Pháp luật về dịch vụ kiểm toán ở việt nam những vấn đề lý luận và thực tiễn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TưPHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI TẠ LÊ NGUYỆT Q ưẾ PH Á P LUẬT v ụ• KIEM t o n v i ệ• t n a m • VỂ DỊCH • NH ŨNG VÂN ĐỂ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIẺN Chuyên ngành: Luật Kinh tê Mã số: 60.38.50 LUẬN VĂN THẠC SỶ LUẬT HỌC NGƯỜI HƯỚNG DẨN: TS ĐồNG NGỌC BA thư viện ỈRỰỮNG Đ ẠI HỌ C LUẬT HÀ NỘI jròfGĐỘC_ JJ2 ã £ i HÀ NỘI 2009 i Mục lục • m Trai Muc luc • • Danh muc viết tắt Lịi nói đầu Chương Một số vấn đề lý luận dịch vụ kiểm toán pháp luật dịch vụ kiểm toán 1.1 Khái quát dịch vụ kiểm toán 1.2 Khái quát pháp luật dịch vụ kiểm toán Việt Nam 15 Chương Thực trạng pháp luật dịch vụ kiếm toán Việt Nam 22 2.1 Nội dung pháp luật hành dịch vụ kiểm toán 23 2.2 Thực trạng thi hành pháp luật dịch vụ kiếm toán Việt Nam 33 Chương Phương hướng, giải pháp hoàn thiện đảm bảo hiệu thực thi pháp luật dịch vụ kiểm tốn Việt Nam 3.1 Phương hướng hồn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm tốn ^ 3.3 Một sơ giải pháp đảm bảo thực thi có hiệu pháp luật dịch vụ kiểm toán Việt Nam 57 Kết luân 65 Danh mục tài liêu tham khảo 66 Phu• •luc 68 Danh mục viểt tắt • ACCA - Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh BCKT - Báo cáo kiểm tốn BCTC - Báo cáo tài CMKT - Chuẩn mực kiểm toán DNKT - Doanh nghiệp kiểm toán HĐKT - Hợp đồng kiểm toán IFAC - Liên đoàn quốc tế nhà kế toán KTNN - Kiểm toán nhà nước KTV - Kiểm toán viên 10.VAA - Hội Ke toán Kiểm toán Việt Nam 11.VACPA - Hội Kiểm toán viên Việt Nam 12.WTO - Tổ chức Thương mại giới > • f • -I A Lời nói đâu Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Dịch vụ kiêm toán hoạt động đặc trưng cua kinh tế thị trường Chủ trương đa dạng hố loại hình sở hừu đa phương hố đầu tư đặt đòi hỏi cấp thiết dịch vụ kiểm toán Cho đến nay, giới có hàng trăm ngàn tổ chức kiềm tốn độc lập hoạt động lĩnh vực kiểm toán tư vẩn tài Đây tổ chức kinh doanh dịch vụ kiếm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng Ở Việt Nam, trước năm 1976 có DNKT độc lập cùa nước ngồi giám định viên kế toán hành nghề độc lập tỉnh thành phố phía Nam Tuy nhiên diện thức kiếm tốn độc lập Việt Nam đánh dấu bàng đời Công ty Kiếm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty Dịch vụ kế tốn, kiếm tốn tư vấn tài (AASC) vào tháng 5/1991 Theo Công văn số 521/VACPA ngày 21/11/2008 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Việt Nam có gần 160 DNKT độc lập với 5.000 nhân viên, cung cấp 20 loại dịch vụ khác Sự đời DNKT độc lập đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn cho người quan tâm chế kinh tế Việc thị trường chứng khốn Việt Nam hình thành phát triên nhanh chóng, yêu cầu phải minh bạch hố thơng tin tài doanh nghiệp niêm yết lên sàn, đăng ký trở thành cơng ty đại chúng địi hỏi vai trị DNKT độc lập phải chuyên nghiệp theo chuẩn quổc tế Sự kiện Việt Nam trở thành thành viên thức Tổ chức Thương mại thể giới (WTO) ảnh hưởng tích cực đến thị trường cung cấp dịch vụ kiểm toán nước Với cam kết mở cửa thị trường, thị trường dịch vụ kiềm toán Việt Nam hứa hẹn phát triển nhanh, mạnh với cạnh tranh liệt khơng DNKT nước mà DNKT nước với DNKT nước với Thực tế cho thấy, hình thành phát triển thị trường dịch vụ kiểm tốn khơng địi hỏi đồng thuận chuẩn mực chuyên môn lực chun gia kiểm tốn mà cịn phụ thuộc nhiều vào việc hoàn thiện hệ thống pháp luật kiềm tốn Vì lê đó, cần phai nghiên cứu pháp luật điều chỉnh thị trường dịch vụ kiểm toán để tạo lập thị trường cạnh tranh lành mạnh đa dạng sản phâm; từ đó, đưa số biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật kiếm toán, phát triền thị trường dịch vụ kiếm toán Việt Nam theo hướng đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Tình hình nghiên cứu đề tài Các cơng trình nghiên cứu kiểm tốn độc lập từ trước đến hầu hết tập trung nghiên cứu góc độ nghiệp vụ kiểm tốn, nhằm xây dựng hồn thiện quy trình kiếm tốn, nghiệp vụ kiểm tốn Một vài cơng trình nghiên cứu đề cập đến khía cạnh pháp lý dịch vụ kiểm toán hoạt động cung câp dịch vụ kiềm toán như: - Bài viết Thạc sĩ Nguyễn Thị Hồng Th Tạp chí Cơng nghiệp số tháng năm 2005: “Một sổ vấn đề kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” Bài viết đưa giải pháp thực từ phía cơng ty kiểm tốn từ phía Nhà nước nhàm nâng cao chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kiếm toán - Kỷ yếu Hội