Nâng cao hiệu quả công tác thanh tra kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại địa bàn tỉnh khánh hoà

iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CÁM ƠN ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC HÌNH VẼ BIỂU vi GIỚI THIỆU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu: Câu hỏi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Phương pháp đánh giá hiệu công tác tra - kiểm tra thuế Ý nghĩa khoa học ý nghĩa thực tiễn nghiên cứu đề tài Ảnh hưởng chuyển giá kinh tế Việt Nam Kết cấu luận văn CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG CÔNG TÁC TTKT THUẾ VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM 1.1 Cơng ty có vốn ĐTNN 1.1.1 Định nghĩa Cơng ty có vốn ĐTNN 1.1.2 Đặc điểm DN FDI 1.1.3 Vai trò DN FDI kinh tế 1.2 Thuế TNDN 1.2.1 Khái niệm chất thuế TNDN 1.2.2 Quản lý thuế TNDN DN FDI 10 1.2.3 Cơ sở lý luận TTKT thuế: 11 1.3 Đặc trưng TTKT giao dịch liên kết 13 1.3.2 Các loại hình giao dịch liên kết 14 1.3.3 Phân biệt tra giao dịch liên kết tra thông thường 15 (Nguồn: Cẩm nang tra kiểm tra thuế) 17 1.3.4 Xử phạt hành vi qua TTKT chấp hành pháp luật thuế 17 1.4 Kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế DN FDI giới 18 CHƯƠNG 22 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC TTKT THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI ĐỊA BÀN KHÁNH HÒA 22 2.1 Các quy định pháp luật liên quan giao dịch liên kết 22 2.1.1 Hệ thống văn quy phạm pháp luật qua thời kỳ 22 2.1.2 Nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết DN FDI 22 2.2 Kỹ TTKT giao dịch liên kết 22 2.2.1 Công tác chuẩn bị bước TTKT giao dịch liên kết 22 2.2.2 Các bước Thanh tra - Kiểm tra giao dịch liên kết 22 iv 2.2.3 Công tác chuẩn bị khác 25 2.2.3.1 Xây dựng chương trình, kế hoạch thực hiện: 25 2.2.3.2 Thu thập thông tin kiến thức kinh tế ngành 26 2.2.3.4 Thu thập thông tin liệu đối tượng so sánh: 26 2.2.4 Kỹ kiểm tra hồ sơ kê khai giao dịch liên kết NNT: 27 2.2.5 Thu thập, đánh giá, khai thác, xử lý thông tin 30 2.2.5.1 Kỹ thu thập thông tin thiết lập hồ sơ chung TTKT giá chuyển nhượng 30 2.2.5.2 Thu thập thông tin giao dịch DN để so sánh 32 2.2.6 Mô hình hóa hoạt động giao dịch liên kết 34 2.2.7 Phân tích rủi ro thuế liên quan đến giao dịch liên kết 35 2.2.8 TTKT xác định giá giao dịch liên kết DN 35 2.2.9 Xác định hành vi vi phạm ấn định thuế giao dịch liên kết 37 2.2.9.1 Xác định vi phạm 37 2.2.9.2 Ấn định thuế giao dịch liên kết 38 CHƯƠNG 58 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC TTKT THUẾ ĐỐI VỚI DN FDI TẠI ĐỊA BÀN KHÁNH HÒA 58 3.1 Định hướng công tác quản lý thuế TNDN DN FDI 58 3.2 Đề xuất giải pháp nâng cao hiệu công tác TTKT thuế TNDN DN FDI 60 3.2.1 Hoàn thiện văn quy phạm pháp luật chống chuyển giá 61 3.2.2 Thiết lập chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá theo nguyên tắc giá thị trường để chống chuyển giá 62 3.2.3 Thu hẹp ưu đãi thuế 63 3.2.4 Xây dựng sở liệu, liên thông sở liệu 63 3.2.5 Tăng cường công tác TTKT xử lý nghiêm trường hợp vi phạm 64 3.2.6 Đào tạo, nâng cao trình độ, nghiệp vụ cho cơng chức quản lý thuế TNDN DN có vốn đầu tư nước 65 TÓM TẮT CHƯƠNG 67 KẾT LUẬN 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO 69 SỐ LIỆU BÁO CÁO 70 v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Các từ viết tắt Diễn giải APA Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp ĐTNN Đầu tư nước FDI Đầu tư trực tiếp nước TNDN Thu nhập doanh nghiệp NNT Người nộp thuế TTKT Thanh tra - Kiểm tra vi DANH MỤC HÌNH VẼ BIỂU Số hiệu Tên Hình Trang 1.1 Phân biệt tra giao dịch liên kết tra thơng thường 15 2.1 Mơ hình tổ chức máy Cục thuế tỉnh Khánh Hòa 46 2.2 Các Chi cục thuế trực thuộc Cục Thuế 46 2.3 Danh sách DN FDI có giao dịch liên kết nộp hồ sơ báo cáo giá thị trường 47 2.4 Kết