Phương pháp Giá phí được sử dụng để kế toán các khoản đầu tư dài hạn khi bên đầu tư chiếm dưới 20% tổng giá trị cổ phần. Về cơ bản phương pháp giá phí giống phương pháp áp dụng cho đầu tư ngắn hạn về cổ phiếu.
(1) Nhà đầu tư ghi chép khoản đầu tư ban đầu theo nguyên giá. (2) Ghi nhận khoản thu nhập tiền lãi cổ phần nhận được.
(3) Nếu cổ tức mỗi cổ phiếu (Dividends per share ) nhà đầu tư nhận được lớn hơn thu
nhập mỗi cổ phiếu ( Earning per share ) của công ty được đầu tư thì chênh lệch lớn hơn được nhà đầu tư kế toán như sự trả lại của khoản đầu tư hơn là xem nó như một khoản thu nhập từ đầu tư.
(4) Nếu có bằng chứng rõ ràng rằng
có sự sụt giảm giá trị thường xuyên thì một khoản lỗ thực hiện được ghi nhận, đồng thời giảm giá trị sổ sách của khoản đầu tư. Việc ghi chép khoản lỗ do giảm giá cách thức tương tự như đầu tư ngắn hạn về cổ phiếu.
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 109
Giả định rằng vào ngày 1/1/2001 Công ty Steel mua 500 cổ phiếu trong tổng số 5,000 cổ phiếu thường đang lưu hành của công ty Tom với giá $ 10,000. Bút toán ghi chép như sau :
1/1/2001 Đầu tư vào công ty Tom 10,000
(Investment in Tom Company )
Tiền ( Cash ) 10,000
Trong năm 2001, Tom có thu nhập mỗi cổ phiếu là $ 4 và chi trả lãi cổ phần $ 4 mỗi cổ phiếu. Bút toán ghi chép nghiệp vụ này như sau :
Tiền (Cash ) 2,000
Thu nhập tiền lãi cổ phần 2,000
(Dividend Income )
Giả định rằng trong năm 2002, Tom đạt được thu nhập mỗi cổ phiếu là $ 3 nhưng vẫn tiếp tục chi trả lãi cổ phần $ 4 mỗi cổ phiếu. Khoản lãi cổ phần trội hơn thu nhập là một khoản lãi cổ phần thanh lý ( Liquidating dividend).
Bút toán ghi chép nghiệp vụ này như sau :
Tiền (Cash) 2,000
Đầu tư vào công ty Tom 500
(Investment in Tom company)
Thu nhập tiền lãi cổ phần 1,500
(Dividend Income )
Vào ngày 31/12/2002 tài khoản đầu tư vào công ty Tom có giá trị sổ sách là $ 9,500 ( $ 10,000 khoản đầu tư ban đầu trừ đi khoản vốn trả lại là $ 500 ). Khoản tăng lên sau của thu nhập cao hơn lãi cổ phần chi trả không phải là kết quả một sự tăng lên trên tài khoản đầu tư. Do đó, nếu trong năm 2003 Tom kiếm được $ 5 mỗi cổ phiếu và chi trả lãi cổ phần $ 2 mỗi cổ phiếu thì tài khoản đầu tư tiếp tục có giá trị sổ sách là $ 9,500.
Nếu vào bất cứ thời điểm nào nhà đầu tư xác định rằng có sự sụt giảm giá trị thường xuyên của khoản đầu tư thì một khoản lỗ được ghi nhận đồng thời ghi giảm giá trị sổ sách của khoản đầu tư để ước tính theo giá thị trường. Giả sử trong năm 2003 theo ví dụ trên, nhà quản lý của Steel xác định rằng có sự giảm giá trị thường xuyên cổ phiếu của công ty Tom chỉ còn $ 7,500. Khoản đầu tư hiện tại có giá sổ sách là $ 9,500. Một bút toán phải được thực hiện để ghi chép khoản lỗ này như sau :
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 110
Lãi ( hoặc lỗ ) chưa thực hiện trên khoản đầu tư 2,000 ( Unrealized Holding Gain (or loss ) on Investment )
Đầu tư vào công ty Tom 2,000
( Investment in Tom company )