thảo ACCA (Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh - Việt Nam) ngày 25/9/2007 Hội kế toán Kiểm toán Việt Nam: “Giải pháp đưa kế toán kiếm toán Việt Nam ngang tầm khu vực quốc tế” giới thiệu đặc điểm riêng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam phân tích khó khăn, thách thức kiểm tốn Việt Nam, đồng thời đưa số biện pháp nhằm phát triến dịch vụ kiếm toán Việt Nam - Bài viết Tiến sĩ Trần Thị Giang Tân, giảng viên Đại học Kinh tế thành phổ Hồ Chí Minh Tạp chí Kế tốn số tháng 9/2008 (10/9/2008): “Đạo đức nghề nghiệp từ lý luận đến thực tiền” phân tích, đánh giá vai trị chuan mực kiếm toán, đặc biệt chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, từ đưa giải pháp xây dựng chế để giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xử lý vi phạm đạo đức nghề nghiệp thông qua tham khảo kinh nghiệm quốc gia khác Có thể khắng định đề tài: “Pháp luật dịch vụ kiểm toán Việt Nam Những vẩn đề lý luận thực tiễn ” đề tài mới, không trùng lặp nội dung cách tiếp cận với cơng trình khoa học công bố trước Phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu vân đê lý luận thực tiễn hệ thong pháp luật vê dịch vụ kiêm toán Việt Nam; chủ yếu sâu nghiên cứu quy định pháp luật hoạt động cung cấp dịch vụ kiếm toán, DNKT độc lập dịch vụ kiểm toán mà cung cấp, đồng thời có tham khảo pháp luật kiểm toán độc lập số nước giới Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích đề tài nghiến cứu làm rõ sở lý luận thực tiền pháp luật dịch vụ kiếm toán; đánh giá un điểm, hạn chế, bất cập, nguyên nhân hạn chế, bất cập xây dụng thi hành pháp luật vê dịch vụ kiêm toán Việt Nam; sở đưa phương hướng, giải pháp góp phân hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi pháp luật dịch vụ kiêm toán Việt Nam Để đạt mục đích trên, luận văn đặt giải nhiệm vụ sau: - Làm rõ chất dịch vụ kiểm tốn; vai trị pháp luật dịch vụ kiêm toán kinh tế thị trường - Chỉ rõ điểm hạn chế, bất cập hệ thống pháp luật Việt Nam hành dịch vụ kiểm toán - Đưa sổ giải pháp hoàn thiện đảm báo thực thi có hiệu pháp luật dịch vụ kiểm tốn Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Đe tài nghiên cứu thực dựa sở phương pháp luận chủ nghĩa Mác-Lênin phép vật biện chứng vật lịch sử, quan điêm Đảng, pháp luật Nhà nước phát triến dịch vụ thương mại Đồng thời, trình nghiên cứu đề tài sử dụng số phương pháp cụ thể như: phương pháp nghiên cứu tổng hợp, phân tích, khảo sát, thống kê, hệ thống hố, mơ hình hố, so sánh luật học Co’ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: - Chương 1: Một số vấn đề lý luận dịch vụ kiểm toán pháp luật dịch vụ kiểm toán - Chương 2: Thực trạng pháp luật dịch vụ kiểm toánở Việt Nam - Chương 3: Phương hướng, giải pháp hoàn thiện đảm bảo hiệu thực thi pháp luật dịch vụ kiềm toán Việt Nam Chương Một số vấn đề lý luận dịch vụ kiểm toán pháp luật dịch vụ kiểm toán 1.1 Khái quát dịch vụ kiểm toán / / Khái niêm dich vu kim toỏn ã ã ô Trờn the gii, thut ngữ “kiểm tốn” có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thơng tin BCTC, kế tốn thực trạng tài sản chủ thể kinh tế quan hệ kinh tế Theo định nghĩa Liên đoàn quốc tế nhà kế toán (International Federration of Accountants - ỈFAC) “Kiểm tốn việc KTV độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” [20, tr.33] Theo tác già Jean Raffegeau, Femand Dubois (người Pháp) giáo trình kiểm tốn kiểm tốn hiểu “việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tố chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi KTV tiến hành để khăng định ràng nhừng tài khoản phản ánh đắn tình hình tài llìực tê, khơng che dâu gian lận chúng trinh bày theo mẫu thức cua luật định” [24, tr.5] Trong giáo trình kiểm toán tác giả Alvin A.Rens James K.Loebbecker (người Mỹ) định nghĩa: “Kiểm tốn q trình chuyên gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá bàng chứng thông tin định lượng cua đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” [24, tr.5] Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm toán độc lập Chính phủ có nêu: “Kiểm tốn độc lập việc kiểm tra xác nhận KTV DNKT tính trung thực hợp lý tài liệu, sổ liệu kế tốn báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiếm tốn) có u cầu đơn vị này” Như vậy, có thê thấy kiếm toán hoạt động nghề nghiệp Dịch vụ kiêm tốn loại hình cua thương mại dịch vụ Có hiêu dịch vụ kiếm toán việc cung ứng hoạt động kiểm tra thể ý kiến bàng văn KTV chuyên nghiệp thuộc DNKT tính trung