Phần lớn các tiểu bang đều tuân thủ theo đạo luật thống nhất về doanh nghiệp hợp danh trong việc thành lập và quản lý loại hình đơn vị kinh doanh này.
Một đơn vị hợp danh (Partnership) được xem là một tập hợp hai hoặc nhiều thể nhân điều hành một doanh nghiệp hoạt động vì lợi nhuận dưới danh nghĩa đồng sở hữu chủ.
Nói khác, một đơn vị hợp danh có thể được được xem là một tập hợp hai hoặc nhiều thể nhân thông qua một hợp đồng nhằm góp tài sản, lao động và kỹ năng để điều hành một doanh nghiệp.
7.1.2 Đặc điểm:
Đặc điểm của doanh nghiệp hợp danh được thể hiện ở đặc tính tự nguyện của thành viên, chấp nhận rủi ro khi tham gia doanh nghiệp, từ đó liên đới chịu trách nhiệm cùng với các thành viên khác về những khoản nợ của doanh nghiệp.
Một thành viên của doanh nghiệp có thể đại diện cho tất cả các thành viên còn lại
Mục tiêu học tập: Sau khi học xong bài này, người học có thể:
- Ghi chép đầu tư đầu tư thành viên bằng tiền và các tài sản khi
hợp doanh được thành lập
- Tính toán và ghi chép lãi lỗ
- Chú trọng báo cáo thu nhập và báo cáo vốn cổ phần của công ty
cổ phần
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 134
trong việc ký kết các hợp đồng với bên ngoài, trong phạm vi phù hợp với mục đích hoạt động kinh doanh của đơn vị. Hành động của một thành viên có tính chất ràng buộc đối với tất cả thành viên của doanh nghiệp, từ đó dẫn đến việc cần có thái độ thận trọng khi tham gia một công ty hợp danh. Hơn nữa, một trong những đặc tính quan trọng của loại hình hợp danh là tính chất vô hạn về mặt trách nhiệm của các thành viên đối với các khoản nợ của doanh nghiệp.
Hình thức hợp danh đặt trên cơ sở hợp đồng với những điều khoản quy định trước tạo thuận lợi cho việc điều hành hoạt động và giúp giải quyết những bất đồng về sau. Tuy nhiên, do tính chất hạn chế thường nhận thấy về số lượng thành viên tham dự nên việc huy động vốn ở mức độ lớn thường khó thực hiện.
Thời gian hoạt động của một công ty hợp danh thường có giới hạn ghi trong điều lệ công ty. Ngoài ra, các sự kiện xảy ra như tình trạng phá sản, tử vong của một thành viên hay tình trạng mất năng lực ký kết hợp đồng của một thành viên cũng tự động kéo theo sự chấm dứt hoạt động của doanh nghiệp.
Thông thường, tất cả các thành viên sở hữu một công ty hợp danh chịu trách nhiệm vô hạn về các khoản nợ của doanh nghiệp. Tuy nhiên, đôi khi một số thể nhân, khi tham gia hợp danh, không đủ khả năng để chấp nhận sự rủi ro của một quy chế nặng nề như vậy. Từ đó, phát sinh nhu cầu có loại hình hợp danh biến thể: công ty hợp danh trách nhiệm hữu hạn. Trong dạng doanh nghiệp này có thể có 2 loại thành viên, thành viên chịu trách nhiệm vô hạn về các khoản nợ của công ty (General Partner) và loại thành viên chỉ chịu trách nhiệm có giới hạn trong phạm vi số vốn đầu tư của họ
(Limited Partner). Thành viên chịu trách nhiệm vô hạn thường giữ vai trò điều hành doanh nghiệp, thành viên chịu trách nhiệm hữu hạn không đóng vai trò tích cực nào, ngoại trừ quyền được tham gia quyết định trong một số trường hợp đã được quy định trong điều lệ doanh nghiệp.
7.1.3 Kế toán.
Các nghiệp vụ ghi nhận được hạch toán như đối với loại hình doanh nghiệp cá thể, ngoại trừ các nghiệp vụ ảnh hưởng trực tiếp đến vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp hợp danh.