TTKT giai đoạn từ năm 2017-2019 48 GIỚI THIỆU Tính cấp thiết đề tài Với diễn biến hình thức ngày phức tạp, hoạt động chuyển giá gây nhiều hệ lụy cho kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư Trong bối cảnh hội nhập toàn cầu, Việt Nam phải đối diện với hoạt động chuyển giá diễn ngày phức tạp, gây tác động định kinh tế nói chung với Cơ quan quản lý Mở cửa hội nhập với kinh tế giới góp phần quan trọng thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, phát triển nhiều ngành dịch vụ chất lượng cao, thúc đẩy nhanh trình cơng nghiệp hóa, đại hóa số địa phương, thúc đẩy mở rộng thị trường xuất khẩu, bước đưa Việt Nam tham gia vào mạng sản xuất chuỗi giá trị toàn cầu Bên cạnh thành hội nhập kinh tế quốc tế mang lại, tác động từ mặt trái kinh tế thị trường thâm nhập vào Việt Nam tiếp tục phát triển phức tạp như: doanh nghiệp có cơng nghệ cũ, lạc hậu, hoạt động gây ô nhiễm môi trường phát triển Việt Nam nhiều; kỳ vọng thu hút phát triển ngành nghề có cơng nghệ cao, tạo giá trị gia tăng cao cho kinh tế chưa đạt mong muốn; hoạt động doanh nghiệp Việt Nam có giá trị gia tăng thấp, chủ yếu hoạt động gia công, lắp ráp, sử dụng sức lao động Đặc biệt, tượng doanh nghiệp chuyển giá, trốn thuế phát triển ngày trở lên tinh vi hơn, phức tạp, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước tạo mơi trường khơng bình đẳng kinh doanh Hoạt động chuyển giá doanh nghiệp nước ta diễn cách liên tục, nơi, lúc, làm thất thu lớn cho ngân sách Nhà nước để lại nhiều hệ lụy cho kinh tế Mặc dù quan Nhà nước nỗ lực để hoàn thiện thể chế, tổ chức phối hợp tra, kiểm tra chống chuyển giá, kết đạt thấp Các hoạt động chuyển giá chưa ngăn chặn, đẩy lùi, gây nhiều xúc xã hội việc tiếp tục thực chủ trương đẩy mạnh thu hút đầu tư thời gian tới Trên sở nghiên cứu lý luận, luận văn thực sở hệ thống sai phạm thường gặp DN FDI qua công tác - kiểm tra thuế nhằm nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật hoạt động sản xuất kinh doanh DN FDI Với lợi nhân viên trực tiếp làm việc Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa vấn đề tồn nêu tác giả mạnh dạn lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Nâng cao hiệu công tác tra - kiểm tra thuế TNDN DN có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn tỉnh Khánh Hịa” với hy vọng nghiên cứu tài liệu tham khảo hữu ích cho phịng chun mơn Ban lãnh đạo Cục Thuế trình quản lý DN FDI Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát: Đề xuất số giải pháp có luận khoa học phù hợp với thực tiễn Việt Nam, nhằm tăng cường chống chuyển giá công tác quản lý thuế TNDN Việt Nam thời gian tới Từ kết nghiên cứu này, để chống chuyển giá hiệu quả, tác giả đưa giải pháp sau: Hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá Việt Nam cần xây dựng, ban hành Luật Chống chuyển giá Mục tiêu cụ thể: - Hệ thống hoá vấn đề lý luận thực tiễn việc công tác TTKT thuế TNDN đối DN FDI địa bàn tỉnh Khánh Hoà - Phân tích, đánh giá thực trạng chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế TNDN địa bàn tỉnh Khánh Hịa, từ sai phạm chuyển giá nhằm mục đích trốn thuế, tránh thuế DN FDI đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác chống chuyển giá - Gợi ý giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác TTKT thuế TNDN DN FDI địa bàn tỉnh Khánh Hòa 3 Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu: nhff ảdrg dgsg Đối tượng nghiên cứu là: Hoạt động chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế TNDN địa bàn tỉnh Khánh Hòa - Về nội dung: Chuyển giá chống chuyển giá có nội dung rộng phức tạp Đề tài tập trung nghiên cứu sai pham thường gặp qua công tác TTKT chuyển giá DN FDI địa bàn tỉnh Khánh Hòa - Về thời gian: Đề tài tập trung nghiên cứu hoạt động chuyển giá chống chuyển giá từ năm 2017 đến năm 