thực, đan hợp lý tài liệu, số liệu kế tốn BCTC doanh nghiệp, tơ chức theo yêu câu khách hàng thỏa thuận hợp đồng kiêm toán (HĐKT) Đây loại dịch vụ có thu phí dịch vụ pháp luật thừa nhận quản lý chặt chẽ Tính độc lập, tính khách quan, chứng pháp lý, phẩm chất nghề nghiệp yêu cầu kiểm soát chất lượng dịch vụ đặc điểm bật loại hình dịch vụ Khái niệm dịch vụ kiêm toán cụ thể hoá khoản điều 22 Nghị định 105/2004/NĐ-CP cách liệt kê loại hình dịch vụ, gồm: 1) Kiểm toán BCTC; 2) Kiểm toán BCTC mục đích thuế dịch vụ tốn thuế; 3) Kiểm toán hoạt động; 4) Kiểm toán tuân thủ; 5) Kiểm toán nội bộ; 6) Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành (kể BCTC hàng năm); 7) Kiếm toán báo cáo toán dự án; 8) Kiếm tốn thơng tin tài chính; 9) Kiêm tra thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước, Ị 1.2 Phân biệt dịch vụ kiểm tốn với hoạt động kiểm toản • • • • • o Hoạt động kiểm toán hoạt động nghề nghiệp, có đặc điểm sau: Thứ nhất, hoạt động độc lập, có chức xác minh tính trung thực thơng tin, tính đảm bao quy tắc, hay tính hiệu trình hoạt động kinh doanh việc thực nghiệp vụ kế tốn, tài nhằm mục tiêu cụ thể; Thứ hai, đối tượng hoạt động kiểm tốn thực trạng hoạt động tài chính, thể chủ yếu qua BCTC cùa thực thể kinh tế; Thứ ba, khách hoạt động kiểm toán thực thể kinh tế; Thứ tư, chủ thê hoạt động kiếm toán kiếm toán viên (KTV) độc lập, có nghiệp vụ; Thứ năm, phương pháp hoạt động kiêm tốn bao gơm phương pháp kiêm toán chứng từ (cân đoi, đối chiếu logics, diễn giải thông tin, quy nạp nguồn thông tin ) phương pháp kiêm tốn ngồi chứng từ (điều tra, quan sát, kiểm kê, thử nghiệm ) Hoạt động kiểm tốn thực nhằm mục đích lợi nhuận phi lợi nhuận Khi thực với tính chất nghề nghiệp nhằm mục đích lợi nhuận, hoạt động kiếm tốn loại hình thương mại dịch vụ, cung ứng theo yêu cầu khách hàng thơng qua hình thức hợp đồng 1.1.3 Phân biệt hoạt động kiểm toán độc lập với hoạt động kiểm toán nhà nước hoạt động kiếm toán nội Mối quan hệ chù thể kiểm toán phản ánh chất loại hinh kiểm toán, địa vị pháp lý KTV kinh tế q trình kiếm tốn Sự khác biệt dẫn đến quyền hạn, trách nhiệm, phạm vi hoạt động KTV đóng góp khác đổi với kinh te Trong thực tiễn, tuỳ thuộc vào hệ thống tố chức chủ thể kiểm toán mà kiếm toán phân thành kiếm toán nhà nước (KTNN), kiểm toán độc lập kiếm toán nội Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập bao gồm thuộc tính riêng phản ánh chất hoạt động kiểm toán độc lập với loại hình kiêm tốn khác Thứ nhất, hoạt động kiểm toán độc lập thực chất thực hợp đồng dịch vụ sở tự nguyện theo thỏa thuận DNKT với đơn vị kiểm toán (khách hàng) Hợp đồng dịch vụ thể bàng thư mời kiểm toán đồng ý kiểm toán; kết hoạt động kiểm toán độc Ịập kiến nghị BCKT hồn tồn mang tính chất khuyến nghị không bắt buộc thực với đơn vị kiêm tốn Đây tiêu chí quan trọng đê phân biệt khác hoạt động kiêm toán độc lập với KTNN Nêu kiêm tốn độc lập hoạt động dịch vụ có thu phí KTNN cơng việc kiêm tốn quan KTNN tiến hành theo luật định không thu phí kiếm tốn, tiến hành kiểm tốn phục vụ nhu cầu quản lý hoạch định sách Hoạt động KTNN thực sở định k.êm tốn; định mang tính hành cùa quan nhà nước có thẩm quyền (cơ quan KTNN) định có giá trị bắt buộc tn thủ 57 Tóm lại, việc hồn thiện quy định CMKT Việt Nam nhằm giúp DNKT KTV dễ dàng áp dụng vào thực tế Đây biện pháp góp phần phát triển dịch vụ kiếm tốn tiến trình hội nhập quốc tế 3.3 Một số giải pháp đảm bảo thực thi có hiệu pháp luật dịch vụ kiểm toán Việt Nam 3.3 ĩ Nâng cao lục doanh nghiệp kiếm toán Các DNKT cần trao đồi với chuyên môn vấn đề đào tạo, họp tác kiêm tốn Một nhừng đích quan trọng mà DNK.T Việt Nam hướng tới trở thành thành viên hãng kiểm tốn qc tê đê góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán nhằm hướng tới mục tiêu quốc tể thừa nhận Nhà nước khuyến khích DNKT Việt Nam trở thành thành viên hãng kiểm toán quổc tế Hiện nước có 16 DNKT cơng nhận thành viên hãng kiểm toán quổc tể, hãng kiểm tốn quốc tế hồ trợ cơng tác đào tạo, kiểm tra, kiềm soát chất lượng hành nghề cung cấp thông tin [17] Việc trở thành thành viên hãng kiếm toán quốc tế giải pháp đắn nhanh góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn, rút ngắn khoảng cách hội nhập phát triến công ty kiểm tốn Việt Nam tiến trình tồn cầu hóa Đây việc làm để khẳng định uy tín, chất lượng kiểm tốn DNKT đạt chn qc tê, mang lại uy tín, thương hiệu riêng cho doanh nghiệp Trước hết, doanh nghiệp có điều kiện