ụ thay đổi.
Khi khối lượng sản phẩm sản xuất không đổi và chỉ có khôi lượng sản phẩm tiêu th ụ (doanh thu) thay đổi qua các năm thì báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lập theo hai phương pháp xác định chi phí sẽ ảnh hưởng như th ế nào đến lợi n h u ận th u ầ n của doanh nghiệp. T rong trường hđp này, có thể r ú t ra một sô" kết luận sau đây:
Khi khối lượng sản phẩm sản xuất và khối lượng sả n phẩm tiêu thụ bằng n h au thì dù áp dụng phương pháp xác định chi phí toàn bộ hay trực tiếp thì lợi n h u ậ n th u ầ n tín h theo hai phương pháp là n h ư nhau. Điều đó là vì, khi khối lượng sản phẩm sản x u ất và khối lượng s ả n phẩm tiêu th ụ bằng n h au th ì không còn tồn tại định phí sản x u ất chung tro n g h àn g tồn kho của doanh nghiệp.
Khi khối lượng sản phẩm sản x u ất lớn hơn khối lượng sản phẩm tiêu th ụ thì lợi n h u ậ n th u ầ n trong báo cáo kết quả hoạt động k in h doanh lập theo phương pháp xác định chi phí toàn bộ sẽ lớn hơn lợi n h u ậ n th u ần trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp.
Khi khối lượng sản phẩm sản xuất nhỏ hơn khối lượng sản phẩm tiêu th ụ th ì lợi n h u ậ n th u ầ n trong báo cáo kết quả hoạt động k in h doanh lập theo phương pháp xác định chi phí toàn bộ sẽ nhỏ hđn lợi n h u ận th u ầ n trong báo cáo k ết quả hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp.
Như vậy, nếu nghiên cứu và xem xét trong một thời gian dài th ì lợi nhu ận th u ầ n trê n hai báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lập theo 2 phương pháp xác định chi phí đều bằng nhau, khối lượng sả n phẩm sản xuất và khối lượng sản phẩm tiêu th ụ bằng nhau. Do đó, khi nghiên cứu và xem xét để so sá n h báo cáo k ết quả hoạt động kinh doanh lập theo hai phương pháp xác định chi phí, nếu thời gian nghiên cứu càng ngắn thì lợi n h u ận th u ầ n trong hai báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lập theo hai phương pháp xác định chi phí càng có sự chênh lệch lớn hơn.
B ài tậ p 29:
Cho tài liệu về tìn h hình sản xuất kinh doanh của m ột doanh nghiệp trong 3 năm , n h ư sau: (đơn vị tính: nghìn đồng)
Giá bán đơn vị sản phẩm: 20
Biến phí đơn vỊ sản phẩm: 10
Định phí sản xuất chung trong năm; 1.800.000
Định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp trong năm: 200.000 Tình hình sản xuất và tiêu th ụ sản phẩm trong 3 năm , như sau:
Chỉ tiêu Năm 1 Năm 2 Năm 3
1. Sản phẩm tồn kho đầu kỳ 0 0 50.0002. Sản phẩm sản xuất trong kỳ 250.000 250.000 250.000 2. Sản phẩm sản xuất trong kỳ 250.000 250.000 250.000 3. Sản phẩm tiêu thụ trong kỳ 250.000 200.000 300.000 4. Sản phẩm tồn kho cuối kỳ 0 50.000 0
Yêu cầu:
1- Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp.
2- Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp xác định chi phí toàn bộ.
3- So sánh lợi nhu ận th u ần của hai báo cáo k ết quả hoạt động kinh doanh và cho n h ậ n xét.
4- Cho biết ảnh hưởng của phương pháp xác định chi phí toàn bộ trong việc phân tích mốĩ quan hệ CVP.
