Đầu tư dài hạn về trái phiếu là những khoản vay dài hạn của một doanh nghiệp hay một tổ chức Nhà nước. Người đầu tư thường ưa thích trái phiếu hơn vì nguồn thu nhập ổn định và sự bảo đảm an toàn của trái phiếu.
Kế toán đầu tư dài hạn về trái phiếu bao gồm 3 nội dung:
o Kế toán mua trái phiếu
o Kế toán phân bổ chiết khấu hay phần trội trái phiếu
o Kế toán trái phiếu đáo hạn hoặc bán ra
Trong mỗi trường hợp, có sự khác biệt nhỏ trong phương pháp kế toán từ việc sử dụng các nghiệp vụ tương tự bởi công ty phát hành. Với trái phiếu phải trả, mệnh giá của trái phiếu được ghi vào tài khoản Trái phiếu phải trả và mở một tài khoản điều chỉnh riêng biệt để ghi chép và phân bổ chiết khấu hay phần trội của trái phiếu. Đối với trái phiếu đầu tư, giá mua trái phiếu được ghi Nợ vào tài khoản Đầu tư và việc phân bổ chiết khấu hay phần trội của trái phiếu được thực hiện ngay trên tài khoản này.
5.5.4.1 Mua trái phiếu giữa hai kỳ trả lãi(Purchase of bonds between Interest Dates)
Khi mua: giá của trái phiếu bao gồm giá mua cộng với khoản tiền hoa hồng cho người môi giới.
Khi trái phiếu được mua giữa hai kỳ trả lãi, thì người mua phải trả tiền lãi tích lũy của trái phiếu kể từ ngày trả lãi lần trước. Vào ngày trả lãi kế tiếp, người mua sẽ nhận toàn bộ khoản tiền lãi cho cả một kỳ nhận lãi. Việc chi trả tiền lãi tích lũy sẽ được ghi nhận bên Nợ tài khoản Thu nhập tiền lãi (Interest Income), sau đó ghi Có tài khoản Thu nhập tiền lãi khi nhận được tiền lãi định kỳ
Để minh họa, giả sử rằng vào ngày 1 tháng 5 công ty Alter mua của công ty Vasco 40 trái phiếu loại mệnh giá $1,000; thời hạn 5 năm. Tỷ lệ lãi suất trái phiếu là 9%, giá mua 90% bao gồm tiền lãi tích lũy và tiền hoa hồng cho người môi giới là $400. Ngày nhận lãi là ngày 1/ 1 và 1/7.
Bút toán ghi nhận các nghiệp vụ mua trái phiếu như sau: Ghi nhận mua trái phiếu của công ty Vasco, giá 90% bao gồm $400 tiền hoa hồng và lãi suất tích lũy 4 tháng $1,200
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 113
Tháng 5 1 Đầu tư trái phiếu(Investment in Bond)
36,400
Thu nhập tiền lãi(Interest Income) Tiền(Cash)
1,200
37,600
Chú ý rằng khi mua, trái phiếu được ghi nhận theo giá phí như khi mua các tài sản khác. Ghi Nợ tài khoản Đầu tư trái phiếu (Investment in Bond) $36,400 bằng giá mua $36,000 bao gồm tiền hoa hồng cho người môi giới $400. Bởi vì khi đầu tư, công ty Alter sẽ mua và bán khi cần thiết và có khả năng sẽ không giử trái phiếu cho đến ngày đáo hạn, mệnh giá của trái phiếu $40,000 sẽ không được ghi nhận. Trường hợp này là rất khác biệt so với công ty phát hành, công ty phải trả lại mệnh giá trái phiếu vào ngày đáo hạn cho tất cả những người sở hữu chúng. Ghi Nợ tài khoản Thu nhập tiền lãi $1,200 thể hiện 4 tháng tiền lãi (từ ngày 1/1 đến ngày 1/5) trả cho người bán trái phiếu.