phục vụ khách hàng quốc tế, môi trường nảy sinh địi hỏi cao chun mơn, KTV có điều kiện rèn luyện thường xuyên ngoại ngừ; công ty quốc tế đầu tư đưa chuyên gia vào đào tạo, hướng dần, cử chuyên gia vào kiếm tra, kiểm soát hoạt động Thứ hai, việc trở thành thành viên hãng kiểm tốn quốc tế tiến gần việc thừa nhận lẫn nghề nghiệp bàng cấp, đạt trình độ công ty quốc tế, đáp ứng yêu cầu cao nghề nghiệp Tuy nhiên, trở thành thành viên hãng kiếm tốn quốc tế có thách thưc định đặc biệt không nên để ban sắc thương hiệu kiếm toán Việt Vì vậy, để DNKT phát triển bền vững, điều quan trọng 58 nội lực cua công ty, bao gôm: chất lượng dịch vụ đa dạng cua dịch vụ cung câp, nguồn nhân lực, kha phát triển thị trường, uy tín doanh nghiệp, nãng lực tài cơng nghệ kiêm tốn, lực tô chức quan trị doanh nghiệp Phát huy nội lực trí tuệ Việt nhung có học tập, kế thừa tinh hoa cua nên kiêm tốn qc tế cách nâng cao chất lượng hướng phát triển bền vững mà DNKT cần hướng tới Một DNKT mạnh uy tín đương nhiên có nhiều lịng tin lựa chọn từ khách hàng Tuy nhiên, muốn giữ khách hàng, tạo cho khách hàng niềm tin tưởng dịch vụ cung cấp DNKT cần: Bảo vệ quyền lợi hợp pháp khách hàng; Không ngùng nâng cao kỹ thuật nghiệp vụ, am hiểu sâu sắc pháp luật chuấn mực nghề nghiệp; Trau dồi kỳ phục vụ khách hàng đa dạng văn hóa Để thực điều này, cần thực chiến lược ‘'qc tê hóa đội ngũ nhân viên” - chiến lược giúp nhân viên đạt trình độ quốc tế, đáp ứng u cầu chuẩn hóa địi hỏi ngày cao chất lượng dịch vụ khách hàng người trực tiếp thực kiêm toán, tạo nên chât lượng kiêm tốn KTV, nhân viên cơng ty kiêm tốn Các KTV cần đào tạo cách có hệ thống, theo chn qc tế đê đảm nhận vị trí lãnh đạo, quản lý kiếm soát chất lượng Đe có đội ngũ KTV đạt tiêu chuẩn quốc tế, trước hết DNKT cần phai có chiến lược tuyển dụng đào tạo Việc cử nhân viên học tập nước hay tham gia lớp đào tạo chuyên môn theo cấp quốc tế vừa khuyến khích nhân viên học tập vừa đạt mục tiêu quốc tế hóa đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp Ban lãnh đạo doanh nghiệp phải ý đào tạo kỹ thuật, kỳ cho cho nhân viên, dần hình thành phong cách làm việc chuyên nghiệp hiệu Đồng thời, để trì điều này, cân xây dựng hệ thống quản trị nhân phù hợp định quản lý phai hướng tới phát triển nhân viên Làm điều này, chăc chăn DNKT xây dựng đội ngũ nhân viên có chất lượng cao, đáp ứng u cầu cơng việc, tạo nên uy tín cho DNK.T 59 3.3.2 Đối chương trình, nội dung, phương thức nâng cao chất ỉuọng đào tạo, đạo đức hành nghề kiếm toán viên Cùng với xu hướng hội nhập toàn cầu, nhu cầu sử dụng lao động kiêm tốn mó' rộng hoạt động DNKT ngày cao, nâng cao sức cạnh tranh thông qua việc bảo đảm độ tin cậy thông tin kinh tế, thu hút nhà đầu tư quốc tế muốn đến Việt Nam, vẩn đề đào tạo đội ngù KTV có chất lượng đủ số lượng đặt hàng đầu Việt Nam không quan tâm tới việc đáp ứng số lượng KTV hậu quà việc đào tạo tô chức kỳ thi cấp chứng KTV chất lượng rât nghiêm trọng đôi với nên kinh tế Đê trở thành KTV phải đáp ứng tiêu chuẩn khẳt khe Tính độc lập, thận trọng, óc quan sát, tư phân tích cao khơng ngừng trau dồi kiến thức nhừng đức tính quan trọng KTV KTV người tạo niềm tin cho người quan tâm tới thơng tin kiếm tốn, họ phải có đủ lực để thực thi nhiệm vụ mình, chưa u cầu khác tính độc lập, trách nhiệm, trực Ớ nhiều nước, việc đào tạo KTV gần có chung tiêu chuẩn, tức để đào tạo KTV (cho tất loại hình kiểm tốn) có tới 80% kiến thức ngành nghề giong nhau, thực hành khác biệt [16] Chính vậy, KTV nhà nước quốc gia có chứng nghề nghiệp kiểm tốn độc lập phơ biến Hiện nay, KTNN cử KTV nhà nước học thi lấy chúng số hội nghề nghiệp, biều xư hịa nhập lĩnh vực kiểm tốn với Ở Việt Nam có Trung tâm đào tạo KTV Bộ Tài hiệp hội; trung tâm đào tạo kiểm toán viên quốc tế ACCA phối hợp với Bộ Tài cấp chứng K.TV quốc tế Việt Nam sè tạo điều kiện cho tố chức nghề nghiệp quốc tế vào Việt Nam để đào tạo thông qua biên họp tác song phương đa phương; tạo lập sách khuyến khích doanh nghiệp, tố chức đưa KTV Việt Nam nước ngồi đào tạo cách thức đào tạo Việt Nam nav nâng cấp trình độ, tổ chức quổc tế đào tạo tạo sản phâm đạt tiêu chuấn, trình độ quốc tế Hiện 60 Việt Nam có chứng KTV cua Mỳ, Anh, Hồng Kông, Malayxia, Singapore biêu cua việc thực sách “quốc tế hóa chứng KTV hành nghề” Việt Nam cho phù họp với xu hướng hội nhập Trong nhiều cam kết giừa Chính phủ Việt Nam tổ chức quốc tế Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB), Ngân