2019, sau việc xác định giá thị trường giao dịch bên có quan hệ liên kết Việt Nam thực theo hướng dẫn Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 Đề xuất số giải pháp áp dụng cho giai đoạn 2020 đến năm 2025 tầm nhìn đến năm 2030 Câu hỏi nghiên cứu - Nhận dạng giao dịch liên kết dẫn đến chuyển nào? - Các hình thức chuyển giá phổ biến DN FDI gì? Gian lận hình thức chuyển giá, trốn thuế, tránh thuế DN FDI diễn làm sao? - Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác TTKT thuế TNDN DN FDI địa bàn tỉnh Khánh Hoà? hhghg sthj Phương pháp nghiên cứu Thu thập số liệu, thông tin: - Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, phương pháp chuyên gia, phương pháp phân tích tổng hợp số liệu, phương pháp so sánh đối chiếu để mô tả lý thuyết thực tế công tác TTKT thuế TNDN DN FDI địa bàn tỉnh Khánh Hoà + Phương pháp phân tích định tính: sử dụng sở nhận thức lý thuyết, kết phân tích, đánh giá thực trạng, tồn hạn chế, nguyên nhân để luận giải kiến nghị, đề xuất số giải pháp cho vấn đề nghiên cứu + Phương pháp chuyên gia: sử dụng tham khảo nhận định, quan điểm chuyên gia nhà khoa học, cán quản lý thuế có kinh nghiệm, có kiến thức chuyên môn lĩnh vực tra chống chuyển giá; gián tiếp trích dẫn luận điểm chuyên gia đăng tải đề tài nghiên cứu, báo có liên quan + Phương pháp phân tích tổng hợp số liệu: Dữ liệu cho đề tài nghiên cứu gnnfg gnnf chủ yếu nguồn liệu sơ cấp, tác giả tiến hành thu thập trực tiếp qua gnnf gnnf gnnfg gnnfg trình kiểm tra tiếp xúc với cơng ty ĐTNN, ngồi cịn sử dụng liệu thứ gnnfg gnnfg gnnfg cấp Cục thuế Khánh Hòa, sở ban ngành, viện nghiên cứu báo cáo gnnfg gnnfg gnnfg khoa học trước liên quan đến đề tài nghiên cứu gnnfg gnnfg Phân tích số liệu: + Đối với thơng tin thứ cấp: sử dụng phương pháp so sánh, thống kê, mô tả + Đối với thông tin sơ cấp: thu thập số liệu điều tra lấy ý kiến từ chun viên làm cơng tác TTKT thuế sau phân tích tổng hợp Phương pháp đánh giá hiệu công tác tra - kiểm tra thuế Xác định cơng tác TTKT tra có vai trị quan trọng công tác quản lý thuế Lấy ý kiến từ chuyên viên làm công tác tra – kiểm tra thuế, đặc biệt chun viên có trình độ, nghiệp vụ quản lý DN FDI - Đối tượng hỗ trợ: + Hỗ trợ CQT: Cục Trưởng, Phó Cục Trưởng, Trưởng Phịng… + Hỗ trợ bên ngồi: Kiểm Tốn Nhà Nước, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế… - Nội dung điều tra + Đánh giá tác hại chuyển giá kinh tế Việt Nam nhìn nhận chống chuyển giá ngành thuế + Nâng cao ý thức trách nhiệm DN ĐTNN vấn đề kê khai nộp thuế Việt Nam Ý nghĩa khoa học ý nghĩa thực tiễn nghiên cứu đề tài - Về mặt ý nghĩa thực tiễn, đưa giải pháp đánh giá biện pháp chống chuyển giá thực Việt Nam - Về mặt ý nghĩa khoa học, đề tài nghiên cứu hệ thống hoá sai phạm thường gặp hình thức chuyển giá thường gặp DN FDI Ảnh hưởng chuyển giá kinh tế Việt Nam - Đối với Nhà nước: làm thất thu ngân sách nhà nước, hoạt động chuyển giá làm cho lợi ích dòng vốn FDI đem lại cho kinh tế không đủ để bù đắp cho thiệt hại kinh tế, tài to lớn mà gây cho Việt Nam từ gây tác động tiêu cực nhiều mặt kinh tế Việt Nam - Đối với DN: Tạo môi trường cạnh tranh không lành mạnh DN với Mặc nhiên, DN hưởng lợi nghĩa vụ thuế thơng qua hành vi chuyển giá DN thu lợi cao Việc cạnh tranh không lành mạnh gây khó khăn cho DN nội địa khiến cho nhiều DN nội địa Việt Nam bị thua lỗ bị phá sản phải chuyển sang kinh doanh ngành hàng khác không đủ cạnh tranh với DN FDI Kết cấu luận văn Luận văn chia làm chương: gnnf gnnf Chương 1: Lý luận chuyển giá chống chuyển giá công tác TTKT thuế học kinh nghiệm Chương 2: Thực trạng công tác TTKT thuế DN FDI địa bàn gnnfg Khánh Hòa Chương 3: Một số giải pháp nâng cao hiệu công tác TTKT thuế DN FDI địa bàn Khánh Hịa gnnf 56 tình trạng cơng chức thuế tiếp tay cho hành vi gian lận… Đồng thời, ngành