7.1.3.1. Góp và rút vốn
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 135
vào bên Có của tài khoản Vốn của từng người:
Tiền (Cash) xxx
Vốn John (John, Capital) xxx
Vốn Mike (Mike, Capital) xxx
Vốn Nick (Mike, Capital) xxx
Khi các thành viên rút vốn cũng ghi Nợ tài khoản Rút vốn của từng chủ sở hữu.
7.1.3.2. Phân phối lãi-lỗ.
Cuối kỳ phần thu nhập thuần được kết chuyển từ tài khoản Xác định kết quả sang bên Có tài khoản vốn của từng thành viên.
Trong trường hợp không quy định phương thức chia lời trong điều lệ doanh nghiệp, việc phân phối lãi và lỗ trong kỳ được thực hiện trên cơ sở công bằng giữa các thành viên của doanh nghiệp, phù hợp với quy định của các bang.
Thường có nhiều phương thức phân phối thu nhập: theo một tỷ lệ ấn định cho từng thành viên, theo một tỷ lệ căn cứ theo số vốn đầu tư, hoặc tăng cường phụ cấp tiền lương hay tiền lãi theo một tỷ lệ ấn định.
Theo một tỷ lệ ấn định cho từng thành viên.
Phương thức phân chia đơn giản nhất dựa trên cơ sở một tỷ lệ ấn định trước cho từng thành viên quy định trong điều lệ doanh nghiệp căn cứ vào mức đóng góp về vốn và công sức của từng người. Lãi được chia đều hoặc không đều cho các thành viên chủ sở hữu tùy theo mức độ đóng góp của từng người.
Giả sử điều lệ của công ty East & West ấn định việc chia lãi cho ông East là 2/3 và ông West là 1/3. Thu nhập thuần trong năm $63,000 - tài khoản Xác định kết quả (Income Summary) có số dư Có $63,000. Kế toán ghi nhận việc phân bổ thu nhập như sau:
Tháng 12 31 Xác định kết quả (Income Summary) . 63,000
Vốn East (East, Capital) ... 42,000
Vốn West (West, Capital) ... 21,000
Theo tỷ lệ đầu tư vốn.
Trong trường hợp quyết định chia lãi theo tỷ lệ góp vốn, mỗi thành viên sẽ nhận phần lãi được chia theo tỷ lệ vốn đầu tư trong tổng thể vốn của doanh nghiệp.
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 136
Baldi và Castle với số vốn góp của từng người: Andy $50,000, Baldi $30,000 và Castle $20,000. Trong năm, thu nhập thuần: $36,000, việc phân bổ được thực hiện như sau:
Vốn Andy... $50,000 Vốn Baldi ... $30,000 Vốn Castle ... $20,000 Cộng vốn ... $100,000 Phần chia lãi cho Andy
000 , 100 $ 000 , 50 $ $36,000 = $18,000 Phần chia lãi cho Baldi
000 , 100 $ 000 , 30 $ $36,000 = $10,800 Phần chia lãi cho Castle
000 , 100 $ 000 , 20 $ $36,000 = $7,200 Ghi vào nhật ký:
Tháng 12 31 Xác định kết quả (Income Summary) . 36,000
Vốn Andy (Andy, Capital) ... 18,000 Vốn Baldi (Baldi, Capital) ... 10,800
Vốn Castle (Castle, Capital) ... 7,200
Phụ cấp lương, tiền lãi phụ trội
Đôi khi, phần đóng góp cả về vốn lẫn công sức của các thành viên không ngang bằng, do đó cần phải chia thêm một khoản phụ trội để bù vào sự chênh lệch. Nếu đóng góp về vốn không cân bằng có thể bù bằng một khoản tiền lãi phụ trội, nếu đóng góp về công sức không ngang nhau cần bù đắp bằng một khoản phụ trội về lương.