5.5.4.2 Phân bổ chiết khấu hoặc phần trội trái phiếu (Amortization of Discount or Premium)
Thông thường trái phiếu được mua trên thị trường với giá có chiết khấu, tức là thấp hơn mệnh giá (khi lãi suất thị trường cao hơn lãi suất danh nghĩa trên trái phiếu) hoặc có phần trội, tức cao hơn mệnh giá (khi lãi suất thị trường thấp hơn lãi suất danh nghĩa). Tuy nhiên khi trái phiếu đến hạn, doanh nghiệp chỉ có thể thu hồi đúng bằng mệnh giá. Vì vậy, để tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh nghiệp phải phân bổ chiết khấu hay phần trội trái phiếu theo thời gian lưu giử trái phiếu. Phương pháp lợi tức
(Effective interest method), sử dụng một lãi suất không đổi trong suốt thời gian lưu hành của khoản đầu tư, sẽ được sử dụng.
Do công ty đầu tư không sử dụng tài khoản riêng để phản ánh khoản chiết khấu hay phần trội, bút toán phân bổ chiết khấu hay phần trội được thực hiện trực tiếp trên tài khoản Đầu tư trái phiếu. Phân bổ chiết khấu sẽ ghi Nợ tài khoản Đầu tư để điều chỉnh tăng giá trị sổ sách dần dần cho đến khi bằng mệnh giá lúc đáo hạn. Ngược lại, phân bổ phần trội sẽ ghi Có tài khoản Đầu tư để điều chỉnh giảm giá sổ sách dần dần cho đến khi bằng mệnh giá.
Trở lại trường hợp của công ty Alter mua trái phiếu với giá có chiết khấu và giả định rằng tỷ lệ lãi suất thực tế là 10. 5%. Tổng số phân bổ của chiết khấu hoặc phần
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 114
trội là chênh lệch giữa:
1. Tỷ lệ lãi suất danh nghĩa của mệnh giá (face value)
2. Tỷ lệ lãi suất thực tế của giá trị sổ sách (carrying value).
Vào ngày 1 tháng 7, ngày trả lãi đầu tiên sau khi mua, tức là 02 tháng đã qua, số chiết khấu phân bổ được tính như sau:
+ Tiền lãi thực tế 2 tháng:
$36,400 x 10. 5% x 1/6 $637
+ Tiền lãi danh nghĩa 2 tháng:
$40,000 x 9% x 1/6 600
+ Chiết khấu được phân bổ $37
Bút toán ghi chép việc nhận séc tiền lãi trái phiếu vào ngày 1 tháng 7 như sau: Ghi chép nhận lãi định kỳ và phân bổ chiết khấu trái phiếu.
Tháng7 1 Tiền(Cash) 1,800
Đầu tư trái phiếu(Investment In Bond) 37
Thu nhập tiền lãi(Interest Income) 1,837
Trong bút toán này, tài khoản Tiền (Cash) được ghi Nợ là tiền lãi nhận định kỳ ($40,000 x 9% x ½ = $1,800). Số ghi Nợ tài khoản Đầu tư trái phiếu là khoản chiết khấu phân bổ $37; và tài khoản Thu nhập tiền lãi ghi Có $1,837 là tổng hai khoản ghi Nợ. Chú ý rằng tiền lãi thực tế $637 chính là giá trị thuần của số ghi Nợ ngày 1 tháng 5 ($1,200) và số ghi Có ngày 1 tháng 7 ($1,837) trên tài khoản Thu nhập tiền lãi. Giá trị này đúng bằng tiền lãi thực tế của 2 tháng đã được tính toán.
Tiếp tục ví dụ trên, giả định rằng năm tài chính của công ty Alter kết thúc ngày 31 tháng 12. Mặc dù tiền lãi chi trả sẽ không được nhận cho đến tháng 1, nhưng theo nguyên tắc phù hợp cần thiết phải ghi nhận tiền lãi tích lũy và phân bổ chiết khấu cho 6 tháng kể từ ngày 1 tháng 7.
Bút toán ghi chép tiền lãi tích lũy vào ngày 31 tháng 12 như dưới đây: Ghi nhận thu nhập tiền lãi tích lũy và phân bổ chiết khấu trái phiếu.