hàng Quốc tế (WB), Quỹ Tiền tệ quốc tế (IMF) , Bộ Tài chuyển giao số chức quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán cho tổ chức nghề nghiệp Việt Nam Để đáp ứng yêu cầu mặt chất lượng Chứng KTV, việc sưa đổi Ọuy chế thi KTV đặt yêu cầu đổi phải phù hợp với yêu cầu phát triên hội nhập kinh tế theo hướng như: mở rộng đổi tượng dự thi, sô lượng nội dung môn thi (đảm bảo kiến thức không tương đương với trình độ đào tạo bậc đại học mà phải nâng cao, lồng ghép kiến thức quản trị doanh nghiệp, kiến thức phân tích, đánh giá, tư vấn phải thê kinh nghiệm thực tế), thời gian hướng dần ôn thi hợp lý đê cho việc ôn luyện chi phục vụ cho việc thi cử mà nhăm mục đích trang bị kiến thức nâng cao nghề nghiệp sau Ngồi ra, cần phải thực cơng tác cải cách nội dung chương trình đào tạo đại học Trường đại học đào tạo kiến thức bản, hội nghề nghiệp đào tạo thực hành, đó, hai bên phải có mối liên kết chặt chẽ với để đào tạo, cung cấp cho xã hội nguồn nhân lực có lực hành nghề, đáp ứng yêu cầu xã hội Hiện nay, hầu hết trường đại học kinh tế hay tài Việt Nam chưa có khoa Kiểm toán riêng Kiếm toán thường đào tạo khoa Ke toán (Đại học Kinh tế quốc dân; Học viện Tài ) hay khoa Kế tốn - Kiếm toán trường đại học hay học viện Học viện Ngân hàng nên Việt Nam, hầu hết KTV xuất thân từ kế toán, nhừng KTV chuyên nghiệp trước hết phải giỏi kế toán Nhưng điều kiện kiêm toán trở thành ngành, lĩnh vực dịch vụ với nhu cầu lớn đội ngũ KTV độc lập có chât lượng nên việc thành lập sở đào tạo riêng thực cần thiết Kiêm toán phải cân nhân viên chuyên môn cho ngành, cơng việc 61 kiêm tốn phai có hiẻu biết sâu rộng nhiều lĩnh vực, ví dụ kiêm tốn xây dụng phai am hiếu biện pháp thi công, giá thời điểm, chi phí áp dụng Cịn kế tốn viên, phân tích tính độc lập chưa thề đáp ứng theo yêu cầu tiêu chuẩn K.TV Bên cạnh đó, vấn đề đạo đức hành nghê KTV cần phải đưa vào giáo trình giảng dạy cua trường đại học vị trí quan trọng KTV DNKT việc xác nhận tình hình tài doanh nghiệp 3.3.3 Tăng cường vai trò chất lượng hoạt động tổ chức nghề nghiệp Đê tăng cường vai trò chất lượng hoạt động, tổ chức nghề nghiệp thời gian tới phải nồ lực thực hoạt động sau: - Tiếp tục phát huy vai trò tổ chức nghề nghiệp việc tham gia với Bộ Tài xây dựng chế sách kiêm toán, xây dựng Luật Kiểm toán độc lập; nghiên cứu hoàn thiện CMKT Việt Nam cho phù hợp với CMKT quốc tế; ban hành đầy đủ, đồng tài liệu hướng dẫn để CMKT thực vào thực tế hoạt động kiêm toán - Đe thực chức Bộ Tài chuyển giao, cần kiện tồn tồ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán, tăng thêm lực lượng chuyên trách Đặc biệt, đế giám sát việc tuân thủ đạo đức xét xử kỷ luật vi phạm KTV DNKT, Hội nghề nghiệp cần thực vấn đề sau đây: (1) Nghiên cứu để hoàn thiện cấu tổ chức Hội nghề nghiệp cho Hội phải tổ chức nghề nghiệp tự quản độc lập; (2) Cần thành lập ủ y ban phụ trách lĩnh vực hoạt động khác [23] thành lập ủ y ban Đào tạo và: + Thành lập ủ y ban Đạo đức nghề nghiệp: ủ y ban phụ trách đạo đức nghề nghiệp có chức nghiên cứu hoàn thiện quy định đạo đức nghề nghiệp đưa hướng dẫn chi tiết Do nhiều nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp khơng phải vấn đề pháp luật, vậy, việc ban hành giám sát không nên giao phó cho quan nhà nước mà nên giao cho Hội nghề nghiệp đảm nhận Nhưng giai đoạn đầu, ủ y ban 62 nên phận tư vấn cho Bộ Tài đê hiệu đính chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Khi Hội nghề nghiệp đủ mạnh, đảm nhận vai trò cập nhật, sửa đổi quy định đạo đức nghê nghiệp lúc Uy ban trực thuộc Hội + Thành lập Uy ban Kỷ luật: Uy ban có chức giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xử lý kỷ luật, mơ hình tố chức, dựa vào kinh nghiệm quốc gia giới Đối với Hoa Kỳ, Uy ban Kỷ luật trực thuộc ủ y ban Đạo đức nghề nghiệp, tức thuộc Hội nghề nghiệp; Pháp, ủ y ban Phụ trách kỷ luật trực thuộc Uy ban Kiểm toán cao cấp Do Bộ Tài giao cho VACPA việc hướng dần kiềm tra thực chuân mực đạo đức nghề nghiệp người hành nghề, thế, ủ y ban Kỷ luật nên trực thuộc VACPA tổ chức, ủ y ban Kỷ luật nên bao gồm thành viên KTV hành nghề thành viên khác người hành nghề người bật tính trung thực Trong trường hợp có chứng vi phạm đạo đức nghề nghiệp, ủ y ban đánh giá mức độ nghiêm trọng vi phạm ấn định biện pháp như: nhăc nhở sai phạm rồ biện pháp sửa sai cho KTV có liên quan, áp dụng biện pháp kỷ luật cảnh cáo (không cho hành nghề khoảng thời gian đó) hay khai trừ khỏi Hội sai phạm