Ví dụ, trong một công ty hợp danh với 2 chủ sở hữu, ông Smith đầu tư $60,000 và ông Yale $20,000. Do Ông Smith có nhiều kinh nghiệm trong ngành kinh doanh liên hệ nên phần góp sức của ông được cả hai đồng ý trả số lương năm là $30,000, và ông Yale được hưởng $25,000 một năm. Căn cứ vào mức đóng góp của từng thành viên, cả hai thỏa thuận phân bổ lãi hoặc lỗ kinh doanh như sau:
Mỗi thành viên nhận một phần phụ trội tiền lãi tương đương 10% của số vốn góp ban đầu.
Số dư thu nhập còn lại được chia đều cho hai thành viên. Nếu trong năm thứ nhất, thu nhập thuần là $75,000
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 137
Smith Yale Cộng
Thu nhập thuần toàn bộ ... $75,000
Phụ cấp lương:
Ông Smith ... $30,000
Ông Yale ... $25,000
Cộng khoản trả thêm về lương ... (55,000)
Số dư thu nhập thuần sau khi trả phụ cấp lương ... $20,000
Phụ trội về lãi:
Ông Smith (10% trên 60,000) ... 6,000
Ông Yale (10% trên 20,000) ... 2,000
Cộng khoản trả thêm về lãi ... (8,000)
Số dư thu nhập thuần sau khi trả phụcấp lương và lãi phụ
trội ... $12,000 Số dư thu nhập phân phối đều:
Oâng Smith ... 6,000
Oâng Yale ... 6,000
Tổng số dư chia đều ... (12,000)
Số dư thu nhập
thuần ……… ……..
_______ _______ $ 0
Thu nhập của mỗi thành viên $42,000 $33,000
Smith Yale Total
Total Net Income ... $75,000
Allocated as Salary Allowances:
Smith ... $30,000
Yale ... $25,000
Total Allocated as Salary Allowances ... (55,000)
Balance of Income after Salary Allowances ... $20,000
Allocated as Interest:
Smith (10% x $60,000) ... 6,000
Yale (10% x $20,000) ... 2,000
Total Allocated as Interest ... (8,000)
Balance of Income after Salary and
Interest Allowances ... $12,000
Balance Allocated Equally:
Smith ... 6,000
Yale ... 6,000
Total Allocated Equally ... (12,000)
Balance of
Income ……… ………..
_______ _______ $ 0
Shares of the Partners $42,000 $33,000
Sau khi đã xác định việc phân chia lãi thuần, kế toán ghi nhận bút toán khóa sổ tài khoản Xác định kết quả:
Tháng 12 31 Xác định kết quả (Income Summary) .
75,000
Vốn Smith (Smith, Capital) ... 42,000
Vốn Yale (Yale, Capital) ... 33,000
Phương pháp phân bổ này cũng được áp dụng trong trường hợp mức thu nhập thuần thấp hơn mức phụ cấp lương và tiền lãi trả cho các thành viên chủ sở hữu doanh nghiệp. Giả sử, cuối năm thứ nhất thu nhập thuần chỉ đạt được $40,000.
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 138
Smith Yale Cộng
Thu nhập thuần toàn bộ ... $40,000
Phụ cấp lương:
Ông Smith ... $30,000
Ông Yale ... $ 25,000
Cộng khoản trả thêm về lương ... (55,000)
Số dư thu nhập thuần sau khi trả phụ cấp lương ... $(15,000)
Phụ trội về lãi:
Ông Smith (10% trên 60,000) ... 6,000
Ông Yale (10% trên 20,000) ... 2,000
Cộng khoản trả thêm về lãi ... (8,000)
Số dư thu nhập thuần sau khi trả phụcấp lương và lãi phụ
trội ... $(23,000) Số dư thu nhập phân phối đều:
Ông Smith ... (11,500)
Ông Yale ... (11,500)
Tổng số dư chia đều ... (23,000)
Số dư thu nhập thuần _______ _______ $ 0
Thu nhập của mỗi thành viên $24,500 $15,500
Bảng cân đối kế toán của một doanh nghiệp hợp danh được lập giống như với doanh nghiệp cá thể, tuy nhiên trong phần vốn chủ sở hữu phản ảnh số dư của tài khoản vốn của từng thành viên riêng rẽ. Riêng phần thay đổi tăng và giảm đối với vốn trong kỳ thông qua nghiệp vụ đầu tư thêm vốn, rút vốn, lãi hoặc lỗ phát sinh được thể hiện trên bảng tình hình những thay đổi về vốn (Statement of Changes in Partner's Equity).