Tháng12 31 Tiền lãi phải thu(Interest Receivable)
1,800
Đầu tư trái phiếu(Investment in Bond)
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 115
Thu nhập tiền lãi(Interest Income)
1,913 Số phân bổ chiết khấu cho kỳ kế toán 6 tháng $113 được tính như sau: + Tiền lãi thực tế 6 tháng
$36,437 x 10. 5% x ½ $1,913
+ Tiền lãi danh nghĩa 6 tháng
$40,000 x 9% x ½ 1,800
+ Chiết khấu phân bổ $113
Chú ý rằng tỷ lệ lãi suất thực tế được tính đối với giá trị sổ sách mới $36,437. Trong kỳ kế tiếp, tiền lãi thực tế được tính bằng cách lấy tỷ lệ lãi suất thực tế nhân với giá trị sổ sách mới $36,550 ($36,437 + $113).
Bút toán ghi chép việc nhận séc tiền lãi vào ngày 1 tháng 1 như sau: Ghi chép nhận lãi trái phiếu
Tháng1 1 Tiền(Cash) 1,800
Tiền lãi phải thu (Interest Receivable)
1,800
Bút toán này giả định rằng bút toán đảo không được thực hiện. Một vài công ty khác có thể thích dùng bút toán đảo hơn.
Cách tính tương tự được thực hiện khi công ty mua trái phiếu với giá có phần trội. Sự khác biệt duy nhất là tài khoản Đầu tư trái phiếu sẽ ghi Có để giảm giá trị sổ sách của khoản đầu tư, và tài khoản Thu nhập tiền lãi ghi Nợ để giảm tiền lãi danh nghĩa của trái phiếu.
5.5.4.2 Kế toán bán trái phiếu (Sale of Bonds)
Khi bán trái phiếu đầu tư sẽ ghi Nợ tài khoản Tiền với số tiền nhận được và ghi Có tài khoản Đầu tư trái phiếu với giá trị sổ sách của khoản đầu tư. Chênh lệch giữa giá bán và giá trị sổ sách của trái phiếu sẽ ghi Nợ hoặc Có vào tài khoản Lỗ hoặc Lãi do bán khoản đầu tư (Loss or Gain on Sale of Investment). Nếu bán giữa hai kỳ trả lãi suất, công ty được quyền nhận khoản lãi tích lũy kể từ ngày trả lãi lần trước, rồi sau đó trả lại tiền lãi tích lũy cho người mua vào kỳ trả lãi tiếp theo.
Giả định rằng, vào ngày 1 tháng 3 công ty Alter bán trái phiếu với giá 94 sau khi trừ tiền hoa hồng $400. Có 2 bút toán được yêu cầu:
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 116
Bút toán đầu tiên là cần thiết để phân bổ chiết khấu cho 2 tháng: Phân bổ chiết khấu trái phiếu 2 tháng.
Tiền lãi thực tế: $36,550 x 10. 5% x 1/6 = $640 Tiền lãi danh nghĩa: $40,000 x 9% x 1/6 = 600 Chiết khấu phân bổ $40
Tháng3 1 Đầu tư trái phiếu(Investment in Bond)
40
Thu nhập tiền lãi(Interest Income)
40
Bút toán thứ hai ghi nhận việc bán trái phiếu:
Ghi nhận việc bán trái phiếu giá 94 trừ $400 tiền hoa hồng bao gồm tiền lãi tích lũy.