thuế thiếu chuyên gia kinh tế, kĩ thuật giỏi, hiểu biết sâu rộng ngành kinh tế, kế toán quốc tế nên thực việc phân tích hoạt động tình hình tài DN để phát hành vi chuyển lợi nhuận để gian lận thuế hạn chế, làm cho công tác chống gian lận thuế tiến hành khơng triệt để, hiệu thấp 57 TĨM TẮT CHƯƠNG Trong hoạt động sản xuất kinh doanh DN chuyển giá tượng phổ biến khơng Việt Nam mà cịn nhiều nước giới kể nước có kinh tế thị trường phát triển lâu đời Tại Khánh Hòa nay, chuyển giá hoạt động phổ biến DN FDI Chuyển giá không gây thất thu ngân sách Nhà nước mà làm méo mó mơi trường kinh doanh, tạo cạnh tranh khơng bình đẳng chứa đựng nhiều rủi ro khác chí đẩy DN khác vào tình trạng phá sản Ngành Thuế Khánh Hòa phát hiện, đồng thời xử lý số trường hợp chuyển giá thông qua hệ thống văn quy phạm pháp luật chống chuyển giá dựa quan hệ liên kết Tuy nhiên, thực tế hoạt động chống chuyển giá cịn đạt kết hạn chế tính chất phức tạp Cơng tác tra, kiểm tra thuế DN nội dung chống chuyển giá giao dịch liên kết trước phụ thuộc nhiều vào “báo cáo giá thị trường” DN cung cấp, tài liệu bên làm dịch vụ lập sở thông tin liệu ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn, quy mô, tỷ suất lợi nhuận… bên làm dịch vụ mua, sử dụng để tính toán, so sánh giá trị tứ phân vị để xác định mức độ phù hợp hay không phù hợp giao dịch DN Tuy nhiên, báo cáo làm theo “đơn đặt hàng” DN nên nhiều báo cáo sử dụng nguồn so sánh không phù hợp quy mô, ngành nghề, lĩnh vực, tỷ suất lợi nhuận….do khơng sử dụng 58 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC TTKT THUẾ ĐỐI VỚI DN FDI TẠI ĐỊA BÀN KHÁNH HỊA 3.1 Định hướng cơng tác quản lý thuế TNDN DN FDI Đối với ngành thuế Việt Nam: Trong trình xây dựng thực thi giải pháp chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam, cần thống định hướng quan điểm sau: - Đổi quan điểm thu hút đầu tư sách ưu đãi thuế TNDN, cần phải loại bỏ quan điểm thu hút đầu tư giá Mặc dù nguồn vốn ngoại có vị trí quan trọng cần phải “dùng ngoại lực để gia tăng nội lực” Cần loại bỏ tư tưởng thu hút FDI giá; thực sách thu hút có chọn lọc, nâng cao hiệu sử dụng vốn FDI, hướng tới mục tiêu bổ sung nguồn vốn đầu tư phát triển, tiếp thu khoa học, kỹ thuật, công nghệ; mở rộng thị trường, học hỏi kinh nghiệm quản lý Các sách ưu đãi thuế nhằm thu hút đầu tư FDI cần điều chỉnh theo hướng thu hẹp khoảng cách chênh lệch thuế suất thuế TNDN DN/vùng miền ưu đãi với DN/vùng miền không ưu đãi - Các biện pháp ứng phó với chuyển giá phải bảo đảm hài hịa lợi ích Nhà nước, DN, khơng làm giảm tính hấp dẫn mơi trường thu hút đầu tư Việt Nam Về phía DN, chuyển giá thủ thuật nhằm tối đa hóa lợi nhuận Khi Nhà nước Việt Nam thắt chặt kiểm soát chuyển giá, tác động đến mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận DN, xung đột lợi ích DN Nhà nước xảy Do vậy, đứng góc độ quản lý thuế lĩnh vực chuyển giá, bên cạnh xây dựng sách thuế hợp lý, hấp dẫn, minh bạch để thu hút đầu tư hệ thống sách giải pháp phải có tác dụng làm suy giảm động trốn, tránh thuế nói chung hành vi tránh thuế thủ thuật chuyển giá nói riêng Đồng thời, biện pháp quản lý thuế vấn đề chuyển giá phải quy định chặt chẽ 59 không làm suy giảm môi trường thu hút đầu tư Nhiều nước giới e ngại nhà ĐTNN “nản lòng” thực biện pháp “mạnh tay” ứng phó với chuyển giá Vì vậy, việc xác lập thực thi biện pháp ứng phó với chuyển giá thiết phải đặt quan điểm giải hài hịa lợi ích nêu - Chống chuyển giá đấu tranh lâu dài, bền bỉ sở pháp lý chứng thuyết phục Chuyển giá vấn đề vấn đề phức tạp lĩnh vực thuế Hiện nay, giới chưa có nước ngăn chặn tuyệt đối chuyển hạn chế vấn đề Do vậy, Việt Nam cần xem việc ứng phó với chuyển giá đấu tranh lâu dài, bền bỉ sở pháp lý chứng thuyết phục; việc xây dựng lộ trình thích hợp để thực quản lý nhà nước chuyển giá cần