Trở lại ví dụ trên, ông Smith đầu tư $60,000 và ông Yale $20,000 để hình thành doanh nghiệp. Thu nhập thuần của năm thứ nhất là $40,000 và giả sử trong năm ông Smith có rút vốn là $18,000 và ông Yale $10,000
CÔNG TY SMITH & YALE Bảng tình hình thay đổi về vốn
Cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 19xx
SMITH YALE CỘNG
Số dư vốn đầu
kỳ………. Cộng:
Đầu tư vốn của chủ sở hữu ...
$0 60,000 $0 20,000 $0 80,000 Thu nhập thuần: Phụ cấp lương ... $30,000 $25,000 Phụ trội về lãi ... 6,000 2,000 Số dư ……… ……… (11,500) (11,500) Cộng thu nhập thuần ... 24,500 15,500 40,000 Cộng ……… ………. $84,500 $35,500 $120,000 Trừ rút vốn của thành viên ... (18,000) (10,000) (28,000) Số dư vốn cuối kỳ ... $66,500 $25,500 $92,000
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 139
SMITH & YALE
Statement of Changes in Partners’ Equity For Year Ended December 31, 19xx
SMITH YALE TOTAL
Beginning Capital Balances… Plus: Investments by Owners ... $0 60,000 $0 20,000 $0 80,000 Net Income: Salary Allowances ... $30,000 $25,000 Interest Allowances ... 6,000 2,000 Balance ……… ………. (11,500) (11,500)
Total Net Income ... 24,500 15,500 40,000
Total
……… ……….
$84,500 $35,500 $120,000
Less Partners’ Withdrawals... (18,000) (10,000) (28,000)
Ending Capital Balances ... $66,500 $25,500 $92,000
7.1.3.3. Thay đổi thành viên
Nhượng phần hùn cho thành viên mới.
Doanh nghiệp hợp danh hình thành trên cơ sở một hợp đồng thỏa thuận giữa các thể nhân cụ thể. Do đó, sự hiện hữu của doanh nghiệp chấm dứt khi một thành viên rút lui. Tuy nhiên, hoạt động kinh doanh vẫn có thể tiếp tục với doanh nghiệp mới bao gồm những thành viên còn lại.
Khi một thành viên ra khỏi doanh nghiệp, người này có thể nhận lại một khoản đền bù bằng tiền hoặc hiện vật từ doanh nghiệp tương ứng với phần đóng góp của mình. Trong trường hợp khác, thành viên xin rút ra khỏi doanh nghiệp thông qua việc nhượng lại vị trí của mình cho một thành viên mới, và do đó, nhận khoản đền bù bằng tiền hoặc hiện vật từ người này.
Giả sử có một doanh nghiệp với 3 thành viên Bonnie Willis, Barbara Cass và Susan Young không có nợ phải trả và bảng cân đối kế toán như sau:
Tài sản Vốn chủ sở hữu Tiền ... $5,000 Vốn Willis ... $8,000 Tài sản khác ... 19,000 Vốn Cass ... 8,000 Vốn Young ... 8,000 Cộng tài sản $24,000 Cộng vốn chủ sở hữu $24,000
Ngày 5.10, Ông Willis quyết định không tham gia doanh nghiệp và nhượng lại phần hùn cho ông Tchenov với giá $10,000 bằng tiền mặt. Việc thanh toán 10,000 tiền
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 140
mặt được thực hiện trực tiếp giữa ông Tchenov và ông Willis, do đó khoản chênh lệch $2,000 không ảnh hưởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Từ đó kế toán ghi nhận:
Tháng 10 5 Vốn Willis (Willis, Capital) ... 8,000
Vốn Tchenov, (Tchenov, Capital) .