Tháng3 1 Tiền(Cash) 37,800 Đầu tư trái phiếu (Investment in
Bond)
36,590
Thu nhập tiền lãi (Interest Income) 600
Lãi do bán khoản đầu tư (Gain on
Sale of Investment) 610
Số tiền mặt nhận được là lấy giá bán $37,600 ($40,000 x 94%) trừ tiền hoa hồng $400 bao gồm tiền lãi tích lũy 2 tháng $600 ($40,000 x 9% x 1/6). Lãi do bán khoản đầu tư là chênh lệch giữa giá bán sau khi trừ hoa hồng ($37,200) và giá trị sổ sách của khoản đầu tư là $36,590. Giá trị sổ sách cho thấy gồm giá mua và tất cả khoản phân bổ chiết khấu đến ngày bán:
Ngày 1 tháng 5 Mua $36,400
Ngày 1 tháng 7 Phân bổ 37
Ngày 31 tháng 12 Phân bổ 113
Ngày 01 tháng 3 Phân bổ 40
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 117
Bài tập chương 5 Bài tập 1: Đánh giá TSCĐ
Công ty N mua 1 miếng đất trị giá $68,000 để làm bãi đậu xe, hoa hồng cho người môi giới đã trả là $1,360, tất cả các chi phí đã chi cho việc nhận giấy chứng nhận quyền sở hữu đất là $2,140. Chi phí dọn dẹp, tháo dỡ các công trình phụ trên miếng đất là $1,200, chi phí san lấp, cải tạo $240. Các chi phí thực hiện cho việc trải và sơn nền $6,230, gắn hệ thống đèn và bảng hiệu $5,270. Xác định nguyên giá ghi nhận vào tài khoản Đất.
Bài tập 2: Đánh giá và khấu hao TSCĐ
Công ty M mua 1 xe tải đã sử dụng giá hóa đơn $7,500, thuế GTGT 10%, Trước khi xe tải được sử dụng, công ty đã chi tiền cho việc mua võ xe mới $400 sửa chửa máy móc $900. Chi phí đổ dầu cho lần đầu tiên là $25. Chi phí ước tính sẽ thu hồi được là $1,500 và số km ước tính hoạt động sau 6 năm hoạt động là 200,000 km. Xác định nguyên giá xe tải, giá trị được trích khấu hao và tính khấu hao năm đầu tiên theo pp khấu hao theo đường thẳng.
Bài tập 3: Các phương pháp khấu hao
Máy A có nguyên giá $75,000, thời hạn hữu dụng 5 năm, giá trị phế thải thu hồi ước tính $10,500, dùng cho phân xưởng sản xuất, ước tính máy A sản xuất được 150.000 sản phẩm trong thời gian hữu dụng. Trong thực tế sản lượng sản xuất được như sau : Năm 1 21.000 Năm 2 33.000 Năm 3 30.000 Năm 4 28.500 Năm 5 37.500
Yêu cầu: Lập bảng tính khấu hao máy A qua 5 năm theo các phương pháp khấu hao (Straight-Line, Productive Output, Declining-Balance, Sum-of the-Years’-Digits).
Bài tập 4: Các bút toán nhật ký liên quan đến TSCĐ hữu hình – Tăng giảm
Tại một công ty có các nghiệp vụ sau : Năm 1999
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 118
$3,975, thời gian hữu dụng 5 năm, giá trị phế thải ước tính $375, được ghi sổ theo mã số 545-1.
Ngày 3.4.1999 mua chịu của công ty Dexter máy M trị giá $6,141 có số serial M-41602, thời gian hữu dụng ước tính 6 năm, giá trị phế thải ước tính $525, ghi sổ theo mã số 556-2.
Năm 2000
Ngày 4.1.2000 bán máy M cho Sharp với số tiền $3,750 đồng thời mua thiết bị N có số serial PN-86651, thời gian hữu dụng 6 năm giá trị phế thải ước tính thu hồi $720, được ghi sổ theo mã số 556-3.
Yêu cầu :
1. Ghi chép các bút toán nhật ký vào tài khoản và thẻ tài sản cố định năm 1999. 2. Ghi chép các bút toán nhật ký vào tài khoản và thẻ tài sản cố định năm 2000.