thiết, bảo đảm hài hịa, cân đối lợi ích quốc gia, lợi ích DN, bảo đảm môi trường đầu tư - Các biện pháp đấu tranh chống chuyển giá quản lý thuế TNDN phải vừa phù hợp với thông lệ quốc tế, vừa phù hợp với điều kiện thực tiễn khả Việt Nam Chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam cần học hỏi kinh nghiệm từ quốc gia giới, đặc biệt việc xác định giá chuyển giao DN có quan hệ liên kết xác định thuế TNDN theo thông lệ quốc tế theo hướng dẫn tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế Thực tế đòi hỏi Việt Nam phải tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật, nâng cao lực quản lý nhà nước, lực quản lý thuế, lực tra, kiểm tra đấu tranh chống chuyển giá, tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng, minh bạch, tạo điều kiện thuận lợi cho DN kinh doanh phát triển Đối với Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa: Cục thuế tỉnh Khánh Hòa quan hành pháp, chịu quản lý theo ngành dọc trực tiếp từ Tổng cục thuế, đồng thời chịu quản lý quyền UBND tỉnh Khánh Hịa Chức nhiệm vụ chủ yếu chủ Cục thuế tỉnh Khánh Hòa quản lý đôn đốc NNT địa bàn tỉnh Khánh Hòa, thực kịp thời tuân thủ pháp luật thuế Do quyền hạn Cục thuế Khánh Hịa 60 cần xây dựng, lập kế hoạch hoạt động, đạo, kiểm tra phận chức năng, đơn vị trục thuộc khác cho thời gian tới cách hiệu để thực nhiệm vụ mà Bộ Tài chính, Tổng Cục thuế UBND tỉnh Khánh Hòa giao Những yêu cầu cụ thể ngành Thuế Khánh Hòa cần phải thực hiện: + Phải thấy vấn đề tồn tại, hạn chế chế hành thu, máy tổ chức thu thuế Hay nói cách khác cấu tổ chức ngành thuế Khánh Hòa + Nhận diện thủ đoạn, hành vi trốn thuế, tránh thuế, lách thuế DN FDI để có biện pháp ngăn chặn hữu hiệu, kịp thời chống thất thu cho ngân sách Nhà nước + Phát bất hợp lý sách thuế để đề xuất chỉnh sửa kịp thời, phù hợp với thực tiễn yêu cầu tình hình + Xây dựng phương hướng, kế hoạch cụ thể cho hoạt động ngành thuế Khánh Hòa tương lai tới với nhiệm vụ trọng tâm, cụ thể xác định mục tiêu hướng tới 3.2 Đề xuất giải pháp nâng cao hiệu công tác TTKT thuế TNDN DN FDI Theo báo cáo VCCI năm có khoảng từ 40%-50% DN FDI kê khai lỗ, có nhiều DN lỗ liên tục nhiều năm, chi có DN lỗ lũy mức âm vốn chủ sở hữu tiếp hoạt động bình thường, kể việc mở rộng quy mơ kinh doanh Tình trạng kê khai lỗ không cá biệt ngành nghề thường phổ biến ngành nghề chế biến chế tạo, sản xuất hàng may mặc, da giầy, sản xuất mặt hàng gia dụng, bán lẻ, nước giải khát, theo thông tin Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh, DN FDI lĩnh vực siêu thị, bán lẻ, nước giải khát đứng đầu danh sách DN báo lỗ 61 Để đấu tranh chống chuyển giá, cần thiết phải có chung tay vào quan chức khác, CQT cần phải đóng vai trò đầu mối, chịu trách nhiệm chung quản lý, giám sát hoạt động chuyển giá CQT phải có chức thu thập, tổng hợp hoạt động chuyển giá từ quan chức khác, DN, tổ chức ; phải nghiên cứu, tham mưu sách chống chuyển giá, cảnh báo, phổ biến hoạt động chuyển giá DN FDI đồng thời phải tăng cường TTKT, giám sát hoạt động DN FDI Có nhiều biện pháp để khắc phục vấn nạn chuyển giá này, luận văn tác giả đưa biện pháp chống chuyển giá 3.2.1 Hoàn thiện văn quy phạm pháp luật chống chuyển giá - Củng cố lại sở pháp lý quản lý hoạt động chuyển giá, ban hành hướng dẫn đầy đủ phương pháp xác định giá chuyển giao phù hợp với trình độ phát triển kinh doanh nước phù hợp với thông lệ quốc tế - Phải nâng cao tính pháp lý hoạt động chuyển giá để quy định chế tài hình thức xử phạt quy định “ngưỡng an toàn” cho hoạt động chuyển giá, tạo thuận lợi cho DN áp dụng, xử lý nghiêm khắc có vi phạm Trước mắt cần bổ sung số điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, cụ thể là: + Biện pháp mạnh mẽ đề xuất ấn định số thuế doanh số DN kê khai khơng hợp lý Theo đó, phát DN có dấu hiệu chuyển