B ài giải:
1- Lập báo cáo k ế t quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp
Đơn VỊ tính: nghìn đồng
Chỉ tiêu Năm 1 Năm 2 Năm 3 Tổng cộng
1. Doanh thu tiêu thụ sản phẩm 5.000.000 4.000.000 6.000.000 15.000.0002. Tổng biến phí 2.500.000 2.000.000 3.000.000 7.500.000 2. Tổng biến phí 2.500.000 2.000.000 3.000.000 7.500.000 3. Số dư đảm phí 2.500.000 2.000.000 3.000.000 7.500.000
4. Tổng định phí 2.000.000 2.000.000 2.000.000 6.000.000 - Định phí sản xuất chung - Dịnh phí bán hàng và QLDN 1.800.000 200.000 1.800.000 200.000 1.800.000 200.000 5.400.000 600.000
5, Lợi nhuận thuần 500.000 0 1.000.000 1.500.000
2- Lập báo cáo k ế t quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp xác định chi phí toàn bộ
Đơn VỊ tính: nghìn đồng
Chỉ tiêu Năm 1 Năm 2 Năm 3 Tổng cộng
1. Doanh thu tiêu thụ sản phẩm 5.000.000 4.000.000 6.000.000 15.000.000
2. Giá vốn hàng bán 4.300.000 3.440.000 5.160.000 12.900.0003. Lợi nhuận gộp 700.000 560.000 840.000 2.100.000 3. Lợi nhuận gộp 700.000 560.000 840.000 2.100.000
4. Chi phí bán hàng và chi phí QLDN 200.000 200.000 200.000 600.0005. Lợi nhuận thuần 500.000 360.000 640.000 1.500.000 5. Lợi nhuận thuần 500.000 360.000 640.000 1.500.000
N h â n xét:
Từ k ế t quả tín h toán ở h ai báo cáo k ết quả hoạt động k in h doanh của doanh nghiệp cho thấy: Báo cáo k ết quả hoạt động k in h doanh lập theo phương pháp xác đ ịn h chi phí trực tiếp do định phí sản x u ấ t chung được xem là chi phí thòi kỳ, nên mặc dù sản xuất 3 năm liên tục của doanh nghiệp là như n h au , mỗi năm là 250.000 sản phẩm , nhưng số lượng sản phẩm tiêu th ụ của mỗi năm lại khác nhau. Do vậy, lợi n h u ậ n th u ầ n của mỗi năm cũng khác nhau: Năm thứ n h ấ t là: 500.000, năm thứ h a i hòa vốn, năm th ứ ba là: 1.000.000.
Cũng tìn h hình sả n xuất và tiêu th ụ sản phẩm như trên, trong báo cáo k ết quả hoạt động k in h doanh lập theo phưđng pháp xác định chi phí toàn bộ th ì lợi nhu ận th u ầ n trong từng năm của doanh nghiệp cũng được phản ánh khác nhau. Cụ thể: năm thứ nhất, số lượng sản phẩm sản xuất bằng sô lượng sản phẩm tiêu thụ, nên lợi nhu ận th u ần bằng 500.000 - như báo cáo kết quả hoạt động k in h doanh lập theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp. Nhưng, đến n ăm th ứ hai số lượng sản phẩm sản xuất lớn hơn số lượng
sản phẩm tiêu thụ thì lợi nhuận th u ần trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp xác định chi phí toàn bộ cao hơn lợi n h u ậ n th u ần trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp. Cụ thể; năm thứ hai lợi nhu ận th u ầ n trong báo cáo k ế t quả hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp xác định chi phí toàn bộ là 360.000, nhưng lợi nhuận th u ần trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp lại bằng 0. Điều đó là do, có một bộ phận định phí sản xuất chung đưỢc tính cho hàng
tồn kho và do đó mức chênh lệch lợi nhu ận th u ần giữa hai báo cáo k ết quả hoạt động kinh doanh đúng bằng số chi phí này (50.000 X 7,2 = 360.00). NgxíỢc lại, năm thứ ba thì số lượng sản phẩm sản x u ấ t nhỏ hơn sô" lượng sản phẩm tiêu th ụ thì lợi nhu ận th u ần trong báo cáo k ết quả hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp lớn hơn lợi nhu ận th u ầ n trong báo cáo k ế t quả hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp xác định chi phí toàn bộ (1.000.000 - 640.000 = 360.000).
3- So sán h lợi n h u ậ n th u ầ n trê n hai báo cáo k ế t quả hoạt động kinh doanh lập theo hai phương pháp xác định chi phí và cho n h ậ n xét:
Lập biểu so sánh lợi n h u ận th u ần trê n hai báo cáo k ết quả h o ạt động kinh doanh, như sau:
Đơn VỊ tính: nghìn đồng
Chỉ tiêu Năm 1 Năm 2 Năm 3
1. Lợi nhuận thuần theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp 500.000 0 1.000.000