Bài tập 5: Các bút toán nhật ký liên quan đến TSCĐ hữu hình - Sửa chữa
Công ty Danule mua máy trị giá $70,000, dự tính sử dụng 6 năm và có giá trị phế thải thu hồi $5,000. Hãy lập bút toán nhật ký ngày 31.12 để ghi chép chi phí liên quan đến máy như sau :
a) Trong năm sử dụng thứ 2. Công ty chi $1,000 để sửa chữa máy nhằm duy trì
hoạt động bình thường.
b) Trong năm sử dụng thứ 3 công ty chi $7,000 nhằm thay thế một số bộ phận
của máy và làm tăng sản lượng 15% mỗi năm.
c) Trong năm sử dụng thứ 4 công ty chi $9,000 sửa chữa máy nhằm kéo dài thời
gian sử dụng từ 6 năm đến 8 năm.
Bài tập 6: Các bút toán nhật ký liên quan đến TSCĐ hữu hình - Sửa chữa
Công ty Mathen sở hữu một tòa nhà có nguyên giá $500,000, đã hao mòn $300,000 tòa nhà được khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng, thời gian khấu hao 25 năm và không có giá trị phế thải thu hồi. Năm nay công ty quyết định sửa chữa cấu trúc chính của tòa nhà với tổng chi phí $100,000, công việc sửa chữa này đã kéo dài thời gian hữu dụng của tòa nhà thêm 5 năm ngoài 25 năm hữu dụng niêu trên.
a) Hãy xác định thời gian đã khấu hao.
b) Lập bút toán ghi chép chi phí sửa chữa lớn.
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 119
d) Lập bút toán ghi chép khấu hao năm nay.
Bài tập 7: Các bút toán nhật ký liên quan đến TSCĐ hữu hình – Trao đổi
Công ty có một máy cũ nguyên giá $18,000 đã khấu hao $15,000 đã đem trao đổi lấy máy mới có giá $21,000, máy cũ được tính giá $1,000. Công ty đã thanh toán cho cửa hàng $20,000.
Yêu cầu:
Lập bút toán nhật ký, ghi chép các nghiệp vụ vào tài khoản.
Bài tập 8: Các bút toán nhật ký liên quan đến TSCĐ hữu hình – Trao đổi
Công ty có một máy cũ nguyên giá $20,000 đã khấu hao $15,000 đã đem trao đổi lấy máy mới có giá $21,000, máy cũ được tính giá $6,000. Công ty đã thanh toán cho cửa hàng $15,000.
Yêu cầu:
Lập bút toán nhật ký, ghi chép các nghiệp vụ vào tài khoản.
Bài tập 9: Các bút toán nhật ký liên quan đến TSCĐ hữu hình
Công ty Keryl phát sinh một số các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ hữu hình trong tháng 12/99 như sau:
- Ngày 3, mua chịu 1 thiết bị từ công ty X trị giá hoá đơn $23,540, thời gian hữu dụng ước tính là 5 năm, giá trị tận dụng ước tính là $2,000
- Ngày 7, bán 1 thiết bị thu tiền $3,200, biết rằng thiết bị này có nguyên giá là $7,600 thời gian hữu dụng ước tính là 6 năm, giá trị tận dụng ước tính là $400 mua vào ngày 15/08/1996.
- Ngày 12, tiến hành sửa chửa 1 TSCĐ nguyên giá $25,000 giá trị tận dụng ước tính là $1,000 thời gian hữu dụng ước tính là 5 năm, mua vào ngày 12/8/97. Chi phí sửa chửa lớn TSCĐ $ 7,200 với ước tính kéo dài thời gian hữu dụng TSCĐ thêm 18 tháng. - Ngày 25, đổi 1 xe tải cũ lấy 1 xe mới giá $ 10,000, mức giá xe cũ người buôn xe chấp nhận là $ 2,800. Biết rằng xe tải cũ nguyên giá $ 8,000, thời gian sử dụng ước tính là 4 năm không có giá trị phế thải mua vào ngày 21/06/1997.
Yêu cầu:
1. Lập định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng liên quan đến
Tài liệu giảng dạy Môn KẾ TOÁN QUỐC TẾ 120
2. Tính mức khấu hao được trích trong năm 1999. Biết rằng mức khấu hao được trích trong năm 1998 là $48,000. PP khấu hao công ty Keryl sử dụng