nghiêm trọng Việc công bố kết luận hay cách giải ủ y ban Kỷ luật cần đăng tạp chí chuyên ngành hay phương tiện thông tin đại chúng Trong trình điều tra sai phạm, DNKT (nơi KTV đăng ký hành nghề) cần phối hợp, áp dụng biện pháp K.TV bị điều tra sau: không cho KTV tiếp tục thực HĐKT khách hàng; đình công việc KTV bị điều tra ủ y ban Kỷ luật có kết luận thức Nếu sau có kết luận từ ủ y ban, tùy theo sai phạm mà DNKT cho việc KTV vi phạm kỷ luật + Thành lập ủ y ban Kiểm soát chất lượng: Ở Việt Nam có hai chuẩn mực kiêm sốt: nội kiêm ngoại kiểm Nội kiểm tự DNKT phái kiểm tra chât lượnR cua cơng ty mình, ngoại kiêm kiêm tra từ Hiệp hội, Nhà nước Thông thường, việc giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp tiến 63 hành đồng thời với kiểm soát chất lượng hoạt động kiêm toán Hiện nay, việc kiêm soát chât lượng từ bên ngồi (ngoại kiêm) đơi với hoạt động kiêm toán đà trơ thành bắt buộc nhiều nước phát triển Trên giới có hai mơ hình kiểm sốt: 1) Mơ hình kiểm sốt Mỹ (kế từ thập niên 1960) kiếm tra chéo tức Hiệp hội kiêm tốn phân cơng cơng ty kiếm tốn A kiêm tra lại kêt kiêm tốn cơng ty B, công ty B kiêm tra kêt công ty c v việc kiểm tra định kỳ năm lần; 2) Mơ hình kiểm sốt Pháp nước Tây Âu thực việc huy động công ty đào tạo, cung cấp cho Hiệp hội KTV KTV phải cam kết làm cho Hiệp hội 200giờ/năm Thời gian họ phải kiếm sốt hồ sơ kiếm tốn khơng phái cơng ty Việc kiêm tra tiến hành thường xuyên định kỳ Với hai mơ hình trên, DNKT KTV ln có khả bị kiểm tra lúc Nguyên Ịý doanh nghiệp trạng thái cạnh tranh lẫn nên họ bàng cách tìm kết kiểm tốn chưa xác đôi thủ Doanh nghiệp bị phát gian lận khó có khả tồn nên họ buộc phai quản lý chặt chẽ KTV Tất giúp chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn ln phải đưa lên hàng đầu Tại Việt Nam nay, Chuẩn mực kiểm soát chất lượng kiểm tốn chức Vụ Chế độ Ke toán kiểm toán thuộc Bộ Tài quản lý Vai trị kiếm tra Hiệp hội hạn chế Các tổ chức nghề nghiệp cần thực chức kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán tiến tới thành lập phận kiếm định chất lượng kiểm toán doanh nghiệp thành viên Do Bộ Tài chuyển giao việc quản lý hoạt động nghề nghiệp cho Hội nghề nghiệp, ủ y ban Kiểm sốt nên phận trực thuộc Hội tiến hành kiềm tra DNKT đặn theo định kỳ năm lần theo chương trình Hội đề có phê chuẩn Bộ Tài (phê chuân danh sách công ty kiểm tra, thành viên Ban kiếm tra + Thành lập ủ y ban Giám sát chất lượng kiểm toán DNKT kiêm tốn cho tơ chức phát hành, tơ chức niêm yết, tơ chức kinh doanh chứng khốn: Trên giới, nhiều quốc gia thành lập ủ y ban riêng đề 64 giám sát hoạt động cua DNKT kiêm toán cho tổ chức phát hành, tố chức niêm yết, tơ chức kinh doanh chúng khốn, ủ y ban thường thành lập kết hợp Hiệp hội nghề nghiệp Uy ban Chứng khoán, Mỹ có Uy ban Giám sát cơng ty niêm yêt, hoạt động giám sát cua ủ y ban Chứng khoán (SEC) Hội nghề nghiệp (AICPA) Tại Pháp, ủ y ban kiểm tra quốc gia hoạt động kiểm toán (CENA) thành lập năm 1985 trực thuộc Hội nghề nghiệp (CNCC) Việc kiểm tra CENA thường thực chương trình kết hợp với ủ y ban Chứng khoán Như vậy, Việt Nam cần thiết nên lập ủ y ban Giám sát chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm toán cho nhừng tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết, tố chức kinh doanh chứng khoán, ủ y ban liên kết với ủ y ban Chứng khoán thực theo chương trình kiếm tra kết hợp Hội nghề nghiệp Uy ban Chúng khoán Việc kiểm tra cần thực định kỳ năm lần Ban kiểm tra có thành phần gồm đại diện Hội nghề nghiệp ủ y ban Chứng khốn theo định Bộ Tài - Phổ biến, hướng dẫn CMKT để nâng cao nừa hiếu biết KTV, DNKT vai trò nội dung CMKT Và để quy định CMKT vào thực tế cần thiết phải thiết lập chế để giám sát việc tuân thủ CMKT xử lý hành vi vi phạm người hành nghề; giám sát, tham gia ý kiến xử lý vướng mắc phát sinh thực CMKT, thu thập thông tin phản hồi hoàn thiện quy định cua CMKT - Hội nghề nghiệp cần phải có nhân viên có chun mơn nghiệp vụ, có Chứng chi KTV, chứng hành nghề kế tốn, có kinh nghiệm thực tế hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán có tâm huyết cho phát triển nghề nghiệp - Tồ chức nghề nghiệp phải triến khai tất công việc cần thiết để ĩừng bước nâng cao chất lượng hoạt động kiếm toán cho DNKT Tăng cường tuyên truyền, quảng bá, nâng cao hiểu biết, nhận thức xã hội cần thiêt hoạt động dịch vụ kế toán - kiêm toán; hướng nhận thức xã hội ngày đặt yêu cầu, đòi hởi cao chất lượng dịch vụ 65 Kết