giá, CQT phải chứng minh dấu hiệu để ấn định mức thuế Tỷ lệ ấn định dựa so sánh giá giao dịch với giá tương đương ngồi thị trường; khơng có giá tương đương áp dụng phương pháp ấn định giá mua hay giá bán tỷ lệ lợi nhuận trung bình DN tương tự 62 + Cách thứ hai làm tốt thuế nhà thầu Đối với DN nước ngồi sang Việt Nam, đầu tư khơng dạng tư cách pháp nhân quy định thuế khốn ấn để nhà đầu tư biết trước để đấu thầu + Cách thứ ba để hỗ trợ chống chuyển giá đề xuất áp dụng “thỏa thuận trước giá giao dịch liên kết” Thỏa thuận thiết lập sở thương lượng CQT DN đầu tư vào nước sở có mối quan hệ liên kết với DN khác - Cần ban hành quy chế xử phạt cụ thể cho trường hợp phát có hành vi chuyển giá Việc cụ thể hóa hình thức xử phạt nâng cao mức phạt tạo công hiệu công tác TTKT xử lý nghiêm trường hợp vi phạm, đồng thời giảm tiêu cực xảy - Dựa vào kinh nghiệm số nước giới, Việt Nam xây dựng mức phạt cho phù hợp, phải đảm bảo tính răn đe Chẳng hạn, Việt Nam nên quy định khoản phạt từ 20% đến 100% số thuế truy thu, thời hiệu truy thu thuế nên tăng lên từ 5-10 năm trờ trước tùy theo mức độ vi phạm - Về lâu dài, Việt Nam nên ban hành ban hành Luật Chống chuyển giá; thu hẹp ưu đãi thuế, cụ thể hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế; chuyển giao quyền điều tra cho CQT từ cấp Tổng cục lâu dài đến CQT cấp tỉnh, thành phố; hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu NNT để từ theo dõi sát thay đổi doanh thu, lợi nhuận DN 3.2.2 Thiết lập chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá theo nguyên tắc giá thị trường để chống chuyển giá - Biện pháp áp dụng rộng rãi châu Âu nhiều nước khu vực Châu Á Tại Việt Nam, theo quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế, từ 1/7/2013 CQT phép áp dụng APA - Việc áp dụng APA nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, giảm chi phí tuân thủ pháp luật thuế, xác định giá thị trường giao dịch liên kết phù hợp 63 với chất hoạt động kinh doanh làm phát sinh mức lợi nhuận thích hợp để thực nghĩa vụ thuế thu nhập ngăn ngừa việc đánh thuế trùng gian lận thuế, giảm thiểu tranh chấp xác định giá thị trường giao dịch liên kết Trong thời gian đàm phán APA, NNT thực kê khai, nộp thuế theo quy định pháp luật hành - Đây biện pháp hiệu cho quản lý chống chuyển giá bên cạnh việc TTKT, cách thỏa thuận CQT NNT phương pháp xác định giá giao dịch, cần DN giao dịch giá thỏa thuận, Cục thuế phát 3.2.3 Thu hẹp ưu đãi thuế Ưu đãi thuế nội dung quan trọng sách thuế Việt Nam kể từ thực cải cách mở cửa kinh tế đến Tuy nhiên, Chính phủ quan chức cần phải rà soát, điều chỉnh theo hướng thu hẹp khoảng cách ưu đãi thuế ngành, lĩnh vực vùng miền, địa phương Như nêu trên, nguyên nhân dẫn đến hành vi chuyển giá có chênh lệch thuế TNDN quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế Hiện nay, Việt Nam bước qua giai đoạn thu hút FDI giá, nên cân nhắc, cho phép ưu đãi thuế số ngành nghề, lĩnh vực, vùng miền trường hợp có lợi so với hình thức ưu đãi khác 3.2.4 Xây dựng sở liệu, liên thông sở liệu Vấn đề đặt CQT cần khẩn trương xây dựng hệ thống liệu để đáp ứng yêu cầu khai thác, phân tích rủi ro làm để xác định giá thị trường giao dịch liên kết Theo quan điểm cán làm cơng tác TTKT Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa, việc nhận dạng chuyển giá khơng khó, q trình xử lý gặp nhiều khó khăn chưa có liệu, nên cán thuế phải làm thủ công, nhặt khoản mục để so sánh, đối chiếu Việc thiếu sở liệu giá giao dịch có ảnh hưởng lớn tới hiệu công tác TTKT chống chuyển giá 64 CQT thời gian qua Nguồn sở liệu giá hàng hóa xuất-nhập quan hải quan xây dựng đầy đủ, nhiên việc liên kết trao đổi liệu CQT quan hải quan hạn chế phần tính bảo mật thơng tin nên phối hợp hai quan chưa thuận lợi, phần tương thích ứng dụng tin học hai quan chưa thể kết