8,000 Chuyển phần hùn trong
công ty của ông Willis sang ông Tchenov (To Transfer Willis’ Equity in the Partnership to Tchenov).
Tuy nhiên, để được hưởng mọi quyền hạn của một thành viên thực thụ của doanh nghiệp Tchenov còn cần được sự chấp thuận của hai chủ sở hữu còn lại cô Cass và ông Young. Nếu hai thành viên còn lại chỉ chấp nhận việc chuyển nhượng phần hùn và không chấp nhận việc Tchenov trở thành chủ sở hữu chính thức của doanh nghiệp, Tchenov sẽ chỉ tham gia vào việc phân chia kết quả lãi lỗ cũng như phần tài sản thanh lý khi giải thể doanh nghiệp theo tỷ lệ phần vốn góp của mình, nhưng không được tham dự vào việc quản lý doanh nghiệp.
7.1.3.4. Nhận thành viên mới.
Đôi khi, thay vì mua lại một phần hùn trong doanh nghiệp một thành viên có thể được chấp nhận đầu tư vốn vào doanh nghiệp. Giả sử có bảng cân đối kế toán của một doanh nghiệp như sau:
Tài sản Vốn chủ sở hữu
Tiền ... $2,000 Vốn White ... $10,000 Tài sản khác ... 18,000 Vốn Blake ... 10,000
$20,000 $20,000
White và Blake đồng ý chấp nhận ông Green đầu tư thêm $20.000 kế toán ghi: Tháng 5 3 Tiền (Cash) ... 20,000
Vốn Green (Green, Capital) ... 20,000
Bảng cân đối kế toán được thể hiện như sau:
Tài sản Vốn chủ sở hữu Tiền ... $22,000 Vốn White, ... $10,000 Tài sản khác ... 18,000 Vốn Blake ... 10,000 Vốn Green ... 20,000 $40,000 $40,000
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 141
Mặc dù phần vốn của Green chiếm 1/2 tổng vốn của doanh nghiệp, nhưng không có nghĩa tất yếu Green sẽ được hưởng 50% trong phần lợi tức thuần của doanh nghiệp vì tỷ lệ phân bổ lãi lỗ của doanh nghiệp còn tùy thuộc thỏa thuận giữa các thành viên.
7.1.3.5 Thành viên rút khỏi doanh nghiệp.
Thông thường, căn cứ theo hợp đồng ký kết giữa các thành viên lúc thành lập doanh nghiệp, thành viên rút khỏi doanh nghiệp sẽ nhận lại phần tài sản tương ứng với giá trị hiện hành của vốn đầu tư của mình. Tất yếu, để thực hiện cần phải tiến hành kiểm toán và đánh giá lại tài sản doanh nghiệp theo giá hiện hành.
Giả sử ông Beck quyết định rút khỏi doanh nghiệp do ông và hai người bạn ông Lee và ông Hing đồng thành lập. Việc phân chia lãi lỗ trước nay được thực hiện theo phương thức 1/2 cho ông Lee, 1/4 cho ông Hing và 1/4 cho ông Beck. Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, vào thời điểm này như sau:
Tài sản Vốn chủ sở hữu
Tiền ... $15,000 Vốn Lee ... $20,000 Tồn kho ... 18,000 Vốn Hing, ... 15,000 Máy móc ... $22,000 Vốn Beck ... 15,000
Trừ khấu hao lũy kế ... 5,000 17,000
Cộng tài sản ... $50,000 Cộng vốn chủ sở hữu ... $50000
Thông qua kiểm toán có thể xác định trị giá hàng tồn kho thực tế là $14,00, thấp hơn trị giá sổ sách $3,600. Ngược lại do có thay đổi về giá thị trường trị giá máy móc là $25,000 trừ khấu hao lũy kế $6,000. Số tăng và số giảm về trị giá được phân bổ cho