luận • Với đà phát triên kinh tê, đặc biệt phát triên thị trường chứng khoán trình thúc đẩy lộ trình xếp, đối phần hóa doanh nghiệp nhà nước Việt Nam tạo nên nhu cầu kiếm toán độc lập tăng mạnh Có thể nói, hoạt động kiếm tốn độc lập có điều kiện để phát triên nhanh, chuvên nghiệp nhăm đáp ứng yêu câu hội nhập Tuy nhiên, việc hội nhập sâu vào kinh tế giới khu vực đặt yêu cầu đòi hòi cao lực cạnh tranh DNKT độc lập Việt Nam, đổi với chất lượng đội ngù KTV Việt Nam đồng thời xuất nhu cầu cao vê việc áp dụng CMKT phương pháp, nguyên tắc quản lý kinh tế theo thơng lệ quổc tế Trong đó, với gần 20 năm hình thành phát triển, dịch vụ kiêm toán vần lĩnh vực mẻ Việt Nam đă mở cửa trước thời điêm Việt Nam gia nhập WTO, mở cửa hoàn toàn thức gia nhập tơ chức Một thị trường dịch vụ kiểm tốn thống hình thành khu vực giới Đó thực tế, yêu cầu mới, hội cho phát triến thể hoá nghề kiểm toán phạm vi nhiều quốc gia khác Thị trường dịch vụ kiểm tốn thống địi hỏi phải có chuẩn bị tất nước thành viên khung khổ pháp lý, hài hoà CMKT, thu hẹp khoảng cách khác biệt, phối hợp thống chương trình, nội dung đào tạo, huấn luyện; thi cử đánh giá chất lượng KTV, chất lượng dịch vụ; thừa nhận lần chứng hành nghề quốc gia Điều cần đến động thái định từ thân tổ chức, cá nhân hành nghề, từ phía tổ chức nghề nghiệp cần có nhiều việc phải làm từ phía quan nhà nước thực tầm quốc gia Hội nhập kinh té quốc tế mang lại nhiều lợi ích dài hạn, đặt không thách thức ngành thương mại dịch vụ kiểm toán Việt Nam Việt Nam cần có bước thích hợp, chuẩn bị đón đầu theo kịp hội thách thức 66 Danh mục tài liệu tham khảo Văn kiện Đại hội đại biểu tồn quốc lần thứ X (2006), Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội Bộ luật Dân năm 2005 Luật Kiêm toán nhà nước 2005 Luật Thương mại 2006 Luật Kế toán 2003 Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm toán độc lập Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 7.Thông tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 việc hướng dẫn N Đ 105/2004/NĐ-CP Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm toán Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC việc ban hành Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tơ chức kinh doanh chủng khốn 10 Quyết định số 121/2005/QĐ-NHNN ngày 02/02/2005 việc ban hành Quy chế kiểm toán độc lập tổ chức tín dụng 11 Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán 12 Quyết định sổ 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 13 Cơng văn số 521/VACPA ngày 21/11/2008 Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam công khai danh sách cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện thực kiêm toán năm 2009 14 Vụ Chế độ kế toán kiểm tốn - Bộ Tài (2007), Một số tình hình hoạt động cơng ty kiêm toán độc ỉập năm 2006 (Tài liệu dùng 67 cho họp thường niên Giám đốc công ty kiếm toán ngày 56/4/2007) 15 “Kiểm toán vần chưa độc lập”, Tapchiketoan.com, ngày 01/09/2007 16 Hà Thị Ngọc Hà (2008), “Cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với chuẩn mực kiêm toán quốc tế lộ trình chuyển giao cho VACPA”, Tạp chí Nghiên círu khoa học Kiêm tốn, (7) 17 Vương Đình Huệ (2008), “Đương đầu với cám dỗ”, Tuôi trẻ cuối tuần, ngày 15/9/2008 18 Bùi Văn Mai (2006), “Hoạt động kiểm toán độc lập góp phần thúc đẩy tiên trình mở cửa, hội nhập quốc tế”, Tạp chí kiêm tốn Nhà nước, (12) 19 Bùi Văn Mai (2007), “Xây dựng ban hành Luật kiểm tốn độc lập”, Tạp chí kiêm tốn, (5) 20 Nguyễn Quang Quynh, Ngơ Trí Tuệ, Tơ Văn Nhật (2005), Giáo trình Lý íhut kiêm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội 21 Đặng Văn Thanh (2007), “Giải pháp đưa ké toán kiểm toán Việt Nam ngang tầm khu vực quốc tế”, Kv vếu Hội thảo ACCA -Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh - Việt Nam, ngày 25/9/2007 22 Trần Thị Giang Tân (2008), “Đạo đức nghề nghiệp từ lý luận đến thực tiễn”, Tạp chí Kế toán, (9) 23 Nguyễn Thị Hồng Thuý (2005), “Một số vấn đề kiểm soát chất lượng hoạt động kiêm tốn độc lập Việt Nam”, Tạp Cơng nghiệp, (5), tr.44-49 24 Đồn Anh Tut (2006), Tơ chức hoạt động kiêm toán Nhà nước theo pháp luật Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 25 “Bông Bạch Tuyết: Mớ bịng bong tài chính” (2008), kiemtoan.com, ngày 13/9/2008 26 “Sự cần thiết trình hình thành kiếm toán độc lập Việt Nam” (2004), kiemtoan.com, ngày 05/8/2004 27 Bộ Văn kiện cam kết Việt Nam gia nhập Tố chức thương mại giới WTO (2006), tập 1, tr.656, Nxb