nối, trao đổi liệu Để chung tay đấu tranh chống chuyển giá, CQT hải quan cần có hợp tác trao đổi thông tin chặt chẽ Xây dựng hệ thống sở liệu liên thông liệu, thông tin DN FDI quan chức địa bàn tỉnh Khánh Hịa để có phối hợp đồng bộ, thơng suốt kiểm sốt chuyển giá DN FDI Hỗ trợ nhiều thuận lợi cho công chức thuế khai thác liệu từ nâng cao hiệu cơng tác TTKT chấp hành pháp luật thuế DN FDI 3.2.5 Tăng cường công tác TTKT xử lý nghiêm trường hợp vi phạm CQT cấp cần tăng cường TTKT chuyển giá, xem nhiệm vụ trọng tâm ngành Thuế Chú trọng việc TTKT giá chuyển nhượng DN có nhiều thành viên; ngành nghề có dấu hiệu rủi ro lớn thuế hành vi chuyển giá DN liên kết, DN thực tái cấu có khả lợi dụng chuyển giá để tránh thuế Cần tăng cường hoạt động giám sát CQT NNT Cần phát nhanh hành vi trốn thuế, tránh thuế, gian lận thuế để từ thu đúng, thu đủ thuế cho ngân sách nhà nước kịp thời chấn chỉnh hành vi vi phạm pháp luật, hướng ý thức NNT tuân thủ pháp luật Công tác TTKT góp phần phát sơ hở, hạn chế sách thuế, sai phạm NNT Thực tốt cơng tác góp phần giáo dục răn đe, bước đưa sách thuế vào nề nếp, kỷ cương DN FDI Đồng thời, trường hợp chuyển giá, phải có chế tài xử phạt theo hướng tăng mức phạt hình thức phạt so với quy định để đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật 65 3.2.6 Đào tạo, nâng cao trình độ, nghiệp vụ cho cơng chức quản lý thuế TNDN DN có vốn đầu tư nước Tăng cường đào tạo, phát triển nguồn nhân lực cho ngành thuế để chuyên theo dõi, kiểm sốt chuyển giá, trọng đào tạo kỹ xác định giá thị trường, kỹ quản lý chuyển giá kiến thức ngành, kiến thức pháp luật, kỹ tin học, trình độ ngoại ngữ… cho cán thuế cán quản lý Đội ngũ TTKT chuyển giá phải bổ sung kỹ tra chống chuyển giá thường xuyên để ứng phó với phát triển, ngày tinh vi, dạng hoạt động chuyển giá Để đáp ứng đòi hỏi nêu ngành thuế thời gian tới cần trọng công tác đào tạo, bồi dưỡng công chức chuyên môn nghiệp vụ đạo đức lối sống, lĩnh trị, lực lượng cơng chức trẻ vào ngành Không trọng đến số lượng mà phải sâu đào tạo chất lượng Chỉ cơng chức thuế thực có trình độ chun môn đào tạo phẩm chất tốt đưa sách, pháp luật nhà nước vào thực tiễn thực thi chúng cách triệt để hiệu Trên sở kế hoạch hoạt động đào tạo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, Cục thuế Khánh Hịa cần thường xuyên tổ chức tập huấn, trao đổi rút kinh nghiệm lĩch vực chống lại tượng trốn lậu thuế công ty ĐTNN thông qua hoạt động chuyển giá với Cục thuế địa phương – quan trực tiếp quản lý DN FDI cần có chia sẻ, trao đổi kinh nghiệm từ thực tế quản lý để rút biện pháp cách xử lý thích hợp Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế mời chun gia nước ngồi chuyên gia nước hướng dẫn kỹ năng, nghiệp vụ tra giá chuyển nhượng cho công chức phận chuyên trách tra thuế giá chuyển nhượng + Chuyên gia nước ngoài: Hoạt động chuyển giá xuất phát triển từ nhiều thập kỷ qua nước phát triển, CQT nhiều quốc gia Mỹ, Áo, Nhật, Bỉ… có kinh nghiệm tra chống chuyển giá quản lý thuế 66 Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế mời chuyên gia có kinh nghiệm tra chuyển giá nước ngồi để đào tạo cho cơng chức phận chuyên trách tra thuế chống chuyển giá Việt Nam Việc mời chuyên gia nước cần thiết để Ngành thuế Việt Nam học hỏi kinh nghiệm nước chống chuyển giá + Chuyên gia nước sở đào tạo chuyên nghiệp: Vấn đề chuyển giá nhiều nhà khoa học, nhiều nhà kinh tế sở đào tạo, trung tâm nghiên cứu Việt Nam quan tâm từ lâu Đã có nhiều cơng trình nghiên cứu chun sâu nhà khoa học chuyển giá Việt Nam giải pháp triển khai chống chuyển giá Việt Nam nhà khoa học đưa + Chuyên gia nước ngành Thuế: Chống chuyển giá Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế triền khai từ nhiều năm nay, Tại Tổng cục Thuế thành lập phận chuyên trách tra chuyên đề chuyển