Lao động - Xã hội 68 Phụ lục [14] BẢNG 1: KÉT QUẢ KINH DOANH (Tính đến ngày 03/4/2007 dựa báo cáo 88 DNKT) (Nguồn - Vụ Chế độ kế toán kiểm tốn)) Đơn vị tính: Triệu đồng Chỉ tiêu Tơng sô vôn kinh doanh Ket kinh doanh sau thuế (Lãi +; Lồ -) Nộp ngân sách - Thuê giá trị gia tăng - Thuê Thu nhập doanh nghiệp - Thuê khoán phai nộp khác Tỷ suất lợi nhuận doanh thu (%) Tỷ suât lợi nhuận vôn (%) Năm 2006 Năm 2005 239,426.060 212,513.012 33,013.110 24,386.406 101,912.180 78,038.522 61,654.750 39,652.421 6,624.560 4,432.161 40,823.550 33,900.837 3.71% 4,0% 13.79% 11,4% 69 BẢNG 2: TÌNH HÌNH DOANH THU (co cấu theo loại dịch vụ) (Tính đến ngày 31/3/2007 dựa báo cáo 88 DNKT) (Nguồn - Vụ Chế độ kế toán kiêm toán) Đơn vị tính: Triệu đơng Chỉ tiêu Tổng doanh thu Năm 2006 £1Ẩ •Ầ SƠ tiên Tỷ lệ Năm 2005 Số tiền Tỷ lệ 888,662.12 100.0% 622,255 100% 516,826.92 58.2% 353,879 57% Trong Kiêm tốn báo cáo tài Kiêm tốn báo cáo QTVĐT hồn thành 45,083.18 5.1% 32,782 5% 213,239.37 24.0% 146,976 24% 91,549.94 10.3% 71,701 12% Bơi dưỡng tài chính, kê tốn, kiêm toán 20,620.23 2.3% 4,590 0,7% Dịch vụ liên quan khác 12,356.35 1.0% 12,327 1,3% Tư vân Tài chính, th, kê tốn Dịch vụ tư vân ngn nhân lực, tư vân quản lý, định giá tài sản BẢNG 3: TÌNH HÌNH DOANH THƯ (cơ cấu theo đối tượng khách hàng) (Tính đến ngày 31/3/2007 dựa báo cáo 88 DNKT) (Nguồn - Vụ Chế độ kế toán kiêm tốn) Chỉ tiêu Đơn vị tính: Triệu địng Năm 2006 Sô lượng KH Năm 2005 Tỷ lệ Số lượng KH Tỷ lệ Doanh nghiệp có vơn đâu tư nước ngồi 6,491.00 45.6% 5,640 60% Cơng ty TNHH, CP DN tư nhân, HTX 3,031.00 21.3% 2,198 10% Doanh nghiệp Nhà nước 3,482.00 24.5% 2,653 20% Đơn vị HCSN, tổ chức đoàn thể xã hội 786.00 5.5% 686 1% Tô chức, dự án quôc tê 449.00 3.2% 341 9% 14,240.00 100.0% 11,518 100% Tông cộng 70 BẢNG 4: CÔNG TY LÀ THÀNH VIÊN CỦA CÁC HÃNG KIÉM TỐN QC TÉ (Tính đến 3ỉ/3/2007) Nguồn - Vụ Chế độ kế toán kiểm toán TT Số Cơng ty Hãng kiêm tốn quốc tế Deloitte Touche 001 Cơng ty Kiềm tốn Việt Nam TNHH (VACO) Tohmatsu 002 Công ty Dịch vụ Tư vân TCKT KT (AASC) INPACT International 005 Cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ Tin học (AISC) INPACT Asia Paciíĩc 008 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ( A & C) HLB International 009 Công ty Cô phân Kiêm toán TV TCKT(AFC) BDO International 013 Cơng ty TNHH Kiêm tốn Dịch vụ Tư vân Tài Ke tốn Thuỷ Chung Cơng ty Kiểm tốn Kể toán Hà Nội - CPA 016 HANOI Morison International Allliance of Intercontinental accountants Jeffrey Henry 021 Cơng ty TNHH Kiểm tốn M & H 025 Công ty TNHH Quản trị Tiên Phong 10 026 Công ty TNHH Kiêm toán DTL International ASNAF Horwarth International Baker Tilly u&I 11 051 12 0681 Công ty TNHH Kiêm tốn Tư vân ACPA Nexia International 13 074 Cơng ty Hợp danh Kiêm toán Tư vân STT RSM International 14 112 Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiêm tốn & TưvânUHY UHY International Cơng ty TNHH Kiểm tốn International 71 BANG 5: TINH HÌNH NHẢN VIÊN (Tính đến ngày 31/3/2007 dựa báo cáo 88 DNKT) (Nguồn - Vụ Chế độ kế toán kiêm toán) Năm 2006 Chỉ tiêu Số người I Tông sô nhân viên đên 31/12/2006 Tỷ lệ Năm 2005 Sô người Tỷ lệ 4,410 100.0% 3,897 100% 3,325 75.4% 3,091 79% 888 26.7% 870 28% vừ.a có chứng KTV nước ngồi: 11 1.2% 57 7% - Người Việt Nam 10 90.0% 40 70% 10.0% 17 30% 1.1.2 Sơ người có chứng KTV Việt Nam: 780 87.8% 749 88% - Người Việt Nam 759 97.3% 710 98% - Người nước 21 2.8% 2% 1.1.3 Sơ người có chứng KTV nước ngoài: 97 10.9% 34 5% - Người Việt Nam 59 60.8% 16 47% - Người nước 38 64.4% 18 53% 1.2 Sơ người chưa có chứng kiêm toán viên 2,438 73.3% 2,221 72% Nhân viên khác: 1,085 24.6% 806 21% Tpong đó: Nhân viên chuyên nghiệp Tnong đó: 1.11 Số ngưịi có chứng chi kiểm tốn viên Tnong đó: 1.1 Sơ người vừa có chứng KTV Việt Nam, - Người nước II Số người hội viên VACPA đến 31/12/2006 498 397 ... số vấn đề lý luận dịch vụ kiểm toán pháp luật dịch vụ kiểm toán 1.1 Khái quát dịch vụ kiểm toán 1.2 Khái quát pháp luật dịch vụ kiểm toán Việt Nam 15 Chương Thực trạng pháp luật dịch vụ kiếm toán. .. Một số vấn đề lý luận dịch vụ kiểm toán pháp luật dịch vụ kiểm toán - Chương 2: Thực trạng pháp luật dịch vụ kiểm toán? ?? Việt Nam - Chương 3: Phương hướng, giải pháp hoàn thiện đảm bảo hiệu thực. .. hiệu thực thi pháp luật dịch vụ kiềm toán Việt Nam 6 Chương Một số vấn đề lý luận dịch vụ kiểm toán pháp luật dịch vụ kiểm toán 1.1 Khái quát dịch vụ kiểm toán / / Khái niêm dich vu kiểm toỏn ã