giá, có nhiều công chức phận chuyên trách tham gia nhiều tra chuyển giá nhiều DN hoạt động nhiều lĩnh vực, nhiều địa bàn Việt Nam Đây nguồn nhân lực có kỹ tra phù hợp với thực tiễn hoạt động chuyển giá diễn Việt Nam 67 TÓM TẮT CHƯƠNG Qua nghiên cứu chương với mong muốn góp phần làm rõ sở lý luận đề xuất giải pháp nâng cao hiệu công tác TTKT thuế TNDN DN FDI tỉnh Khánh Hòa Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa bước đầu tổng kết thành đạt đánh giá thực trạng công tác TTKT thuế TNDN DN FDI tỉnh Khánh Hòa thới gian vừa qua Nhìn thấy làm hạn chế tồn thời gian tới cải cách điều chỉnh phù hợp với thực tiễn Phát huy mặt tích cực, khắc phục hạn chế, tồn để nâng cao hiệu cơng tác TTKT thuế, từ góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực mục tiêu xây dựng môi trường kinh doanh thuận lợi, tạo sân chơi bình đẳng cho thành phần kinh tế địa bàn Khánh Hòa 68 KẾT LUẬN Việc chuyển giá DN FDI có nhiều tác động tiêu cực phát triển kinh tế Việt Nam Theo đó, chuyển giá làm thất thu thuế, dẫn đến thất thu ngân sách, gia tăng giá trị nhập khẩu, tác động tiêu cực đến cán cân thương mại cán cân tốn, làm mơi trường kinh doanh nước xấu đi, gây khó khăn cho DN nội địa khiến cho DN Việt Nam bị thua lỗ, bị phá sản phải chuyển sang kinh doanh ngành hàng khác, làm giảm hiệu sử dụng vốn FDI vào kinh tế Việt Nam Hiện nay, hành vi kê khai thuế không quy định, gian lận thuế nói chung gian lận chuyển giá DN FDI nói riêng cịn nhiều diễn biến phức tạp, địi hỏi người làm cơng tác tra, kiểm tra thuế phải nắm vững sách, có khả phân tích số liệu theo hồ sơ khai thuế DN, có kỹ nghiệp vụ tra, kiểm tra để phát vi phạm DN Do cơng tác chống thất thu thuế qua phát đấu tranh chống chuyển giá DN FDI công việc quan trọng ngành thuế, đồng thời qua xử lý chống chuyển giá giúp cho DN FDI ý thức việc tuân thủ pháp luật thuế, nâng cao nghiệp vụ hiểu biết thực pháp luật thuế Việt Nam Từ giúp DN FDI hạn chế nội dung rủi ro khác việc chấp hành pháp luật thuế trình điều hành kinh doanh DN đồng thời góp phần tăng thu ngân sách, thể nghiêm minh việc chế tài pháp luật thuế, tạo ổn định kinh doanh, bình đẵng DN kinh doanh 69 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế TNDN ngày 19/6/2013 Luật thuế TNDN ngày 26/11/2014 Chính phủ (2017), Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 Chính phủ Bộ tài (2010), Thơng tư 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 Bộ Tài Bộ Tài (2010), Thơng tư số 166/2013/TT-BTC Bộ Tài Bộ Tài (2018), Quyết định số 1836/QĐ-BTC ngày 08/10/2018 Bộ trưởng Bộ Tài Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa, Báo cáo tổng kết cơng tác thuế năm 2017, 2018 2019 Website: http://www.gdt.gov.vn Website: http://www.khh.gdt.gov.vn 10 Website: http://www.mof.gov.vn 11 Website: http://www.tapchitaichinh.vn 70 SỐ LIỆU BÁO CÁO Các cơng ty đầu tư nước ngồi (2017), Báo cáo tài năm 2017 Các cơng ty đầu tư nước ngồi (2018), Báo cáo tài năm 2018 Các cơng ty đầu tư nước ngồi (2019), Báo cáo tài năm 2019 Cục thuế tỉnh Khánh Hịa, Báo cáo nội Phòng Thanh tra – kiểm tra số - Cục thuế tỉnh Khánh Hòa, Báo cáo nội ... giá hiệu công tác tra - kiểm tra thu? ?? Xác định cơng tác TTKT tra có vai trị quan trọng công tác quản lý thu? ?? Lấy ý kiến từ chuyên viên làm công tác tra – kiểm tra thu? ??, đặc biệt chun viên có trình... nộp thu? ?? theo quy định pháp luật - Trực tiếp tra chuyên ngành thu? ??, kiểm tra thu? ??, giám sát việc kê khai thu? ??, hoàn thu? ??, khấu trừ thu? ??, miễn thu? ??, giảm thu? ??, nộp thu? ?? chấp hành sách pháp luật thu? ??. .. tài: ? ?Nâng cao hiệu công tác tra - kiểm tra thu? ?? TNDN DN có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn tỉnh Khánh Hịa” với hy vọng nghiên cứu tài liệu tham khảo hữu ích cho phịng chun mơn Ban lãnh đạo Cục Thu? ??